組織會(huì)計(jì)核算工作，需要具備一定的前提條件，即在組織核算工作之前，如何確認(rèn)會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)方法的選擇，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集，債權(quán)債務(wù)的確定等與核算主體有關(guān)的一系列重要問(wèn)題。這是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，我們把其稱之為會(huì)計(jì)基本假設(shè)。對(duì)于初學(xué)者而言，會(huì)計(jì)基本假設(shè)這一理概念比較抽象模糊，難以把握。那么我們究竟應(yīng)該如何來(lái)理解它呢？筆者針對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)這一理論的概念來(lái)談?wù)劇?/p>

會(huì)計(jì)基本假設(shè)也稱之為會(huì)計(jì)假定，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境所做的合理設(shè)定，它是會(huì)計(jì)核算的前提條件。換句話說(shuō)，如果沒(méi)有會(huì)計(jì)基本假設(shè)，那么我們的會(huì)計(jì)核算也沒(méi)有辦法進(jìn)行。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括四個(gè)方面，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

一、會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體，界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)要素、計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍。即會(huì)計(jì)為誰(shuí)算賬，服務(wù)范圍是什么。會(huì)計(jì)主體假設(shè)作用在于界定不同會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的范圍。如A和B兩個(gè)企業(yè)，A銷售材料給B企業(yè)，做為A企業(yè)的會(huì)計(jì)韓梅梅只需做A企業(yè)的銷售帳，而不要做B企業(yè)的采購(gòu)帳。因?yàn)閷?duì)于韓梅梅而言，A企業(yè)才是他所服務(wù)的特定主體，即會(huì)計(jì)主體。因此會(huì)計(jì)主體假設(shè)需要會(huì)計(jì)區(qū)分本企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他單位單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二，會(huì)計(jì)主體假設(shè)還要求會(huì)計(jì)區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者、關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如A企業(yè)的股東李蕾因辦公室的裝修，一次性購(gòu)買十臺(tái)空調(diào)，其中九臺(tái)用于A企業(yè)辦公室裝修，還有一臺(tái)用于李蕾自己新家裝修。做為A企業(yè)的會(huì)計(jì)只能報(bào)銷李蕾用于辦公室裝修的九臺(tái)空調(diào)費(fèi)用，還有一臺(tái)不是A企業(yè)的開(kāi)支，不應(yīng)報(bào)銷。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是規(guī)定企業(yè)在將來(lái)的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)都會(huì)按照現(xiàn)階段的規(guī)模和狀態(tài)，持續(xù)穩(wěn)定地經(jīng)營(yíng)下去，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是正常的，不會(huì)停業(yè)、削減或是破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)核算所做的時(shí)間界定。財(cái)產(chǎn)確認(rèn)，固定資產(chǎn)折舊以及預(yù)提攤銷等會(huì)計(jì)核算方法的確定，都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提條件。例如，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)與企業(yè)之間才能建立長(zhǎng)期合作的信譽(yù)關(guān)系，才會(huì)出現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。我們說(shuō)所有的企業(yè)都只有兩種結(jié)營(yíng)結(jié)果，一種是持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，另一種是破產(chǎn)清算，試想下有哪家企業(yè)愿意以賒銷的方式把自己的產(chǎn)品銷售給一家即將破產(chǎn)的企業(yè)呢？所以說(shuō)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算方法確定的基本條件。

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指把會(huì)計(jì)主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，人為地劃分為若干個(gè)首尾相連、等間距的時(shí)間段，每一個(gè)時(shí)間段稱為一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

對(duì)于持企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，雖然企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，但是他需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，是盈利還是虧損，盈利的產(chǎn)品可以擴(kuò)大生產(chǎn)，虧損的產(chǎn)品要及時(shí)分析其虧損的原因，是生產(chǎn)成本過(guò)高，還是銷售費(fèi)用過(guò)高，或是需要直接削減其投資生產(chǎn)。這些都要求企業(yè)會(huì)計(jì)定期向經(jīng)營(yíng)管者定期提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。會(huì)計(jì)期間通常為一年，稱為會(huì)計(jì)年度。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度，即以公歷1月1日至12月31日止為一會(huì)計(jì)年度。

四、貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位來(lái)記賬、算賬、報(bào)賬。貨幣計(jì)量假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的必要手段，為會(huì)計(jì)核算指定了計(jì)量單位。在商品經(jīng)濟(jì)流通的今天，用于計(jì)量的單位主要有三種，即實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量和貨幣計(jì)量。但是實(shí)物和勞動(dòng)這兩種計(jì)量方式只能對(duì)特定的對(duì)象進(jìn)行計(jì)量，不便于不同產(chǎn)品或行業(yè)之間進(jìn)行比較。比如用于實(shí)物計(jì)量中一臺(tái)機(jī)器與用于勞動(dòng)計(jì)量的二十小時(shí)的勞動(dòng)，兩者之間不便于比較和衡量誰(shuí)多誰(shuí)少。而貨幣做為經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的商品交換物的產(chǎn)物，它是唯一一種能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面綜合計(jì)量的手段，即所有的物品都有其內(nèi)在價(jià)值，一般都可以把它的價(jià)值轉(zhuǎn)化成貨幣來(lái)計(jì)量。如上所提的一臺(tái)機(jī)器和二十個(gè)小時(shí)的勞動(dòng)，都可以統(tǒng)一用貨幣來(lái)表示分別值多少錢，然后將兩者進(jìn)行比較。企業(yè)的管理者需要了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，就需要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所有的投入產(chǎn)出活動(dòng)都用貨幣來(lái)計(jì)量，從而計(jì)算一定期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。

貨幣計(jì)量假設(shè)還要求所有企業(yè)都需要確定自己的記帳本位幣。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。但隨著中國(guó)加入WTO，國(guó)內(nèi)企業(yè)國(guó)際化，國(guó)際企業(yè)國(guó)內(nèi)化，中國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)，日常業(yè)務(wù)收支以外幣為主，為核算方便，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但在向中國(guó)政府編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映；同時(shí)還有一些境外的中國(guó)企業(yè)，平時(shí)業(yè)務(wù)核算也是以外幣為主，所以準(zhǔn)則要求其向中國(guó)提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)折算為人民幣來(lái)反映。（作者單位為廣東嶺南職業(yè)技術(shù)學(xué)院）