【摘要】：貨幣資金是單位流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是單位生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。但貨幣資金具有極易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，最容易被侵吞、挪用和產(chǎn)生其他舞弊行為的特點，存在較高的控制風險。大多數(shù)的貪污、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關(guān)，建立完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對加強單位經(jīng)營管理、保護單位財產(chǎn)安全、保證單位會計信息真實、完整等具有積極的促進作用。

【關(guān)鍵詞】：貨幣資金；內(nèi)部控制

一、貨幣資金與貨幣資金內(nèi)部控制的概念

貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。貨幣資金按其存放地點和用途不用，分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是單位資產(chǎn)的重要組成部分，在各項經(jīng)濟活動中，貨幣資金起著非常重要的作用。從會計核算方面來講，貨幣資金核算并不復雜，但因其本身所具有高度流動性，并且貨幣資金本身是一種可以充當一般等級價物的特殊商品，具有極易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，最容易被侵吞、挪用和產(chǎn)生其他舞弊行為的特點，存在較高的控制風險。大多數(shù)的貪污、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關(guān)。建立健全的貨幣資金的內(nèi)部控制制度，就是對貨幣資金管理工作、核算過程建立健全的相互牽制、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度，有效防止被貪污、挪用，防止意外事件或損失的發(fā)生，保障單位的資產(chǎn)安全完整，保證單位會計信息真實、完整。

二、當前貨幣資金內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

很多單位在實踐中總結(jié)了一些行之有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，但是由于缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制制度的總體研究，并沒有建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度，貨幣資金內(nèi)部控制機制和制度并不很完善，忽視了貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)健點，總有一些單位出現(xiàn)會計人員、或其他經(jīng)辦人員或有關(guān)人員相互串通一氣，利用工作或職務上的便利侵吞或竊取相應貨幣資金，損害了單位的利益，有的甚至損害了國家的利益。

缺乏有效的貨幣資金內(nèi)部控制的單位將會出現(xiàn)如下風險：1、出納或收款人員開票時利用套寫或假復寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，侵吞其差額部分，有的干脆在收入現(xiàn)金時既不給付款方開具正式收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，有的甚至撕毀收入現(xiàn)金的票據(jù)，從而將現(xiàn)金占為已有；2、采用涂改憑證、收款不開憑據(jù)、銷毀票據(jù)、盜用發(fā)票、虛開發(fā)票、少列收入或多少列支出等方法，侵吞貨幣資金；3、會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實物據(jù)為已有或挪用貨幣資金，有的出納人員私自提現(xiàn)后涂改銀行對賬單上的交易金額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實，達到挪用的目的；4、私自背書轉(zhuǎn)讓、出借支票，出借銀行賬戶，私設(shè)戶頭從中謀取私利。

三、貨幣資金內(nèi)部控制目標

貨幣資金內(nèi)部控制目標是單位建立健全貨幣資金內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目標就是確保貨幣資金的完整、合法、效益、安全四個方面：1、確保貨幣資金的完整性。單位發(fā)生各項貨幣資金收支業(yè)務，包括各種收入及支出業(yè)務，都必須按規(guī)定記入有關(guān)賬戶。2、確保貨幣資金的合法性。貨幣資金收支業(yè)務必須符合國家的財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)必須齊備。3、確保貨幣資金的安全性。貨幣資金是唯一能轉(zhuǎn)化成任何類型的資產(chǎn)，是一切商品的媒介，最容易產(chǎn)生被侵吞、挪用、盜竊和其他舞弊行為。嚴格的貨幣資金內(nèi)部控制制度可以確保單位庫存現(xiàn)金安全，預防被侵吞、挪用和盜竊，防止貨幣資金損失。

四、貨幣資金內(nèi)部控制方法

1、加強職業(yè)道德教育，提高業(yè)務素質(zhì)

貨幣資金是由人來管理的，貨幣資金內(nèi)部控制制度的實施也是由人來執(zhí)行的，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用也離不開人員素質(zhì)的保證。單位在辦理貨幣資金業(yè)務時，應當配備合格的人員，這些人員應當具有良好的職業(yè)道德，遵紀守法，廉潔奉公，忠于職守，客觀公正。同時單位對這些人員要進行經(jīng)常性的廉政教育，增強從業(yè)人員遵紀守法意識，防微杜漸。培養(yǎng)會計從業(yè)人員擁有崇高的職業(yè)道德素養(yǎng)，如果沒有好的職業(yè)道德素養(yǎng)，再好的內(nèi)部控制也有可能被污辱，仍有可能出現(xiàn)違法違紀行為，仍有可能存在侵吞、挪用等違法使用貨幣資金的情況。組織各種形式的業(yè)務培訓，提高會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)，實行優(yōu)勝劣汰的競爭機制，任用政治思想好、職業(yè)道德高尚、業(yè)務素質(zhì)強的人員從事貨幣資金業(yè)務工作，同時，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個崗位上工作。這樣既可使會計從業(yè)人員能學到新業(yè)務、新知識，進一步提高綜合工作能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良好的預防效果。在貨幣資金內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制的制約中，如果任何一個崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導致某項控制失效。

2、加強現(xiàn)金收支業(yè)務和銀行存款收支業(yè)務的管理

現(xiàn)金收支業(yè)務和銀行存款收支業(yè)務是貨幣資金內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)，要確保單位貨幣資金的完整、合法、效益、安全，重點要控制現(xiàn)金和銀行存款的收支業(yè)務。

