隋菁

[摘 要] 政府會計作為會計的重要分支，是從價值角度反映評價政府工作業(yè)績和受托責(zé)任履行情況的重要途徑，政府會計信息是政府與廣大信息使用者之間重要的溝通橋梁。然而，與企業(yè)會計相比，政府會計信息披露方面的研究在我國尚處于起步階段。因此，健全政府會計信息披露制度是我國進一步完善市場經(jīng)濟體制，提高財政透明度的必然要求，也是我國參與一體化國際競爭的重要條件。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和政府會計改革的不斷深入，研究建立我國政府會計體系，建立科學(xué)的政府會計信息披露制度，已經(jīng)成為加強政府公共管理的重要內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞] 政府會計；會計改革；會計信息披露

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 034

[中圖分類號] F235.1；F810.6 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0062- 03

1 政府會計信息披露概述

1.1 政府會計信息披露的內(nèi)涵

在我國，政府會計還沒有被廣泛認(rèn)可的權(quán)威定義，在本文中主要指預(yù)算會計體系下的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和依賴財政撥款的事業(yè)單位會計等。在建設(shè)公共財政體制的目標(biāo)下，近些年我國正逐步推行部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線、政府收支分類等改革，政府會計也在不斷地豐富和發(fā)展。政府會計信息披露是指各級政府部門及事業(yè)單位通過財務(wù)報告等媒介公開其會計信息、財務(wù)狀況、資源使用情況等有關(guān)財政資金運作信息的行為。與企業(yè)會計信息披露相比，政府會計信息披露的目標(biāo)不僅應(yīng)滿足內(nèi)部管理和外部決策使用，更多地體現(xiàn)在向各方信息需求者反映其受托責(zé)任的履行情況，即決策有用和受托責(zé)任的結(jié)合。

1.2 政府會計信息披露的意義

1.2.1 是滿足社會公眾知情權(quán)的必然要求

在我國GDP連續(xù)多年高速增長的宏觀經(jīng)濟背景下，國家財政收支規(guī)模亦隨之?dāng)U大。近幾年我國財政收支的絕對規(guī)模和財政收入占GDP的比重均保持增長態(tài)勢，因而社會公眾對政府財政資金運用的關(guān)注度也日益上升。政府會計信息的充分披露是滿足社會公眾知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，建設(shè)和諧社會的必然要求。

1.2.2 是評價政府績效、建設(shè)廉潔政府的內(nèi)在要求

政府會計通過相應(yīng)的會計程序和方法，提供預(yù)算期間發(fā)生的各項業(yè)務(wù)引起的財政資金變化及結(jié)果的信息。政府會計信息從價值角度對各項業(yè)務(wù)活動及其結(jié)果進行核算反映，既是政府會計的最終結(jié)果，也是聯(lián)系政府和公眾之間互動的重要橋梁。政府會計信息可以為評價政府業(yè)績提供有效的參考信息，是提高財政透明度、推進政府廉政建設(shè)及考核政府運作績效的重要因素。

2 我國政府會計信息披露存在的主要問題

2.1 政府會計信息披露制度不健全

2.1.1 沒有完整的政府財務(wù)報告

我國尚未建立嚴(yán)格意義上的政府會計體系，缺少統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則，因此對政府財務(wù)報告也沒有做出具體規(guī)定。首先，缺少能夠直接反映政府現(xiàn)金流入流出的現(xiàn)金流量表，不利于對國庫資金等進行實時監(jiān)管；其次，財政總預(yù)算會計、行政單位會計及各事業(yè)單位會計在核算方法和報表設(shè)計上存在較大不同，對外披露的格式并不統(tǒng)一；再者，缺少對政府會計信息的審計報告，這將對信息的真實性及評價結(jié)果造成很大影響，財務(wù)報告在內(nèi)容和形式上的分散性嚴(yán)重影響著我國政府會計信息披露的質(zhì)量和效率。

2.1.2 對外部信息使用者的忽視

政府會計信息披露的最終目的是為了滿足各方信息使用者的需求，因此對信息使用者正確定位是政府會計信息得以充分披露的前提和基礎(chǔ)。但我國現(xiàn)行政府會計相關(guān)規(guī)定并沒有對信息使用者范圍進行清晰的界定，公民的權(quán)利并沒有得到足夠重視。政府會計信息目前主要側(cè)重于政府內(nèi)部機關(guān)使用，廣大民眾對政府會計信息的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)依然得不到保障，在今天加強公眾對政府會計信息知情權(quán)的法律保障十分必要。

