內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是行政事業(yè)單位單位內(nèi)部管理工作的組成部分，對(duì)于單位維持正常運(yùn)行、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開(kāi)展和防范各種舞弊行為具有重要作用。在實(shí)踐中受各種因素的制約，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在單位層面和業(yè)務(wù)層面存在較多問(wèn)題，因此有必要對(duì)其內(nèi)部控制的優(yōu)化進(jìn)行探究。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及其優(yōu)化概述

自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布以來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)取得了良好的成效，但是由于受內(nèi)部控制環(huán)境等因素的制約，內(nèi)部控制實(shí)施的有效性仍然不足，嚴(yán)重影響了其保障國(guó)有資產(chǎn)安全、提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、提高公共服務(wù)效率等方面的管控作用，因此有必要對(duì)其實(shí)施優(yōu)化。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在單位層面和業(yè)務(wù)層面存在常見(jiàn)問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制單位層面存在的問(wèn)題

1.組織機(jī)制缺乏頂層設(shè)計(jì)。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制多以單位各部門的職責(zé)履行來(lái)發(fā)揮作用，各部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不夠，從而難以形成部門之間的牽制和監(jiān)督，出現(xiàn)這種問(wèn)題的關(guān)鍵原因在于組織機(jī)制缺乏頂層設(shè)計(jì)，即在進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)，只考慮將財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部控制的牽頭負(fù)責(zé)部門，而未將資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、項(xiàng)目建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢等部門融入內(nèi)部控制的整體中，既造成單位資源管理的散亂，也難以形成相互監(jiān)督、相互牽制的制衡機(jī)制。

2.缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系。行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系的缺失主要體現(xiàn)在：一方面是風(fēng)險(xiǎn)管理體系沒(méi)有程序化，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)不能有效識(shí)別并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致單位在面對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能及時(shí)采取措施進(jìn)行管控，造成經(jīng)濟(jì)損失；另一方面行政事業(yè)單位管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，即其從思想上認(rèn)為行政事業(yè)單位以社會(huì)管理和公益為主，因此不存在經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，這就使得其對(duì)一些濫用職權(quán)和腐敗行為、資金使用效率低和資源配置不科學(xué)等風(fēng)險(xiǎn)難以察覺(jué)。

（二）內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面存在的問(wèn)題

1.預(yù)算管理方面。行政事業(yè)單位預(yù)算管理方面的內(nèi)部控制存在問(wèn)題主要體現(xiàn)在：首先是預(yù)算編制過(guò)程不夠科學(xué)、規(guī)范、準(zhǔn)確，多數(shù)是以盡可能多獲得預(yù)算資金為主要目標(biāo)；其次是雖然能夠遵循預(yù)算批復(fù)的額度和支出范圍執(zhí)行預(yù)算，但是在明細(xì)支出項(xiàng)目上存在人為的細(xì)微調(diào)整，不能杜絕無(wú)預(yù)算項(xiàng)目的支出；最后是沒(méi)有建立定期預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議制度和全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。

2.資產(chǎn)管控方面。固定資產(chǎn)內(nèi)部管控存在的主要問(wèn)題主要體現(xiàn)在：一是沒(méi)有設(shè)置專門的資產(chǎn)驗(yàn)收人員，因此只是由固定資產(chǎn)的歸口部門負(fù)責(zé)購(gòu)買憑購(gòu)貨發(fā)票等原始憑據(jù)到資產(chǎn)使用部門驗(yàn)收，而未經(jīng)過(guò)多部門聯(lián)合驗(yàn)收，這種做法難以保障采購(gòu)資產(chǎn)的質(zhì)量和數(shù)量等，存在漏洞和風(fēng)險(xiǎn)；二是沒(méi)有對(duì)閑置的資產(chǎn)進(jìn)行部門間的有效調(diào)劑，從而在一定程度上造成資產(chǎn)使用效率低下和資源浪費(fèi)的問(wèn)題；三是沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行定期盤點(diǎn)制度，造成固定資產(chǎn)存在賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。

貨幣資金內(nèi)部管控存在的主要問(wèn)題是：受行政事業(yè)單位編制等因素的限制，存在不相容崗位沒(méi)有嚴(yán)格分離的現(xiàn)象，個(gè)別單位也存在為便于辦理業(yè)務(wù)，出納一人保管收付款所需全部印鑒的現(xiàn)象，這些問(wèn)題容易造成單位貨幣資金安全方面的風(fēng)險(xiǎn)。

三、行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）單位層面

1.對(duì)單位的組織架構(gòu)進(jìn)行重新優(yōu)化。實(shí)現(xiàn)對(duì)組織架構(gòu)的重新優(yōu)化的關(guān)鍵是要實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部各部門之間的相互聯(lián)系和相互制約性，即將財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、項(xiàng)目建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢等部門融入內(nèi)部控制體系的整體中去，從而在實(shí)現(xiàn)各部門相互監(jiān)督牽制的同時(shí)促進(jìn)單位內(nèi)部資源的優(yōu)化整合。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，仔細(xì)梳理單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以控制。要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，一是單位管理層要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性具有足夠的認(rèn)識(shí)；二是單位人員應(yīng)當(dāng)積極參與內(nèi)部控制體系的建設(shè)，仔細(xì)梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并找準(zhǔn)其容易出現(xiàn)問(wèn)題的地方，從而在進(jìn)行內(nèi)部控制制度完善時(shí)更有針對(duì)性；三是要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的管控流程。

（二）具體業(yè)務(wù)層面

1.提高預(yù)算編制、執(zhí)行和考核評(píng)價(jià)的力度。要提高預(yù)算編制、執(zhí)行和考核評(píng)價(jià)的力度，行政事業(yè)單位首先要建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，分別對(duì)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行和評(píng)價(jià)等制定詳盡的崗位職責(zé)和權(quán)限，以增強(qiáng)其管控的可操作性；其次要提高對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管，即預(yù)算支出總指標(biāo)不得隨意調(diào)整、預(yù)算支出的明細(xì)項(xiàng)目不得人為更改以杜絕無(wú)預(yù)算項(xiàng)目的支出發(fā)生、預(yù)算支出的標(biāo)準(zhǔn)不得超越；最后是要建立定期預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議制度和全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。

2.建立以保障資產(chǎn)完整和高效使用為目標(biāo)的資產(chǎn)管控內(nèi)部控制。首先是要將驗(yàn)收制度實(shí)質(zhì)化，即必須進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收，并且要實(shí)行多部門聯(lián)合驗(yàn)收，針對(duì)所購(gòu)資產(chǎn)的質(zhì)量、數(shù)量、性能等形成書(shū)面驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；其次是要提高閑置資產(chǎn)在單位內(nèi)部部門的有效流轉(zhuǎn)，以提高其使用效率；最后是要嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)和清查制度，以確保固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符。

四、結(jié)語(yǔ)

只有在實(shí)踐中及時(shí)對(duì)單位的內(nèi)部控制體系運(yùn)行進(jìn)行分析，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題和缺陷并針對(duì)這些問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化。本文從內(nèi)部控制涉及的單位層面和具體業(yè)務(wù)層面的各項(xiàng)內(nèi)部控制為分析對(duì)象，針對(duì)行政事業(yè)單位在日常內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中存在的一些常見(jiàn)問(wèn)題加以闡述，以期能對(duì)其管理水平的提升有所幫助。（作者單位為淄博市社會(huì)福利院）