郁曉剛

唐代官倉(cāng)庫(kù)管理中的量覆與交割

郁曉剛

《唐律疏議》卷一五《廄庫(kù)律》“損敗倉(cāng)庫(kù)積聚物”條，疏議曰：“倉(cāng)謂貯粟、麥之屬，庫(kù)謂貯器仗、綿絹之類，積聚謂貯柴草、雜物之所?！?劉俊文： 《唐律疏議箋解》，北京： 中華書局，1996年，第1139頁(yè)。又《舊唐書·食貨志》云：“大抵有唐之御天下也，有兩稅焉，有鹽鐵焉，有漕運(yùn)焉，有倉(cāng)廩焉，有雜稅焉?！?《舊唐書》卷四八《食貨上》，北京： 中華書局，1975年，第2088頁(yè)。各種層級(jí)、類型的官倉(cāng)庫(kù)和積聚是唐代國(guó)家財(cái)政活動(dòng)的構(gòu)成關(guān)鍵，與賦斂、轉(zhuǎn)運(yùn)具有等同地位，它們負(fù)載著國(guó)家物資的收儲(chǔ)、出納、調(diào)配等職能，關(guān)乎整個(gè)國(guó)家機(jī)器的暢順運(yùn)轉(zhuǎn)。惟其如此重要，唐代在官倉(cāng)庫(kù)管理方面設(shè)計(jì)有一系列嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆ㄒ?guī)、制度，目前學(xué)界已多有宏論，*主要研究成果可參閲葛承雍： 《唐代國(guó)庫(kù)制度》，西安： 三秦出版社，1990年；張弓： 《唐朝倉(cāng)廩制度初探》，北京： 中華書局，1986年；李錦繡： 《唐代財(cái)政史稿》(上卷)，北京大學(xué)出版社，1995年，第146—289頁(yè)，等。本文僅擬就其中的量覆、交割之制及相關(guān)問題略作補(bǔ)釋。

一、 官倉(cāng)庫(kù)管理和財(cái)務(wù)勾檢中的量覆制度

帳證核對(duì)、帳帳核對(duì)和帳實(shí)核對(duì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)檢查和財(cái)務(wù)審計(jì)的常用技術(shù)方法。從唐前期官?gòu)d財(cái)務(wù)帳曆中的“會(huì)案同”、“會(huì)曆同”、“會(huì)所由款帖同”等勾檢用語(yǔ)可以看出，唐代官?gòu)d會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)中即已采用到帳帳核對(duì)、帳證核對(duì)。實(shí)際上，除了校檢帳曆文案，帳實(shí)核對(duì)即實(shí)物盤點(diǎn)也是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)的重要手段。唐代文獻(xiàn)中，覆、檢覆、量覆(覆量)、勾覆等詞不僅含有校核之意，有時(shí)也專指實(shí)物盤點(diǎn)。高適《單父逢鄧司倉(cāng)覆倉(cāng)庫(kù)因而有贈(zèng)》略云：“邦牧今坐嘯，群賢趨紀(jì)綱?！郁痈忻?，授詞如履霜?！ヱR度睢水，清風(fēng)何激揚(yáng)。校緡閲帑藏，發(fā)廩忻斯箱?！?高適著，孫欽善校注： 《高適集校注》，上海古籍出版社，1984年，第9頁(yè)。詩(shī)人邂逅的鄧司倉(cāng)正是由州刺史派往屬縣校緡、發(fā)廩，實(shí)地盤點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)的斛斗錢物。又，吐魯番阿斯塔那506號(hào)墓《唐上元二年(761)蒲昌縣界長(zhǎng)行小作具收支飼草數(shù)請(qǐng)?zhí)幏譅睢份d：

1 蒲昌縣界長(zhǎng)行小作 狀□

(中略)

14 右被長(zhǎng)行坊差行官王敬賓至場(chǎng)點(diǎn)檢前件作草。使未至已前奉

15 都督判命及縣牒支給，破用、見在如前，請(qǐng)?zhí)幏?。?jǐn)狀。

17 上元二年正月 日作頭左思訓(xùn)等牒

18 知作官別將李小仙*國(guó)家文物局古文獻(xiàn)研究室、新疆維吾爾自治區(qū)博物館、武漢大學(xué)歷史系編： 《吐魯番出土文書》第十冊(cè)，北京： 文物出版社，1991年，第252—254頁(yè)。

蒲昌縣界長(zhǎng)行小作是西州長(zhǎng)行坊轄下機(jī)構(gòu)之一。長(zhǎng)行坊派遣行官王敬賓到長(zhǎng)行小作點(diǎn)檢草料，同樣屬於就地進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。而長(zhǎng)行小作在“使未至已前”牒上長(zhǎng)行坊彙報(bào)收支結(jié)餘狀況，可使點(diǎn)檢者預(yù)先就對(duì)其整體財(cái)務(wù)狀況有所了解，爲(wèi)隨後實(shí)地盤點(diǎn)提供便利，其先期審計(jì)的設(shè)計(jì)安排妥貼有序。

唐前期，官倉(cāng)庫(kù)的實(shí)物盤點(diǎn)既有臨時(shí)盤點(diǎn)，也存在定期盤點(diǎn)。前揭蒲昌縣長(zhǎng)行小作上元二年正月前後的點(diǎn)檢或即年終定期盤點(diǎn)。又《唐天寶八載(749)羅通牒尾判》載：

(前缺)

1 ]日 府羅通牒

3 ]其欠物已從別狀處分訖。記。

4 ]諮，庭蘭 白。

5 依判，諮，休胤 示。*陳國(guó)燦： 《斯坦因所獲吐魯番文書研究(修訂本)》，武漢大學(xué)出版社，1997年，第313頁(yè)。

《唐天寶八載(749)羅通牒爲(wèi)檢見在倉(cāng)糧事》云：

(前缺)

