張騰

摘要：本文針對(duì)我國(guó)“資產(chǎn)部分混同”的中小企業(yè)，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)進(jìn)行分析；同時(shí)對(duì)于較難分?jǐn)偟匿N(xiāo)售方式，給出了適合此類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬務(wù)處理思路；最后對(duì)模擬的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行實(shí)際的賬務(wù)處理，列出分錄及報(bào)表供讀者參考。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)混同；中小企業(yè)；業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移；債務(wù)債權(quán)

引言

我國(guó)中小企業(yè)眾多，企業(yè)組織架構(gòu)不清晰，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。往往一人投資多個(gè)企業(yè)，或者多人投資多個(gè)企業(yè)，不同企業(yè)的管理者也是同一批人，伴隨的是資產(chǎn)混同的問(wèn)題。而企業(yè)需要獨(dú)立核算，這種復(fù)雜的局面給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)很大的困難，本文旨在為此類(lèi)情況提供一個(gè)可行的方案。

一、資料背景：

甲企業(yè)是由A、B兩位股東投資設(shè)立，股東A控股經(jīng)營(yíng)，以印刷收取加工費(fèi)為主的工業(yè)企業(yè)。乙企業(yè)由A、B、C、D四位股東投資設(shè)立，股東A控股經(jīng)營(yíng)的商貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)基材供甲企業(yè)印刷。乙企業(yè)在甲企業(yè)院內(nèi)租賃土地，自建廠房。甲乙兩公司在管理上還是作為一個(gè)公司，不分甲乙，共用銷(xiāo)售員、出納員、會(huì)計(jì)，實(shí)務(wù)中資金也分不開(kāi)。由于兩公司在一個(gè)院內(nèi)，并且都是由股東A控股經(jīng)營(yíng)，所以客戶自然就把兩公司視為一個(gè)主體，只與甲公司簽訂經(jīng)濟(jì)合同，發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)。但基于兩公司股東構(gòu)成不同，應(yīng)使財(cái)務(wù)人員對(duì)甲乙兩公司分別獨(dú)立核算。

二、銷(xiāo)售模式：

銷(xiāo)售模式1、客戶與甲企業(yè)訂立基材采購(gòu)合同及印刷合同，按采購(gòu)價(jià)款與印刷加工費(fèi)之合計(jì)金額支付貨款。在本模式中，實(shí)質(zhì)是乙企業(yè)向該客戶出售印刷基材，甲企業(yè)只收取印刷加工費(fèi)。

銷(xiāo)售模式2、客戶只向甲企業(yè)采購(gòu)產(chǎn)品。與甲企業(yè)訂立采購(gòu)合同。這種情況下，產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入應(yīng)該在甲乙兩企業(yè)之間進(jìn)行一次內(nèi)部分配。

銷(xiāo)售模式3、客戶自備基材到甲企業(yè)印刷，訂立加工承攬合同，向甲企業(yè)支付印刷加工費(fèi)。這種模式下，乙企業(yè)沒(méi)有收入。

三、業(yè)務(wù)難點(diǎn)分析：

1.兩公司出納為同一個(gè)人，對(duì)外交易支付用資金（注：本文稱(chēng)資金所括：現(xiàn)金、銀行存款、商業(yè)匯票，即廣義上的現(xiàn)金）不區(qū)分所屬何公司，也不區(qū)別采購(gòu)的是哪個(gè)公司的物資，期間也并未辦理任何借款手續(xù)。

2.由于客戶只與甲公司聯(lián)系，故所收貨款也不能分清是基材款還是印刷費(fèi)；并且客戶往往以銀行承兌匯票支付，以致金額上無(wú)法拆分；再者，客戶方把兩個(gè)公司作一個(gè)公司核算往來(lái)，應(yīng)收賬款往來(lái)賬需要合并后才能與客戶對(duì)賬。

3.期間費(fèi)用難以界定發(fā)生于哪個(gè)公司，如：招待費(fèi)。

4.兩公司之間共用管理人員及，共用水電、餐廳，并且頻繁發(fā)生借貸關(guān)系。

基于以上情況，如果按原始方法各自核算，工作量巨大以致效率低下。其次，考慮到兩公司共用管理人員，有可能發(fā)生自己給自已辦理手續(xù)的尷尬局面。基于此，筆者設(shè)計(jì)出一套賬務(wù)處理方案，既能完整反映兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，又可相對(duì)提高財(cái)會(huì)人員的工作效率。

