納稅是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中單位、組織與個人必須要履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，隨著營改增的不斷實(shí)施，高校的稅務(wù)問題也發(fā)生了一些改變，本文對高校在營改增背景中的涉稅問題進(jìn)行分析，并且對合理避稅方法進(jìn)行探討，旨在促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

引言

高校發(fā)展過程中，對各種經(jīng)營收入必須要進(jìn)行合理納稅，當(dāng)前高校的經(jīng)營收入主要包括兩部分，一是高校開展科研活動取得的收入，例如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、科技開發(fā)等，二是高校利用自己的資源提供服務(wù)所獲得的收入，例如房租、停車費(fèi)、版面費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。隨著我國不斷實(shí)行“營改增”政策，高校在納稅人資格、稅務(wù)問題的處理上發(fā)生了變化，在合理納稅的基礎(chǔ)上，高校重視新環(huán)境中的合理避稅工作，高?？梢约訌?qiáng)對各種經(jīng)營過程的統(tǒng)籌管理，從而達(dá)到合理避稅，以促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、營改增

營改增是我國稅收制度的一次創(chuàng)新，是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，從而可以減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中為了順應(yīng)深化改革總體部署做出的一項(xiàng)重要決策，也是稅收體制改革的體現(xiàn)，可以積極調(diào)動各行各業(yè)的生產(chǎn)積極性，尤其對服務(wù)產(chǎn)業(yè)而言，具有十分重要的促進(jìn)作用，可促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、消費(fèi)升級。通過營改增還可降低小額納稅人稅負(fù)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴(kuò)大就業(yè)。對于高校而言，營改增也為高校的發(fā)展帶來了一定的影響。

二、營改增之后高校的涉稅問題分析

在實(shí)行營改增政策之后，隨著營改增范圍的不斷擴(kuò)大，從最初試點(diǎn)的行業(yè)逐漸發(fā)展到其他行業(yè)，關(guān)于高校的涉稅問題也越來越繁多，高校納稅人資格認(rèn)定是高校涉稅問題中的一個重點(diǎn)，根據(jù)2010年發(fā)布的《增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理辦法》中規(guī)定，高校屬于非企業(yè)單位，可按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，很多高校都從簡化會計(jì)核算的、減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，選擇認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。而在2013年12月出臺的相應(yīng)規(guī)定中，對增值稅小規(guī)模納稅人資格條件進(jìn)行了重新界定，按照新的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)高校的年經(jīng)營規(guī)模對其納稅資格進(jìn)行確定，高校經(jīng)營過程中只要年收入超過500萬元，且常發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的，則不能再將其認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定高校增值稅一般納稅人資格，從而增加了高校的稅務(wù)數(shù)額。高校作為事業(yè)單位，是提供教育服務(wù)的主要場所，與一般的企業(yè)經(jīng)營有很大區(qū)別，因此在高校發(fā)展過程中要針對營改增之后的涉稅問題進(jìn)行積極思考，在合理納稅的基礎(chǔ)上可以采取合理的避稅措施，對一些稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行有效規(guī)避。

首先，要建立健全高校稅務(wù)核算內(nèi)控制度，維護(hù)學(xué)校利益。高校的稅務(wù)工作比較繁瑣，除了國稅以及地稅部門之外，由于高校的經(jīng)營項(xiàng)目涉及方方面面，因此辦稅人員還需要和房地產(chǎn)管理部門、停車管理部門等多個部門進(jìn)行聯(lián)系，高校的開票人員也有多種票據(jù)。在高校發(fā)展過程中要從內(nèi)部控制角度著手，根據(jù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度要求，對稅務(wù)核算的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，按照經(jīng)營范圍不能亂收費(fèi)，還要注意合理收費(fèi)，維護(hù)學(xué)校的利益。另外，可以將高校的經(jīng)營部門與財(cái)務(wù)部門職責(zé)分離開，高校財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的辦稅人員、開票人員、出納等崗位也要實(shí)行職責(zé)分離，開票人員是涉稅問題中的關(guān)鍵人員，要嚴(yán)格按照財(cái)政、稅務(wù)部門的規(guī)定對票據(jù)進(jìn)行管理，防止出現(xiàn)開票錯誤現(xiàn)象。

其次，要進(jìn)行合理避稅。合理避稅是高校涉稅問題處理過程中的重要內(nèi)容，在高校發(fā)展過程中針對一些常見的稅收項(xiàng)目，可以采取合理避稅的方式對稅收進(jìn)行規(guī)避。例如對于個人所得稅，除了在工資收入上合理節(jié)稅之外，還可以提供其他方法提高家庭的綜合理財(cái)收益，尤其是隨著高校工作人員的收入水平不斷增加，可以通過稅務(wù)籌劃合理合法避稅，從而實(shí)現(xiàn)高效理財(cái)。在個人所得稅的繳納過程中，針對高校的工作人員使用最多的方式是投資避稅，投資者可以利用的有基金定投、國債、教育儲蓄、保險(xiǎn)產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財(cái)產(chǎn)品等，通過對各種產(chǎn)品進(jìn)行投資來合理避稅。再比如對于高校的租賃收入也可以通過合理的避稅方式進(jìn)行稅務(wù)管理，租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟(jì)行為。在高校經(jīng)營過程中產(chǎn)生的對外租賃行為中，要降低稅負(fù)，則可以完成從房屋租賃到庫房倉儲的轉(zhuǎn)換。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人提供倉儲服務(wù)應(yīng)按物流輔助服務(wù)納稅，適用稅率6%；倉庫出租服務(wù)應(yīng)按不動產(chǎn)租賃服務(wù)納稅，適用稅率11%。通過對比發(fā)現(xiàn)，倉儲比房屋租賃的稅收額度小，高校也可以通過租賃方式的轉(zhuǎn)變，達(dá)到合理避稅目標(biāo)。

三、結(jié)語

綜上所述，營改增是我國稅收體制改革過程中的一個重要節(jié)點(diǎn)，營改增對我國高校的的稅務(wù)問題有一定影響，在未來發(fā)展過程中要加強(qiáng)對高校稅務(wù)問題的科學(xué)籌劃管理，采取合理避稅方法對高校的納稅額進(jìn)行控制，從而提高高校成本控制水平。