5 ]護(hù)倉(cāng)庫(kù)申稱覆了檢尋(後缺)*陳國(guó)燦： 《斯坦因所獲吐魯番文書研究(修訂本)》，第312頁(yè)。

以上兩件是西州羅護(hù)鎮(zhèn)鎮(zhèn)倉(cāng)就內(nèi)部盤點(diǎn)事宜向州司請(qǐng)示處分的牒文。牒文中所云檢覆見在倉(cāng)糧主要就是對(duì)照相關(guān)帳曆盤點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存。羅護(hù)鎮(zhèn)倉(cāng)的這次檢覆時(shí)間在天寶八載正月一日前後，由是亦可推測(cè)其爲(wèi)年終的定期盤點(diǎn)。又唐《營(yíng)繕令》復(fù)原17條(唐1條)略云：

諸軍器供宿衛(wèi)者，每年二時(shí)，衛(wèi)尉卿巡檢。*天一閣博物館、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院歷史研究所天聖令整理課題組校證： 《天一閣藏明鈔本天聖令校證： 附唐令復(fù)原研究》，北京： 中華書局，2006年，第673頁(yè)。

本條令文規(guī)定的衛(wèi)尉寺卿對(duì)宿衛(wèi)所使用兵器須每年進(jìn)行兩次實(shí)地巡檢也是典型的定期盤點(diǎn)。與定期盤點(diǎn)相補(bǔ)充，臨時(shí)盤點(diǎn)則進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)官倉(cāng)庫(kù)的監(jiān)管。《唐神龍二年(706)都司牒伍澗爲(wèi)敕監(jiān)覆倉(cāng)庫(kù)兼訪察諸州軍使事》略云：

3 都司 牒伍澗

4 交城守捉使 大斗守捉使

5 牒，被 敕監(jiān)覆倉(cāng)庫(kù)兼訪察諸州軍使牒稱： 檢

6 案內(nèi)被 敕訪察諸州軍使牒稱： 得東都右御史

7 □□(臺(tái)牒)： 得吏部牒稱： 奉 敕旨如右，牒至準(zhǔn)(後缺)*(日) 巖佐精一郎： 《唐代粟特城塞之發(fā)掘及其出土文書》，轉(zhuǎn)引自萬斯年輯譯： 《唐代文獻(xiàn)叢考》，上海： 商務(wù)印書館，1957年，第148頁(yè)。又，本件文書標(biāo)題依據(jù)孫繼民先生的定名，參閲氏著： 《唐代瀚海軍文書研究》，蘭州： 甘肅文化出版社，2002年，第60頁(yè)。

顧名思義，中央派向河西地方的“敕監(jiān)覆倉(cāng)庫(kù)兼訪察諸州軍使”的職務(wù)之一即監(jiān)察或主導(dǎo)當(dāng)?shù)氐膫}(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)。這類見諸文獻(xiàn)記載的執(zhí)行財(cái)務(wù)勾檢或勾徵職能的使職還有支度使、支度使判官、巡察使、覆囚使等多種。*如《天聖令》卷二三《倉(cāng)庫(kù)令》唐12條云：“在外凡有倉(cāng)庫(kù)之處，覆囚使及御史出日，即令案行?！庇謪㈤嚩】。?《從新出吐魯番文書看唐前期的勾徵》，榮新江、李肖、孟憲實(shí)主編： 《新獲吐魯番出土文獻(xiàn)研究論集》，北京： 中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010年，第410—416頁(yè)。而出使郎官、御史銜命親詣地方從事倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)則多爲(wèi)臨時(shí)性質(zhì)。

宋天聖《倉(cāng)庫(kù)令》規(guī)定，“倉(cāng)內(nèi)仍爲(wèi)磚場(chǎng)，以擬輸戶量覆稅物”，《慶元條法事類》引《慶元令》亦謂諸官倉(cāng)“仍置磚場(chǎng)以備量覆”。*參閲《天一閣藏明鈔本天聖令校證： 附唐令復(fù)原研究》，第483頁(yè)。唐《倉(cāng)庫(kù)令》雖未必有如是內(nèi)容，但官倉(cāng)庫(kù)管理中存在量覆制度殆無疑義。*如，趙晶指出，唐代倉(cāng)場(chǎng)是否如天聖《倉(cāng)庫(kù)令》宋1條規(guī)定“布磚爲(wèi)地”雖無法確定，但可以斷言，“以擬輸戶量覆稅物”應(yīng)爲(wèi)李唐舊制。當(dāng)是。詳參氏著： 《羽25V〈倉(cāng)夫令狐良嗣牒〉補(bǔ)説——兼論〈倉(cāng)庫(kù)令〉宋1的唐令復(fù)原問題》，韓國(guó)中國(guó)史學(xué)會(huì)編： 《中國(guó)史研究》第90輯，2014年，第111—126頁(yè)。據(jù)BD.16013《社會(huì)文書》載：“ ]碩，覆，入第四眼。更壹阡碩，準(zhǔn)上覆入[”。*中國(guó)國(guó)家圖書館編，任繼愈主編： 《國(guó)家圖書館藏敦煌遺書》第145冊(cè)，北京圖書館出版社，2012年，第79頁(yè)。本條記帳即反映出官倉(cāng)斛斗入窖收貯前所須履行之量覆手續(xù)。綜上所述，唐前期官倉(cāng)庫(kù)量覆不僅限於百姓輸納租賦時(shí)稱量稅物，更主要的是各種定期和臨時(shí)性的實(shí)物盤點(diǎn)與核驗(yàn)。