四、賬務(wù)處理思路：

1.設(shè)立專(zhuān)用科目反映兩公司之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。甲公司設(shè)置：“其他應(yīng)付款—乙公司”科目，乙公司設(shè)置：“其他應(yīng)收款-甲公司”科目。

2.將乙公司賬上的資金全部轉(zhuǎn)至甲公司，以甲公司取代乙公司相對(duì)于外界的資金收付職能，進(jìn)而把乙公司的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)給甲企業(yè)，同時(shí)反映雙方的債權(quán)債務(wù)。

3.對(duì)于可以分清耗費(fèi)主體的期間費(fèi)用，由公司管理層制定其分?jǐn)偙壤?，雙方各自承擔(dān)。

4.由管理層制定收入界定方法。按“銷(xiāo)售模式1”取得的收入，各自的收入額較容易劃分；按“銷(xiāo)售模式2”取得的收入額，需要一定的方法進(jìn)行分?jǐn)?，比如以下分?jǐn)偡桨福阂夜景椿臄?shù)量乘以正常銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算應(yīng)取得收入，剩余的收入則為甲公司印刷加工收入；按“銷(xiāo)售模式3”取得的收入，由于客戶自帶基材，乙公司無(wú)收入，全部為甲公司印刷加工收入。

5.由管理層制訂兩公司日常往來(lái)清算辦法。如果乙公司使用甲公司提供的電力，乙公司就要安裝獨(dú)立電表，按甲公司當(dāng)月上繳電費(fèi)的單價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)向甲公司支付應(yīng)分?jǐn)偟碾娰M(fèi)總額。公司餐廳費(fèi)用由甲公司先行承擔(dān)，乙公司自用人員用餐按人次每月向甲公司支付餐費(fèi)，其他公司內(nèi)部往來(lái)也可照此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。

五、賬務(wù)處理：

明確了處理思路，我們就可以分步進(jìn)行賬務(wù)核算。首先我們需要在兩個(gè)賬套之間進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)移，我把它稱(chēng)作“初始化”，其目的是使兩個(gè)賬套的各項(xiàng)數(shù)據(jù)達(dá)到以上我們所說(shuō)賬務(wù)處理程序的要求。

初始化之前兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下：

1.賬套初始化：把乙公司的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至甲公司，同時(shí)結(jié)算雙方債權(quán)債務(wù)。

1）把乙公司現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)至甲公司：

乙公司分錄：借：其他應(yīng)收款-甲公司 76200.00

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10200.00

貸：銀行存款 56000.00

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000.00

甲公司分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 10200.00

借：銀行存款 56000.00

借：應(yīng)收票據(jù) 10000.00

貸：其他應(yīng)付款-乙公司 76200.00

2）把乙公司應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)至甲公司：

乙公司分錄：借：應(yīng)他應(yīng)收款-甲公司 837000.00

貸：應(yīng)收賬款 837000.00

甲公司分錄：借：應(yīng)收賬款 37000.00

貸：其他應(yīng)付款-乙公司 837000.00

實(shí)際是把應(yīng)收賬款的各公司明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)到甲公司，為方便說(shuō)明，此處不再詳細(xì)列示。

3）初始化后兩公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：

甲公司資產(chǎn)負(fù)債表： 單位：元

現(xiàn)金： 46200.00 短期借款： 2000000.00

銀行存款：134000.00 應(yīng)付賬款： 1060000.00endprint

應(yīng)收票據(jù)：210000.00 其他應(yīng)付款：乙公司 653200.00

應(yīng)收賬款：2887000.00 應(yīng)交稅金： 25000.00

存貨： 1860000.00 應(yīng)付工資： 36500.00

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)：5137200.00 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)： 3774700.00

固定資產(chǎn)：1020000.00 實(shí)收資本： 2382500.00

資產(chǎn)總計(jì)：6157200.00 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)： 6157200.00

