內(nèi)部控制實質(zhì)上是行政事業(yè)單位單位內(nèi)部管理工作的組成部分，對于單位維持正常運行、各項經(jīng)濟活動有序開展和防范各種舞弊行為具有重要作用。在實踐中受各種因素的制約，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在單位層面和業(yè)務層面存在較多問題，因此有必要對其內(nèi)部控制的優(yōu)化進行探究。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及其優(yōu)化概述

自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布以來，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設取得了良好的成效，但是由于受內(nèi)部控制環(huán)境等因素的制約，內(nèi)部控制實施的有效性仍然不足，嚴重影響了其保障國有資產(chǎn)安全、提升會計核算質(zhì)量、提高公共服務效率等方面的管控作用，因此有必要對其實施優(yōu)化。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在單位層面和業(yè)務層面存在常見問題分析

（一）內(nèi)部控制單位層面存在的問題

1.組織機制缺乏頂層設計。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制多以單位各部門的職責履行來發(fā)揮作用，各部門之間的業(yè)務關聯(lián)度不夠，從而難以形成部門之間的牽制和監(jiān)督，出現(xiàn)這種問題的關鍵原因在于組織機制缺乏頂層設計，即在進行組織結(jié)構(gòu)設計時，只考慮將財務部門作為內(nèi)部控制的牽頭負責部門，而未將資產(chǎn)管理、政府采購、項目建設、內(nèi)部審計和紀檢等部門融入內(nèi)部控制的整體中，既造成單位資源管理的散亂，也難以形成相互監(jiān)督、相互牽制的制衡機制。

2.缺乏應有的風險防范控制體系。行政事業(yè)單位風險防范控制體系的缺失主要體現(xiàn)在：一方面是風險管理體系沒有程序化，對于風險不能有效識別并制定相應的應對措施，導致單位在面對一些風險時不能及時采取措施進行管控，造成經(jīng)濟損失；另一方面行政事業(yè)單位管理層的風險意識不強，即其從思想上認為行政事業(yè)單位以社會管理和公益為主，因此不存在經(jīng)營方面的風險，這就使得其對一些濫用職權(quán)和腐敗行為、資金使用效率低和資源配置不科學等風險難以察覺。

（二）內(nèi)部控制業(yè)務層面存在的問題

1.預算管理方面。行政事業(yè)單位預算管理方面的內(nèi)部控制存在問題主要體現(xiàn)在：首先是預算編制過程不夠科學、規(guī)范、準確，多數(shù)是以盡可能多獲得預算資金為主要目標；其次是雖然能夠遵循預算批復的額度和支出范圍執(zhí)行預算，但是在明細支出項目上存在人為的細微調(diào)整，不能杜絕無預算項目的支出；最后是沒有建立定期預算執(zhí)行分析會議制度和全過程預算績效管理機制。

2.資產(chǎn)管控方面。固定資產(chǎn)內(nèi)部管控存在的主要問題主要體現(xiàn)在：一是沒有設置專門的資產(chǎn)驗收人員，因此只是由固定資產(chǎn)的歸口部門負責購買憑購貨發(fā)票等原始憑據(jù)到資產(chǎn)使用部門驗收，而未經(jīng)過多部門聯(lián)合驗收，這種做法難以保障采購資產(chǎn)的質(zhì)量和數(shù)量等，存在漏洞和風險；二是沒有對閑置的資產(chǎn)進行部門間的有效調(diào)劑，從而在一定程度上造成資產(chǎn)使用效率低下和資源浪費的問題；三是沒有對固定資產(chǎn)實行定期盤點制度，造成固定資產(chǎn)存在賬實不符的風險。

貨幣資金內(nèi)部管控存在的主要問題是：受行政事業(yè)單位編制等因素的限制，存在不相容崗位沒有嚴格分離的現(xiàn)象，個別單位也存在為便于辦理業(yè)務，出納一人保管收付款所需全部印鑒的現(xiàn)象，這些問題容易造成單位貨幣資金安全方面的風險。

三、行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制的對策

（一）單位層面

1.對單位的組織架構(gòu)進行重新優(yōu)化。實現(xiàn)對組織架構(gòu)的重新優(yōu)化的關鍵是要實現(xiàn)單位內(nèi)部各部門之間的相互聯(lián)系和相互制約性，即將財務、資產(chǎn)管理、政府采購、項目建設、內(nèi)部審計和紀檢等部門融入內(nèi)部控制體系的整體中去，從而在實現(xiàn)各部門相互監(jiān)督牽制的同時促進單位內(nèi)部資源的優(yōu)化整合。

2.增強風險管控意識，仔細梳理單位各項經(jīng)濟活動，找準風險點并加以控制。要加強風險管理，一是單位管理層要對風險的重要性具有足夠的認識；二是單位人員應當積極參與內(nèi)部控制體系的建設，仔細梳理各項經(jīng)濟活動并找準其容易出現(xiàn)問題的地方，從而在進行內(nèi)部控制制度完善時更有針對性；三是要建立完善的風險識別、分析、評估和應對的管控流程。

（二）具體業(yè)務層面

1.提高預算編制、執(zhí)行和考核評價的力度。要提高預算編制、執(zhí)行和考核評價的力度，行政事業(yè)單位首先要建立嚴格的預算管理制度，分別對預算的編制、審批、執(zhí)行和評價等制定詳盡的崗位職責和權(quán)限，以增強其管控的可操作性；其次要提高對預算執(zhí)行過程的監(jiān)管，即預算支出總指標不得隨意調(diào)整、預算支出的明細項目不得人為更改以杜絕無預算項目的支出發(fā)生、預算支出的標準不得超越；最后是要建立定期預算執(zhí)行分析會議制度和全過程預算績效管理機制。

2.建立以保障資產(chǎn)完整和高效使用為目標的資產(chǎn)管控內(nèi)部控制。首先是要將驗收制度實質(zhì)化，即必須進行實物驗收，并且要實行多部門聯(lián)合驗收，針對所購資產(chǎn)的質(zhì)量、數(shù)量、性能等形成書面驗收報告；其次是要提高閑置資產(chǎn)在單位內(nèi)部部門的有效流轉(zhuǎn)，以提高其使用效率；最后是要嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)的定期盤點和清查制度，以確保固定資產(chǎn)的賬實相符。

四、結(jié)語

只有在實踐中及時對單位的內(nèi)部控制體系運行進行分析，才能及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和缺陷并針對這些問題及時進行優(yōu)化。本文從內(nèi)部控制涉及的單位層面和具體業(yè)務層面的各項內(nèi)部控制為分析對象，針對行政事業(yè)單位在日常內(nèi)部控制建設和實施過程中存在的一些常見問題加以闡述，以期能對其管理水平的提升有所幫助。（作者單位為淄博市社會福利院）