唐後期，實(shí)物盤點(diǎn)仍然是官倉(cāng)庫(kù)管理和財(cái)務(wù)勾檢活動(dòng)中的重要內(nèi)容和手段?！墩郦z龜鑒》卷四《宥過》載：“唐韋丹鎮(zhèn)江西，有吏掌倉(cāng)十年，數(shù)盈五十萬，因覆量，欠負(fù)三千餘石?！贝税钢袀}(cāng)庫(kù)的巨額虧空即是通過實(shí)物盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)。而且官倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)制度的執(zhí)行有漸趨加強(qiáng)之勢(shì)，如義倉(cāng)管理中，唐僖宗《乾符二年南郊赦》云：

義倉(cāng)斛斗，本防災(zāi)年。所貯積歲多，翻成侵害。又差重丁大戶充倉(cāng)督子弟主管。凡節(jié)、察及監(jiān)軍使、刺史、縣令到任，仍須一一斛量。差役鄉(xiāng)夫，數(shù)重勞擾。每一量覆，欠折轉(zhuǎn)多。主掌之人，貼家竭産。生靈塗炭，州縣困窮。*《唐大詔令集》卷七二，北京： 中華書局，2008年，第403頁(yè)。

是知，節(jié)度、觀察使、刺史、縣令三級(jí)地方行政長(zhǎng)官履新之始均須盤點(diǎn)義倉(cāng)貯積。義倉(cāng)量覆已然成爲(wèi)普遍之定制，而且這種量覆是“一一斛量”的全面盤點(diǎn)，執(zhí)行嚴(yán)謹(jǐn)。

與單純審校帳簿文案相比，就地進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)需要耗費(fèi)大量人力、物力。緣此《天聖令·倉(cāng)庫(kù)令》宋14條規(guī)定：

諸州縣修理倉(cāng)屋、窖及覆倉(cāng)分付所須人物，先役本倉(cāng)兵人，調(diào)度還用舊物。即本倉(cāng)無人者，聽用雜役兵人。*《天一閣藏明鈔本天聖令校證： 附唐令復(fù)原研究》，第489頁(yè)。

(三) 1 牛懷願(yuàn)

2 魏海伯 以上倉(cāng)子(後略)

(六) (前略)

4 □□歡 倉(cāng)曹庫(kù)

5 □□仁 桃?guī)?/p>

6 □□□ 油庫(kù)(後缺)*國(guó)家文物局古文獻(xiàn)研究室、新疆維吾爾自治區(qū)博物館、武漢大學(xué)歷史系編： 《吐魯番出土文書》第六冊(cè)，北京： 文物出版社，1985年，第89、92頁(yè)。

本篇名籍記載了貞觀年間西州都督府徵發(fā)民夫於地方官倉(cāng)庫(kù)服役的詳細(xì)配置情況。倉(cāng)子和在官?gòu)d諸庫(kù)服役者從事的力役中或者就包括倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)等內(nèi)容。而據(jù)前揭《乾符二年南郊赦》，唐後期地方義倉(cāng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)則普遍通過“差役鄉(xiāng)夫”，即徵發(fā)地方鄉(xiāng)里民夫承役。唐後期官場(chǎng)庫(kù)設(shè)有孔目、勾檢、勾覆等名目多樣的官典專事審計(jì)，*參閲?yán)铄\繡《隋唐審計(jì)史略》，北京： 昆侖出版社，2009年，第67—69頁(yè)。但大型官倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)仍然需要臨時(shí)差配大量百姓，以致造成“數(shù)重勞擾”，可見量覆是一項(xiàng)相當(dāng)繁複的工作。

二、 官倉(cāng)庫(kù)的交割

唐代管理官物者實(shí)行定期輪換制度，交割是監(jiān)臨主守官典輪替之際的必要手續(xù)。官物交割一般包括文案和實(shí)物兩部分?！短坡墒枳h》卷二七《雜律》“主守亡失簿書”條略云：

諸主守官物而亡失簿書，致數(shù)有乖錯(cuò)者，計(jì)所錯(cuò)數(shù)以主守不覺盜論。

[疏]議曰： 凡是官物，皆立簿書……

其主典替代者，文案皆立正案分付後人，違者杖一百。並去官不免。

[疏]議曰： 謂主典替代，所有文案皆須立正案分付承後人，違而不付者合杖一百?？v雖去官，不同《名例》免法，故注云：“並去官不免。”

以上法條針對(duì)主守官物者遺失簿書和替代不付正案兩種情形進(jìn)行了界定和量刑。據(jù)律文及律疏，主守官典交替時(shí)前任必須“立正案”交付繼任者。否則，前任即使已經(jīng)離職也要被追究刑責(zé)，而不適用《名例》篇中“在官犯罪，去官事發(fā)或事發(fā)去官，犯公罪流以下各勿論”的規(guī)定。這就意味著唐律對(duì)此類失職瀆職犯罪行爲(wèi)的處罰較其他職務(wù)犯罪爲(wèi)重，主守官物者交割帳曆文案制度的嚴(yán)厲程度由此可見一斑。

與律文配伍，唐令中有針對(duì)官倉(cāng)庫(kù)交割事宜的專門條款。唐《倉(cāng)庫(kù)令》復(fù)原27條略云：

諸倉(cāng)庫(kù)及文案孔目，專當(dāng)官人交代之日，並相分付，然後放還。*《天一閣藏明鈔本天聖令校證： 附唐令復(fù)原研究》，第495頁(yè)。

令文規(guī)定官倉(cāng)庫(kù)前後任主守官典交代時(shí)，倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)存財(cái)貨以及記録倉(cāng)庫(kù)過往出納的文案等帳、實(shí)必須一並交割清楚，然後前任纔能正式離職。此舉的目的正在於釐清前後執(zhí)掌者的責(zé)任，避免出現(xiàn)錯(cuò)謬時(shí)互相推諉。又唐《倉(cāng)庫(kù)令》復(fù)原29條載：

