【摘要】：內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，內(nèi)部控制制度在企業(yè)中具有核心地位。中小企業(yè)也不例外。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占據(jù)重要位置，在一定程度上，中小企業(yè)促進了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，盡管如此，中小企業(yè)還沒有發(fā)揮出其所有的作用，也就是說沒有將其重要性充分發(fā)揮出來。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的靈魂，與發(fā)達國家的中小企業(yè)相比，我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面相對較弱，這也是制約我國中小企業(yè)發(fā)展的一個重要因素。由此可見，中小企業(yè)應(yīng)該重視完善內(nèi)部控制，認真分析影響中小企業(yè)內(nèi)部控制因素，并提出相應(yīng)的措施，為我國中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；分析

一、前言

近年來，隨著我國社會主義產(chǎn)場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也逐漸擴大，經(jīng)營方式則趨向于多樣化。許多企業(yè)因內(nèi)部失控而倒閉，內(nèi)部控制制度的重要性也日益突出。而中國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題也愈來愈明顯，而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立嚴密完善的控制系統(tǒng)、嚴格科學(xué)的管理制度和有效暢通的運行機制，只有這樣才能保證目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制失效（特別是從會計工作層面）表現(xiàn)在很多方面：體制本身不夠完善，執(zhí)行起來又流于形式；會計人員本身素質(zhì)很低，考核機制的不完善又無法促進人員本身的能力發(fā)展。

（一）內(nèi)部控制制度不健全

1、企業(yè)制度不全面。沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，很多中小企業(yè)控制環(huán)節(jié)的松緊完全取決于經(jīng)營者的經(jīng)驗和重視程度，常常出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。

2、 會計人員素質(zhì)較低，無法滿足完整內(nèi)部控制體制的運行。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。

3、人事選拔和培訓(xùn)體系不完善。許多中小企業(yè)在雇傭人員時，沒有經(jīng)過嚴格的考核，憑關(guān)系進入企業(yè)；對職工也沒有形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；也未根據(jù)不同情況對職工進行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?/p>

（二）企業(yè)內(nèi)部審計存在問題

1、內(nèi)部審計工作的性質(zhì)不明。由于指導(dǎo)思想上誤區(qū)，多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置，有些人將自己等同于管理人員的行為工具，處處依領(lǐng)導(dǎo)的旨意行事，有些則由于工作不好開展而降低審計要求，使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。

2、內(nèi)部審計控制獨立性不夠。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨立的。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機制

要保證企業(yè)的正常運行就必須加強對企業(yè)的監(jiān)督，一是來自企業(yè)外部的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督；二是來自企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督。由于監(jiān)督不力導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)人員、財會人員非法占用企業(yè)資金，給企業(yè)帶來巨大的損失。

三、影響中小企業(yè)內(nèi)部控制不健全的因素

（一）制定與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性被明顯弱化

從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來看，大多數(shù)中小企業(yè)都會按照本單位的具體情況制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，甚至嚴格逐級逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點。因此，從完備性來講已做到了，但對內(nèi)部控制是否有效地執(zhí)行卻存在明顯的漏洞。如無人監(jiān)督和難以落到實處，造成有章不循，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部控制目標過于簡單

內(nèi)部控制的根本在于內(nèi)部控制目標的定位。經(jīng)營者往往只從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標，而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標。

（三）企業(yè)文化建設(shè)缺乏內(nèi)部控制文化的支持

企業(yè)文化是員工依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合，是培養(yǎng)所有員工誠信和忠于職守的一種制度約束，企業(yè)文化對內(nèi)部控制產(chǎn)生潛在而深遠的影響。良好的企業(yè)文化為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供優(yōu)良的環(huán)境。然而，僅有企業(yè)文化，而忽視內(nèi)部控制文化的建設(shè)，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮也會受到影響。內(nèi)部控制是全員參與實施控制過程的活動，如果缺乏全體員工認同的文化氛圍，就可能使員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定，從而導(dǎo)致員工缺乏有效地溝通，信息難以共享，這樣便使內(nèi)部控制的執(zhí)行顯得非常困難。

四、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

當(dāng)前，隨著企業(yè)規(guī)?？焖贁U大、業(yè)務(wù)延伸的國際化，企業(yè)內(nèi)部會計控制急需改革來拓寬工作內(nèi)涵。這些必然要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，必須健全內(nèi)部會計控制制度，才能確保企業(yè)經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。所以，在新的形勢下很有必要重構(gòu)內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)控風(fēng)險評估和監(jiān)督制度，強化內(nèi)部稽核檢查機制。這樣，可以增強企業(yè)內(nèi)部控制的自覺性和可控性。

（二）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，其實施必須是由企業(yè)全體員工共同完成的。因此，中小企業(yè)除了要注重提高領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平和管理思想外，也應(yīng)重視對企業(yè)員工內(nèi)部控制知識的普及

（三）強化企業(yè)內(nèi)部審計，推動企業(yè)內(nèi)控建設(shè)

在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的作用日趨重要。在內(nèi)部審計制度的制定與執(zhí)行環(huán)節(jié)必須對控制環(huán)境、控制程序等進行具體的分析，從而保障內(nèi)部審計的科學(xué)性、合理性與客觀性。另外，還應(yīng)重視對于內(nèi)部控制環(huán)境的改善，對于相關(guān)控制制度的建立和完善提出可供參考的合理化建議，從而達到為企業(yè)內(nèi)部控制工作服務(wù)的目標。

五、結(jié)語

由此可見，中小企業(yè)內(nèi)部控制中的一些問題是制約中小企業(yè)發(fā)展的一個重要因素。然而導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的因素有很多，如內(nèi)部控制目標過于簡單、企業(yè)文化建設(shè)缺乏內(nèi)部控制文化的支持、企業(yè)風(fēng)險意識不強，缺乏完善的風(fēng)險評估機制、監(jiān)督機制不完善，內(nèi)外部監(jiān)督弱化等，面對因素，中小企業(yè)應(yīng)該從以下方面來完善中小企業(yè)內(nèi)部控制：從管理者開始提高內(nèi)部控制意識、重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度、提高風(fēng)險評估能力、積極開展風(fēng)險評估活動、強化外部監(jiān)督力度等，中小企業(yè)擁有健全的內(nèi)部控制，那么也就可以促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。

作者簡介：吳 婧（1996.02—），女，漢族，浙江紹興人，學(xué)生，本科，單位：浙江師范大學(xué)行知學(xué)院商學(xué)分院，專業(yè)：會計學(xué)；

金遙（1996.01—），女，漢族，浙江臺州人，學(xué)生，本科，單位：浙江師范大學(xué)行知學(xué)院商學(xué)分院，專業(yè)：會計學(xué)；

龔丹莉（1995.11—），女，漢族，浙江義烏人，學(xué)生，本科，單位：浙江師范大學(xué)行知學(xué)院商學(xué)分院，專業(yè)：會計學(xué)。