乙公司資產(chǎn)負(fù)債表： 單位：元

現(xiàn)金： 0.00 短期借款： 0.00

銀行存款：0.00 應(yīng)付賬款： 630000.00

應(yīng)收票據(jù)：0.00 其他應(yīng)付款：乙公司 -653200.00

應(yīng)收賬款：0.00 應(yīng)交稅金： 10000.00

存貨： 1040000.00 應(yīng)付工資： 12600.00

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)： 1040000.00 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)： -600.00

固定資產(chǎn)： 453000.00 實(shí)收資本： 1493600.00

資產(chǎn)總計(jì)： 1493000.00 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)： 1493000.00

這樣整理過(guò)后，乙公司賬上沒(méi)有現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款，原本歸屬于乙公司使用的銀行賬戶現(xiàn)在實(shí)際上都由甲公司使用管理。雙方其他應(yīng)付科目余額都是653200.00元，只不過(guò)方向相反，可以說(shuō)明，截止資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司應(yīng)收甲公司債權(quán)653200.00元。

2.日常業(yè)務(wù)處理：

1）產(chǎn)品銷(xiāo)售：向客戶A公司發(fā)出產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入，先進(jìn)行收入的分割。假定歸屬于甲公司的印刷費(fèi)收入：5600.00元，歸屬于乙公司的基材銷(xiāo)售收入：13800.00元。為清楚說(shuō)明問(wèn)題，忽略增值稅。

甲公司分錄：借：應(yīng)收賬款-A公司 19400.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600.00

貸：其他應(yīng)付款-乙公司 13800.00

乙公司分錄：借：其他應(yīng)收款-甲公司 13800.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 13800.00

2）乙公司采購(gòu)基材一批，價(jià)值：86000.00元，由于沒(méi)有現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)，由甲公司代付：

甲公司分錄：借：應(yīng)它應(yīng)收款-乙公司 86000.00

貸：銀行存款 86000.00

乙公司分錄：借：庫(kù)存商品 86000.00

貸：應(yīng)它應(yīng)付款-甲公司 86000.00

3）收到客戶A交來(lái)貨款：10000.00元，存入銀行：

甲公司分錄：借：銀行存款 10000.00

貸：應(yīng)收賬款-A公司 10000.00

乙公司不做分錄。

4）招待雙方共同客戶，發(fā)生招待費(fèi)：2100.00元。按照兩公司管理層約定，該費(fèi)用應(yīng)由兩公司均攤：

甲公司分錄：借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1050.00

其他應(yīng)收款-乙公司 1050.00

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2100.00

乙公司分錄：借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1050.00

貸：其他應(yīng)付款-甲公司 1050.00

5）乙公司發(fā)生稅收支出：2350.00元，同樣由甲公司代付：

甲公司分錄：借：其他應(yīng)收款-乙公司 2350.00

貸：銀行存款 2350.00

乙公司分錄：借：應(yīng)交稅金： 2350.00

貸：其他應(yīng)付款-甲公司 2350.00

6）月末查表，乙公司應(yīng)向甲公司支付辦公用電費(fèi)：260.00元：

甲公司分錄：借：應(yīng)他應(yīng)收款-乙公司 260.00

貸：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)用 260.00

乙公司分錄：借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)用 260.00

貸：其他應(yīng)付款-甲公司 260.00

其他業(yè)務(wù)以次類(lèi)推。

六、總結(jié)：

以上業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)如此賬務(wù)處理后，乙公司已沒(méi)有現(xiàn)金、銀行、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)。由此，甲公司賬務(wù)中的現(xiàn)金與出納核對(duì)，甲公司賬上的銀行存款與銀行對(duì)賬，甲公司賬上應(yīng)收賬款明細(xì)與各客戶對(duì)賬，節(jié)省了并賬環(huán)節(jié)，為賬實(shí)核對(duì)、賬賬核對(duì)，往來(lái)對(duì)賬提供了方便。再者，兩套賬之間通過(guò)“其他應(yīng)付（收）款”科目發(fā)生關(guān)聯(lián)，表示雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系，乙公司雖然失去了現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)，但增加了甲公司的債權(quán)資產(chǎn)，企業(yè)總資產(chǎn)沒(méi)有減少。最后，兩公司收入、費(fèi)用、成本等科目正常使用，能各自反映利潤(rùn)情況，利潤(rùn)表不受影響，這也達(dá)到了公司管理層應(yīng)該分別獨(dú)立核算的要求。endprint