諸倉(cāng)庫(kù)受納，於後出給，若有欠者，皆徵給納之人。已經(jīng)分付，徵後人。(後略)*同上。

主當(dāng)倉(cāng)庫(kù)的前後任官典交割完畢後，如果再有發(fā)現(xiàn)帳實(shí)上的欠漏就只向現(xiàn)任執(zhí)掌者徵責(zé)。這種責(zé)任交接制度是唐代官倉(cāng)庫(kù)實(shí)行責(zé)任制管理的重要體現(xiàn)。

官倉(cāng)庫(kù)收貯的物資往往數(shù)量龐大、體積笨重不便移動(dòng)，主守者在實(shí)際交割中難以完全做到當(dāng)面逐一授付。故唐《倉(cāng)庫(kù)令》復(fù)原27條又予以變通：“諸倉(cāng)在窖雜種，數(shù)多不可移動(dòng)者，據(jù)帳分付?！?同上。據(jù)帳分付即交割時(shí)可以依照帳面數(shù)額(如結(jié)餘數(shù)等)，核對(duì)倉(cāng)庫(kù)實(shí)際庫(kù)存的數(shù)量與狀況。

唐後期，官方還在不斷以制敕、法令等形式調(diào)整和加強(qiáng)官倉(cāng)庫(kù)交割制度?！短茣?huì)要》卷六九《刺史下》載：

(宣宗大中)五年九月，中書門下奏：“……自今已後，望令應(yīng)諸州刺史得替已除官者，即敕到後交割了，便赴任。如未除官者，敕到後，與知州官分明交割倉(cāng)庫(kù)及諸色事。如不分明交割，便令舊刺史離本任，不要更待新刺史到。交割公事後，稱有小小異同，即令勘問知州官，並任行牒聽勘問，詰前刺史。如大段差謬，即委具事狀奏聞，其知州官別議推……”敕旨：“宜依，仍編入格令，永爲(wèi)常式?！?《唐會(huì)要》卷六九《刺史下》，上海古籍出版社，2006年，第1432—1433頁(yè)。

上引中書門下奏狀就州刺史去職之際的公事交割問題明確提出，交割事項(xiàng)應(yīng)包括其轄下諸官倉(cāng)庫(kù)。作爲(wèi)一州長(zhǎng)官，州刺史並不直接參與倉(cāng)庫(kù)管理業(yè)務(wù)，卻被要求須“與知州官分明交割倉(cāng)庫(kù)”?？梢?，官倉(cāng)庫(kù)交割制度針對(duì)的不僅是直接負(fù)責(zé)物資管理的主守官典，而且涉及更高職級(jí)的州刺史等監(jiān)臨官。這就尤能體現(xiàn)交割制度在官倉(cāng)庫(kù)管理，乃至整個(gè)地方行政運(yùn)作中的重要性。交割倉(cāng)庫(kù)完畢，刺史纔能離職，並且一旦出現(xiàn)差錯(cuò)，還會(huì)啓動(dòng)對(duì)交割的當(dāng)事者——離任刺史和臨時(shí)知州官的雙向追詰問責(zé)。

在地方義倉(cāng)管理方面，穆宗長(zhǎng)慶四年三月“制曰： 義倉(cāng)之制，其來日久。近歲所在盜用沒入，致使小有水旱，生民坐委溝壑，推言其弊，職此之由。宜令諸州録事參軍專主勾當(dāng)……考滿之日，戶部差官交割。如無欠負(fù)，與減一選；如欠少者，量加一選；欠數(shù)過多，戶部奏聞，節(jié)級(jí)科處?！?《唐會(huì)要》卷八八《倉(cāng)及常平倉(cāng)》，第1917頁(yè)。戶部專門委任州勾官録事參軍勾當(dāng)?shù)胤搅x倉(cāng)出納事務(wù)的目的在於強(qiáng)化對(duì)義倉(cāng)的監(jiān)督和管理，力矯盜用欺沒之弊。而且，此項(xiàng)制度設(shè)計(jì)中還進(jìn)一步規(guī)定，戶部在録事參軍考滿之際須專門差官辦理交割，交割核算的結(jié)果也即考核結(jié)果又和前任官的遷轉(zhuǎn)與獎(jiǎng)懲直接掛鈎。於此可見交割制度在義倉(cāng)監(jiān)督管理活動(dòng)中占據(jù)的重要地位。

交割與盤點(diǎn)緊密相關(guān)。監(jiān)臨主守官典輪換，辦理財(cái)物交割之前往往須履行盤點(diǎn)程序，以檢查倉(cāng)庫(kù)的實(shí)際收貯內(nèi)容、數(shù)量與帳面結(jié)餘是否相符。P.3559 + P.3664《唐天寶一三載(754)敦煌郡會(huì)計(jì)牒》略云：

6 壹阡柒伯捌拾壹碩貫匹零貳斗叁勝叁丈[陸尺捌]

7 寸，錢叁伯壹拾伍文，正帳，入 敕限，並勾徵，並[天]

8 十二載，竇侍御準(zhǔn) 敕交覆，並緣官貸便及□

9 馬料未填。

13 壹阡伍伯陸拾捌碩貫匹零貳斗叁勝叁丈陸[尺]

14 捌寸，錢叁伯壹拾伍文，正帳應(yīng)在，竇侍御準(zhǔn)

15 敕交覆欠。所由典令狐良嗣

26 貳伯壹拾叁碩粟。天十一閏三月烏山等四戍[馬]

27 料勾徵。竇侍御準(zhǔn) 敕交覆欠。所由坊正何寧□*(日) 池田溫著，龔澤銑譯： 《中國(guó)古代籍帳研究·録文與插圖》，北京： 中華書局，2007年，第335—336頁(yè)。