現(xiàn)金收支業(yè)務控制方面?，F(xiàn)金支付要嚴格按照國家現(xiàn)金管理暫行規(guī)定執(zhí)行。只在支付現(xiàn)金規(guī)定范圍內(nèi)支付現(xiàn)金，超出規(guī)定范圍的，只能通過銀行轉(zhuǎn)賬的形式進行結(jié)算國。嚴格執(zhí)行銀行核定的日常庫存現(xiàn)金限額，不能坐收坐支，超過庫存現(xiàn)金限額外的現(xiàn)金應及時送存銀行，做到日清月結(jié)。單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。對庫存現(xiàn)金要由有關(guān)科室組成專人小組進行定期或不不定期的盤點，防止白條抵庫及挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象發(fā)生。

對已經(jīng)取得的貨幣資金必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬，要經(jīng)常核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)入賬金額與存根聯(lián)是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。必須加強發(fā)票、收據(jù)的購買、領(lǐng)用、保存的管理，專人負責存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期的抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。

控制非法和不合理的現(xiàn)金流出，支出程序是否合法、合理。必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金，首先要審核支付申請，看是否有理有據(jù)；其次要審核支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；最后審核資金支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，嚴格控制大額貨幣資金支出。出納人員應做到庫存現(xiàn)金日清月結(jié)，主管部門或負責人應對庫存現(xiàn)金定期或不定期地盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。一般月末必須對現(xiàn)金進行盤點，同時也要進行不定期的盤點，參與盤點人至少要三人以上，以保證盤點結(jié)論客觀公正。

銀行存款收支業(yè)務控制方面。嚴格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，開立賬戶、辦理存取款和結(jié)算業(yè)務。不能在同一銀行同一營業(yè)網(wǎng)點開立幾個賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存。單位與銀行之間的對賬，每用至少核對一次。定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看單位銀行存款余額與銀行對賬單是否相符。出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。要按排其他人員負責銀行對賬單稽核和管理，每用終了，將銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，如查不符，要及時查明未達賬項發(fā)生的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊，及時予以處理。負責銀行對賬單調(diào)節(jié)表編制人員，不能同時負責現(xiàn)金收支或編制收付款憑證。

嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用，不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，不得無理由拒絕付款，任意占用他人資金。加強異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時。

3、加強票據(jù)及印章的保管

要加強與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記。對收取的重要票據(jù)，應留有復印件并妥善保管。不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限，可以銷毀的票據(jù)，應履行嚴格的審批手續(xù)后進行銷毀，同時建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。另外還要加強銀行預留印章的管理，應二人以上分開保管印章，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，不得擅自將自己保管的印章交給他人保管，也不得私自接受他人保管的印章。各類印章應嚴格按規(guī)定的范圍和批準程序使用，不得亂用、錯用。印章保管人應負起監(jiān)印責任，在監(jiān)印中應嚴格審查，注意內(nèi)容，防止出現(xiàn)漏洞。各類印章平時不用時應放在不同的保險箱內(nèi)，做到人走章走，如果將不同人保管的印章放在同一保險箱，必須由雙人持不同鑰匙同時開啟才可以打開，要用嚴格的管理制度來約束人、管理人，防止出現(xiàn)錯弊。

4、加強不相容職務控制制度

不相容職務是指那些如果一個人或一個部門擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，也可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。加強不相容職務控制制度就是對不相容職務進行相互分離控制、實行授權(quán)批準控制和內(nèi)部報告控制制度。對不相容職務明確規(guī)定各自職責權(quán)限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制約機制。貨幣資金業(yè)務的不相容崗位包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與盤點清查；貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。同時出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

授權(quán)批準是批單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定的授權(quán)批準。建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。授權(quán)批準有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等級內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。單位有關(guān)部門或個人用款時，應當提前向經(jīng)授權(quán)的審批人員提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附相關(guān)的經(jīng)濟合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人員應當拒絕批準，金額重大的，還應及時報告有關(guān)部門。復核人員應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付對象是否妥當。復核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負責人員辦理支付手續(xù)。經(jīng)辦人員應當在職責范圍內(nèi)按照審批意見辦理業(yè)務，對于審批人超越權(quán)限審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理并及明向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

5、加強監(jiān)督檢查

各單位應建立健全對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員權(quán)限，進行定期或不定期的檢查。監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是：相關(guān)崗位和人員的設(shè)置是否存在不相容職務混崗現(xiàn)象；授權(quán)批準制度的執(zhí)行是否存在越權(quán)審批行為；銀行預留印章的保管是否存在全部由一人保管現(xiàn)象；票據(jù)的保管是否存在管理漏洞。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應積極采取有效措施，加以糾正和完善。

總之，貨幣資金的內(nèi)部控制制度是單位整個資金管理的重點，貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部控制是建立整個內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對加強單位經(jīng)營管理、保護單位財產(chǎn)安全、保證單位會計信息真實、完整，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經(jīng)紀律，防止或抑制違法違紀行為的發(fā)生等具有積極作用。

作者簡介：施振忠（1971.02—），男，江蘇省啟東人，學歷：本科，單位：江蘇省啟東市人民檢察院。