2.2 政府會計信息披露范圍狹窄、內(nèi)容不具體

2.2.1 未能全面反映政府的資產(chǎn)變動

由于政府部門不發(fā)生營利活動，所以與企業(yè)會計重點核算收入成本不同，政府會計更多地體現(xiàn)在對于資產(chǎn)和公共資源使用情況的核算和反映。目前我國政府會計對資產(chǎn)的記錄核算并不全面，以固定資產(chǎn)為例，在過去十幾年里我國行政單位對于固定資產(chǎn)并不計提折舊，也沒有對無形資產(chǎn)的記錄核算，雖然2014年元旦起新實施的《行政單位會計制度》對于上述問題做出了改進，但是對于固定資產(chǎn)的估價及重新入賬等卻沒有做出詳細(xì)解釋，這勢必會帶來實施中的困難。

2.2.2 沒有具體披露政府運營的成本費用

我國現(xiàn)行政府會計不進行成本核算，這就導(dǎo)致政府會計信息對財政資金去向的反映存在較大局限性。長期以來，我國各級政府部門的接待費用、公車費用等居高不下被社會所詬病，這是因為政府會計只是簡單地進行資金的收支核算，注重對其收支合法性集收支平衡的考核，不僅在會計科目的設(shè)置上沒有進行詳細(xì)具體的成本費用劃分，而且對于各項支出的合理性也難以衡量。在不斷推進政府財務(wù)公開的今天，社會公眾對于政府的運營成本更加關(guān)注。

3 我國政府會計信息披露問題的改進措施

3.1 完善政府會計信息披露機制

政府財務(wù)報告作為政府會計信息對外披露的主要載體，對政府會計信息披露的程度和質(zhì)量有著直接影響。在政府會計改革過程中，應(yīng)當(dāng)著手建立規(guī)范的政府財務(wù)報告制度，在資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表之外增加現(xiàn)金流量表，必要時提供歷史報表與數(shù)據(jù)，將政府財務(wù)整體情況公之于眾。對于政府部門會計信息及對外公布的財務(wù)報告應(yīng)該強制引入審計程序，出具審計報告以增強客觀公允性。對報表的編制程序和披露時限加以明確規(guī)范，在公布形式上也應(yīng)該結(jié)合時代發(fā)展通過互聯(lián)網(wǎng)、新興媒體、傳統(tǒng)出版物等多種渠道定期向社會公布。

3.2 擴大政府會計核算披露范圍

由于我國沒有建立起嚴(yán)格意義上的政府會計體系，缺少統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則，對各政府部門的會計實務(wù)就很難達到全面規(guī)范的指導(dǎo)，導(dǎo)致了資產(chǎn)核算范圍狹窄等諸多問題。由于政府是公眾權(quán)利的實施者，其資產(chǎn)也就具備一定的特殊性，不僅應(yīng)該核算常見的固定資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)等，對于無形資產(chǎn)的合理入賬等也是政府會計面臨的問題。會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計核算和信息披露的綱領(lǐng)，因此應(yīng)該與時俱進制定符合當(dāng)前需要的會計準(zhǔn)則以指導(dǎo)政府會計科目設(shè)置及核算范圍，對于新興經(jīng)濟事物進行詳細(xì)闡述劃分，全面核算政府資源使用和資產(chǎn)變動情況。

3.3 規(guī)范政府會計信息披露質(zhì)量體系

在當(dāng)前預(yù)算會計下，政府會計在科目設(shè)置上對于支出類項目的和分不夠具體細(xì)致，因此就難以對各種成本及費用進行明確的核算。首先，應(yīng)該與時俱進地制定較為合理的會計科目，對政府的各項成本支出進行詳細(xì)明確的劃分。其次，在細(xì)化成本支出核算的基礎(chǔ)上還要加強對會計信息的解讀，公布更多的表外信息以及非財務(wù)信息等，因為民眾對于政府運營成本的關(guān)注度較高且其解讀財務(wù)報表的能力較差，必須從技術(shù)層面幫助其更好地理解政府會計所披露的信息。

政府會計信息披露是我國會計研究領(lǐng)域的新興課題，完善的政府會計信息披露制度有助于政府更好地履行其受托責(zé)任，也有助于構(gòu)建服務(wù)型和廉潔型政府。本文在對政府會計信息使用者進行分類剖析的基礎(chǔ)上較為系統(tǒng)地闡述了目前我國政府會計信息披露存在的問題，在未來我國政府會計信息披露的改革過程中，我們還要與時俱進不斷調(diào)整相關(guān)措施，充分把握國情循序漸進。

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