天寶十四載八月以前，竇侍御由中央派往河西知和糴事。據(jù)本件勾帳可知，竇侍御作爲(wèi)敕使參與或直接主導(dǎo)了天寶十三載沙州官倉(cāng)庫(kù)的交覆活動(dòng)，檢查出“官貸便及□馬料未填”等覆欠帳目。此文書中的“交覆”一語(yǔ)又見於《唐天寶某載前庭縣(？)新納斛斗破除見在曆》，文書略云：

本件官?gòu)d財(cái)務(wù)帳曆損泐嚴(yán)重，上引殘文當(dāng)爲(wèi)原帳曆中的新收入總帳。這筆本期新收斛斗從“交覆後”起算，質(zhì)言之，該帳曆的編制是以“交覆”活動(dòng)作爲(wèi)前後兩個(gè)會(huì)計(jì)期的界限。“交覆”應(yīng)兼具有交割、盤存、結(jié)帳等多重內(nèi)涵。官典任滿離職時(shí)，對(duì)官倉(cāng)庫(kù)等機(jī)構(gòu)收貯的財(cái)物進(jìn)行量覆盤點(diǎn)爲(wèi)交割之基礎(chǔ)，是職務(wù)交接活動(dòng)的初始環(huán)節(jié)，所以在官?gòu)d財(cái)務(wù)帳曆中兩者又被合稱爲(wèi)“交覆”。*案，宋元以後各類史籍文獻(xiàn)中常見“交點(diǎn)”、“交盤”等財(cái)計(jì)術(shù)語(yǔ)，唐代財(cái)務(wù)帳曆中所見“交覆”一語(yǔ)或當(dāng)與之意近。又，王永興先生推測(cè)P.3559 + P.3664《唐天寶十三載(754)敦煌郡會(huì)計(jì)牒》中的“交覆”或應(yīng)解作“共同勾會(huì)”，參閲氏著： 《唐勾檢制研究》，上海古籍出版社，1991年，第89頁(yè)。

除帳曆以外，在官倉(cāng)庫(kù)的其他會(huì)計(jì)記録中也可以見到有關(guān)交覆活動(dòng)的記載，如《金石續(xù)編》卷四《和糴粟窖磚文四種》其三云：

東南場(chǎng)東南院，從北第三行，從西第二窖，貯大中三年戶部和糴粟壹萬陸阡玖伯捌拾貳碩。 從大中十年□月廿二日起，重毫量揚(yáng)擲入窖，至八月廿六日畢?！跤梦迨?。元納行概人南公素、王義、張榮。□□人李行儒。函頭段楚□□□并入窖場(chǎng)□□雷昌培。元納監(jiān)事焦密。元納專知官陳洙。丞(承)替入窖專知官竇全真。

元納卿薛從

丞(承)替入窖卿盧籍*《石刻史料新編》第1輯第4冊(cè)，臺(tái)北： 新文豐出版公司，1982年，第3079頁(yè)。

唐《倉(cāng)庫(kù)令》規(guī)定，斛斗入窖須“鑿磚銘，記斛數(shù)、年月及同受官吏姓名”。*《天聖令·倉(cāng)庫(kù)令》“復(fù)原3條”，見《天一閣藏明鈔本天聖令校證： 附唐令復(fù)原研究》，第494頁(yè)。據(jù)此磚銘，大中十年八月廿二日至廿六日太倉(cāng)某窖對(duì)所藏戶部和糴粟重新進(jìn)行了稱量、揚(yáng)擲。磚銘末尾有行概人、函頭、監(jiān)事、專知官、司農(nóng)少卿等與事者的簽署。以上署名的諸色官典又區(qū)分出“元納”和“承替”兩類不同身份。是知，磚銘是倉(cāng)場(chǎng)專知官(或司農(nóng)寺少卿)在輪替之際，量覆斛斗後重新入窖時(shí)所立。同書《和糴粟窖磚文四種》之四所記則爲(wèi)另一倉(cāng)窖的檢核情況，同樣有元納和承替官典的分別署名。大約本次交覆活動(dòng)逐一盤點(diǎn)了倉(cāng)場(chǎng)中的所有相關(guān)窖藏。以上兩例磚銘是唐後期官倉(cāng)庫(kù)因交覆活動(dòng)而製作的重要原始憑證。

三、 覆剩與覆欠的帳務(wù)處理

經(jīng)過量覆與交割，官倉(cāng)庫(kù)往往可以檢獲大量覆剩與覆欠。覆剩與覆欠是唐代官?gòu)d財(cái)務(wù)文書中的習(xí)見術(shù)語(yǔ)。覆剩近似於現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的盤盈，是由清查盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的實(shí)際存在而帳面未予記録的溢餘財(cái)物。從現(xiàn)存帳曆看，唐代官?gòu)d會(huì)計(jì)中對(duì)覆剩的處理辦法通常是將其重新登載在相關(guān)帳曆之中，即附記入帳，*參閲?yán)铄\繡《隋唐審計(jì)史略》，第141—142頁(yè)。如《唐天寶某載(749—756)行館器物帳》云：

5 破食合貳拾具。破羹椀貳拾枚。荷葉盤子陸面

6 已上物，天八春夏覆剩，附。(後略)*國(guó)家文物局古文獻(xiàn)研究室、新疆維吾爾自治區(qū)博物館、武漢大學(xué)歷史系編： 《吐魯番出土文書》第八冊(cè)，北京： 文物出版社，1987年，第498頁(yè)。

據(jù)帳曆中小字注腳，食盒、羹椀等器皿係經(jīng)天寶八載春夏兩季的季度盤點(diǎn)檢獲而補(bǔ)記入此帳。又P.3446V《吐蕃[巳年?](789?)沙州倉(cāng)曹會(huì)計(jì)牒》第24行記載：

貳伯肆拾碩陸斗貳勝，覆剩斛斗附。*(日) 池田溫： 《中國(guó)古代籍帳研究·録文與插圖》，第367頁(yè)。

本條記帳中的240.62碩覆剩斛斗同樣爲(wèi)盤存所得溢餘。這筆溢餘則被計(jì)入了沙州州倉(cāng)巳年春夏季四柱式勾帳牒的第二柱“新加附”部分，作爲(wèi)本會(huì)計(jì)期的收入。

與覆剩相對(duì)，覆欠或相當(dāng)於盤虧，是通過盤點(diǎn)檢勘出的隱漏侵蠹之類的欠損。覆欠在唐代官?gòu)d財(cái)務(wù)帳曆中一般被列入應(yīng)在帳項(xiàng)，如羽036R號(hào)《開元年間米麥粟麵等折錢帳》應(yīng)在柱載有：

肆伯捌拾叁碩叁斗□勝貳合叁勺麥米麵等、玖阡伍伯捌拾肆文錢、鐺壹口諸館戍應(yīng)在，並緣交替回殘覆欠。*(日) 武田科學(xué)振興財(cái)団、杏雨書屋、吉川忠夫編： 《敦煌秘笈》影片冊(cè)一，大阪： 武田科學(xué)振興財(cái)団，2009年，第241—243頁(yè)。

值得注意的是，本帳帳面上還進(jìn)一步指出諸館戍名下的480餘碩斛斗等應(yīng)在錢物屬於“並緣交替回殘覆欠”?；貧埣词罩ЫY(jié)餘，“交替回殘覆欠”是前後任執(zhí)事者輪替交割本期結(jié)餘時(shí)檢覆發(fā)現(xiàn)的欠損錢物。這就解明了上述應(yīng)在錢物的産生緣由。

覆欠由於涉及欠損錢物斛斗的確認(rèn)、放免或勾徵等，所以較之覆剩的直接附記入帳，其帳務(wù)處理過程更爲(wèi)複雜。覆欠的具體成因多種多樣，但大致又可以將其區(qū)分爲(wèi)合理欠損與非理欠損兩類。唐《倉(cāng)庫(kù)令》復(fù)原4條(唐1條)云：

諸倉(cāng)窖貯積者……(粟、米及雜種)貯經(jīng)三年以上，一斛聽耗一升；五年以上，二升。其下濕處，稻穀及粳米各聽加耗一倍。此外不得計(jì)年除耗……*《天一閣藏明鈔本天聖令校證： 附唐令復(fù)原研究》，第494頁(yè)。

唐代官倉(cāng)庫(kù)根據(jù)不同的貯存條件、穀物品種和貯藏年限，設(shè)定有不同的合理?yè)p耗，這部分損耗數(shù)額可以計(jì)入除耗，在帳曆中予以正常破除。據(jù)P.2049V《後唐同光三年(925)正月沙州淨(jìng)土寺直歲保護(hù)手下諸色入破曆算會(huì)牒》破除柱記載：“麥肆碩伍斗，逐年囤下濕爛蟲吃不堪用?！?唐耕耦、陸宏基編： 《敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)真跡釋録》第三輯，北京： 全國(guó)圖書館文獻(xiàn)縮微複製中心，1990年，第357頁(yè)。該四柱帳將濕爛蟲蝕的糧食計(jì)入了當(dāng)年破用部分，直接開銷過去。這是五代時(shí)期敦煌寺院對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)損耗的處理辦法，唐代官倉(cāng)庫(kù)的合理?yè)p耗在帳面上大約也是作類似處置。

官倉(cāng)庫(kù)等機(jī)構(gòu)在收支、保管過程中出現(xiàn)的其他非理欠損哪部分屬於勾獲合徵、哪部分屬於勾獲而不合徵則有待上級(jí)官司的審核、處置。唐比部格規(guī)定，諸州及軍府“每日(月)諸色句徵，令所由長(zhǎng)官、録事參軍、本判官據(jù)案狀子細(xì)句會(huì)。其一年句獲數(shù)及句當(dāng)名品，申比部。一千里已下，正月到；二千里已下，二月到；餘盡三月到盡。省司檢勘，續(xù)下州知，都至六月內(nèi)結(jié)?！碧魄捌?，經(jīng)檢勘、確定後的勾獲名品及數(shù)額，由比部陸續(xù)反饋給地方諸州、軍府，同時(shí)“數(shù)關(guān)度支，便入其年支用。旨下之後，限當(dāng)年十二月三[十]日內(nèi)納足者?！?《唐會(huì)要》卷五九《尚書省諸司下·比部員外郎》，第1218頁(yè)。又，大津透、李錦繡先生等對(duì)此條史料的性質(zhì)及其反映的財(cái)務(wù)勾檢勾徵流程均有申釋，參閲大津透： 《唐律令制國(guó)家的預(yù)算——儀鳳三年度支奏抄、四年金部旨符試釋》，劉俊文主編： 《日本中青年學(xué)者論中國(guó)史》(六朝隋唐卷)，上海古籍出版社，1995年，第467—468頁(yè)；李錦繡： 《隋唐審計(jì)史略》，第111—113頁(yè)，等。省司下達(dá)的旨符是地方州軍執(zhí)行勾徵的最終依據(jù)。覆欠帳目經(jīng)過如是層層核訂，進(jìn)而地方相關(guān)機(jī)構(gòu)纔能行下符帖牒文等對(duì)責(zé)任者直接進(jìn)行勾徵或再予以變通調(diào)整，如《流沙遺珍》第十二號(hào)文書記載：

(前缺)

1 ]遷延不爲(wèi)徵送，虔勖見欠中館回

2 殘米廿石，麵八石八斗，錢一十八千文，今被縣司徵撮切急，

3 合取前件帖料填還，折除外欠，即合虔勖出。今見捉

4 達(dá)匪館，祗承猶自不濟(jì)，其回殘錢物請(qǐng)爲(wèi)徵交河帖(後缺)*金祖同輯： 《流沙遺珍》，黃永武主編： 《敦煌叢刊初集》(五)，臺(tái)北： 新文豐出版公司，1985年，第263頁(yè)。

虔勖是西州中館前捉館官，因欠負(fù)中館回殘錢物而被高昌縣司切急徵索。本件殘文書首先列記了虔勖的全部見欠帳目包括米、麵、錢等，然後釐定他須要清償?shù)腻X物是扣除了其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人欠負(fù)中館的部分，即所謂“折除外欠”。當(dāng)然，因爲(wèi)虔勖財(cái)力短絀且又在主理達(dá)匪館業(yè)務(wù)，似乎這筆勾徵最終另有所出。

被確定勾徵的財(cái)貨屬於國(guó)用支度，*李錦繡： 《唐代財(cái)政史稿》(上卷)，第25—26頁(yè)。所以應(yīng)在覆欠不能隨意銷帳，如羽036R《開元年間米麥粟麵等折錢帳》應(yīng)在柱中，開元十四年的覆欠錢物就仍赫然在列。但已下達(dá)的勾徵旨令也可能發(fā)生變化，前揭P.3559+ P.3664《唐天寶十三載(754)敦煌郡會(huì)計(jì)牒》中的應(yīng)在勾徵覆欠帳目被分爲(wèi)“正帳，入敕限”和“帳外，不入敕限”兩類?！罢龓?，入敕限”是符合詔敕相關(guān)條款，核訂後可以放免的部分，而“帳外，不入敕限”則須繼續(xù)執(zhí)行勾徵。*關(guān)於本件勾帳的詳細(xì)分析可參閲?yán)铄\繡《隋唐審計(jì)史略》，第157—162頁(yè)。所以本件是根據(jù)相關(guān)放免敕令重新審訂後形成的帳目。當(dāng)然，被勾徵者對(duì)勾徵判決如果存有異議可以進(jìn)行申訴，不綴述。

某一財(cái)年勾徵活動(dòng)結(jié)束，地方州軍應(yīng)編制有匯總性質(zhì)的帳曆以做統(tǒng)計(jì)，P.3841 V +羽036R會(huì)計(jì)帳是有關(guān)於此方面的一件重要文書，茲節(jié)録如下：

4 壹伯肆拾叁碩貳斗玖勝玖合糜粟、壹拾壹疋叁丈捌尺小練、壹伯捌拾叁節(jié)半鐧、

5 貳隻破釧、筋壹斤、壹拾伍枚破碎車材木、叁拾貳挺墨

6 牛衣氈柒領(lǐng)、叁阡文錢，階亭納。

22 陸阡壹伯玖拾伍張紙、壹張半皮、陸拾叁屯疋壹丈綿練、伍拾壹碩柒斗麥粟、

23 貳拾斤壹拾兩麻、壹拾肆事雜具，秦刀坊納。

34 壹拾叁碩捌斗捌勝米粟、壹拾伍阡柒伯壹拾文錢，先徵納漏不收，請(qǐng)附冬季帳。

42 貳阡貳拾玖碩壹斗陸勝貳合麥粟等、肆伯陸拾玖屯疋叁

116 壹伯玖疋玖尺玖寸雜州小練，和糴庫(kù)應(yīng)在，前典劉慶欠。

131 壹伯玖拾玖碩陸斗壹勝，州倉(cāng)應(yīng)在。

141 肆伯捌拾叁碩叁斗貳勝貳合叁勺麥米麵等、玖阡伍伯捌拾肆文錢、鐺壹口

142 諸館戍應(yīng)在，並緣交替回殘覆欠。

P.3841 V、羽036R兩件文書綴合後計(jì)162行，首尾殘缺。唐代，一篇完整的勾帳順次有前帳回殘、新收、支破、應(yīng)及見在(結(jié)餘)四柱，一般也至少包括支用、結(jié)餘兩部分。本帳有收無支，卻又有應(yīng)在，帳式結(jié)構(gòu)特殊。文書1—41行爲(wèi)收入部分，現(xiàn)存四筆收入帳： 第一筆繳納機(jī)構(gòu)不詳，其後兩筆分別爲(wèi)沙州“階亭(坊)納”、“秦刀坊納”，第四筆爲(wèi)“先徵納漏不收”。這四筆收入帳應(yīng)均屬勾徵所得，*本篇文書第2行所載“肆碩玖斗貳勝肆合麥粟”爲(wèi)矟竿戍“欠納”；第5行所載收入項(xiàng)包括“破釧”、“破碎車材木”等殘破之物；第四筆收入爲(wèi)“先徵納漏不收”。綜合來看，筆者認(rèn)爲(wèi)這四筆收入均非賦稅或生産經(jīng)營(yíng)性收入，而是勾徵收入。不同之處在於，前三筆是本會(huì)計(jì)期徵獲的勾徵收入，後一筆是往期已經(jīng)徵納卻未及時(shí)入帳的漏落帳項(xiàng)，而在本期被再次勾檢發(fā)現(xiàn)。42行以下爲(wèi)應(yīng)在柱，記載了截止本期尚未收回的應(yīng)在帳項(xiàng)。42—115行爲(wèi)應(yīng)在斛斗錢物總數(shù)、分類數(shù)；116行以後則分機(jī)構(gòu)逐一登載其應(yīng)在明細(xì)帳目，目前所見依次爲(wèi)和糴庫(kù)、正庫(kù)、州倉(cāng)和諸館諸戍。關(guān)於本篇帳曆的性質(zhì)，池田溫先生推測(cè)爲(wèi)唐開元二十三年沙州會(huì)計(jì)曆，陳國(guó)燦先生亦贊同其説，*陳國(guó)燦： 《讀〈杏雨書屋藏敦煌秘笈〉札記》，第122頁(yè)。李錦繡先生擬訂爲(wèi)開元二十二年冬季沙州勾帳草。*李錦繡： 《唐開元二十二年秋季沙州會(huì)計(jì)曆考釋》，中國(guó)敦煌吐魯番學(xué)會(huì)編： 《敦煌吐魯番學(xué)研究論文集》，上海： 漢語(yǔ)大詞典出版社，1990年，第910—912頁(yè)；李錦繡： 《唐代財(cái)政史稿》(上卷)，第246頁(yè)。

據(jù)前揭比部格，理論上地方州軍前一年勾獲的全部錢物斛斗最遲應(yīng)在來年省司下達(dá)勾徵旨符之後、十二月三十日之前納足。P.3841V+羽036R號(hào)帳簿涉及的勾徵對(duì)象包括沙州州倉(cāng)、正庫(kù)、館戍、坊等機(jī)構(gòu)。由是推測(cè)，本篇文書更或可能是開元二十三年年終前後，沙州倉(cāng)曹司或徵所之類針對(duì)轄境內(nèi)機(jī)構(gòu)的勾徵結(jié)果所編制的匯總性帳簿。至此，沙州地方關(guān)於開元二十二財(cái)年所有已徵獲和徵而未獲的應(yīng)在覆欠錢物斛斗的一個(gè)帳務(wù)處理循環(huán)也正式完結(jié)。

四、 結(jié) 語(yǔ)

唐代官倉(cāng)庫(kù)管理具備了完善的帳簿體系，建立了規(guī)範(fàn)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)勾檢制度。如所周知，其財(cái)務(wù)勾檢又可分爲(wèi)自勾和他勾。*李錦繡： 《唐代財(cái)政史稿》(上卷)，第232—237頁(yè)。以現(xiàn)代審計(jì)學(xué)角度觀察，自勾與他勾均采用到了送達(dá)審計(jì)和就地審計(jì)兩種方式。如唐前期，地方上“支度使及軍州每年終各具破用、見在數(shù)申金部、度支、倉(cāng)部勘會(huì)”。*李林甫等撰，陳仲夫點(diǎn)校： 《唐六典》卷三《尚書戶部》“度支郎中員外郎條”注，北京： 中華書局，1992年，第81頁(yè)。又如，陸贄《論裴延齡奸蠹書一首》指出，唐後期司掌財(cái)貨出納的太府“其出納之?dāng)?shù)，則每旬申聞；其見在之?dāng)?shù)，則每月計(jì)奏。皆經(jīng)度支勾覆，又有御史監(jiān)臨；旬旬相承，月月相繼，明若指掌，端如貫珠，財(cái)貨少多，無容隱漏?！?陸贄撰，王素點(diǎn)校： 《陸贄集》，北京： 中華書局，2006年，第672頁(yè)。太府(左藏)每旬申報(bào)物資出納情況，每月計(jì)結(jié)現(xiàn)存財(cái)貨並編制帳曆呈繳度支以作審計(jì)。這類“旬旬相承、月月相繼”、年復(fù)一年的帳面盤存方法使勾檢機(jī)構(gòu)和官典藉由相關(guān)帳曆就可以方便地審計(jì)和掌握倉(cāng)庫(kù)的收支、結(jié)存動(dòng)態(tài)。

當(dāng)然，送達(dá)審計(jì)僅僅根據(jù)被審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)送的帳證及資料進(jìn)行，帳面盤存的方法又難以避免主守官典在帳曆上弄虛作假等弊端。所以在審計(jì)方法上，唐代官倉(cāng)庫(kù)既采取帳面盤存，又進(jìn)行實(shí)物量覆。其量覆活動(dòng)包括定期盤點(diǎn)和臨時(shí)盤點(diǎn)。定期盤點(diǎn)一般在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行；臨時(shí)性盤點(diǎn)或由中央差遣使職，或由物資收儲(chǔ)單位的上級(jí)機(jī)構(gòu)臨時(shí)委任官典負(fù)責(zé)，他們或直接主導(dǎo)實(shí)施或參與監(jiān)督官倉(cāng)庫(kù)的量覆活動(dòng)。臨時(shí)性盤點(diǎn)往往又與監(jiān)臨主守官典的輪替密切關(guān)聯(lián)，盤點(diǎn)是執(zhí)事者交割的前提環(huán)節(jié)，兩者在財(cái)務(wù)帳曆中被記爲(wèi)“交覆”。

就地審計(jì)、實(shí)物量覆、帳實(shí)核對(duì)等審計(jì)方式和方法能較爲(wèi)有效地檢查出官倉(cāng)庫(kù)財(cái)物的實(shí)際損益，便於更加清晰精準(zhǔn)地掌握倉(cāng)庫(kù)的收儲(chǔ)情狀。就地審計(jì)與送達(dá)審計(jì)、實(shí)物量覆與帳面盤存相輔而行，實(shí)現(xiàn)了對(duì)官倉(cāng)庫(kù)等物資收儲(chǔ)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)密監(jiān)管。最後，官倉(cāng)庫(kù)量覆檢查出的溢餘或欠損將被全部如實(shí)記帳並進(jìn)行處理。這些溢餘和欠損的錢物斛斗在官?gòu)d財(cái)務(wù)帳曆中分別稱爲(wèi)覆剩、覆欠。覆剩通常被直接附記入相關(guān)帳曆；覆欠錢物斛斗則須經(jīng)過進(jìn)一步的檢勘、勾徵、編制匯總帳簿結(jié)計(jì)勾徵情況，從而形成了一個(gè)完整有序的財(cái)務(wù)運(yùn)作程式。

要之，包括量覆、交割在內(nèi)的官倉(cāng)庫(kù)管理、審計(jì)制度在維護(hù)唐代國(guó)家物資財(cái)産安全方面發(fā)揮了重要作用。