任何工作的開(kāi)展都需要有一定的依據(jù)，并采取相關(guān)的對(duì)策，同時(shí)注意有關(guān)事項(xiàng)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)其的思考，能更好地促進(jìn)這一工作的高效開(kāi)展。就企業(yè)審計(jì)工作中的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合而言，也需要對(duì)其的依據(jù)和對(duì)策以及注意事項(xiàng)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。以下筆者就次展開(kāi)思考。

一、基于整合依據(jù)的思考

（一）二者的業(yè)務(wù)類型相同

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在業(yè)務(wù)上存在著差別。內(nèi)控審計(jì)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及有效性所進(jìn)行的審計(jì)。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合法性，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)的對(duì)象不一樣。但是業(yè)務(wù)的類型上是相同的。所以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行整合，便有了基礎(chǔ)。

（二）二者的最終目標(biāo)相同

何為內(nèi)控審計(jì)？實(shí)際上就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控所發(fā)表的一種獨(dú)立的意見(jiàn)。而財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，其目標(biāo)是對(duì)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有沒(méi)有問(wèn)題，并在分析基礎(chǔ)上，積極表達(dá)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)，實(shí)際上所面對(duì)的對(duì)象是一致的，即社會(huì)公眾。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)，這兩者能夠積極地為公司決策提供重要的信息。所以這兩者有著整合的基礎(chǔ)意義。

二、基于整個(gè)思路的思考

（一）計(jì)劃階段的整合

在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，其中計(jì)劃內(nèi)容包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和審計(jì)工作量，還包括公司規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作內(nèi)容。但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就計(jì)劃而言，在內(nèi)容上有所區(qū)別，主要內(nèi)容包括審計(jì)業(yè)務(wù)制定的全面審計(jì)重要的策略，以及如何審計(jì)的具體計(jì)劃。在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)范圍以及方向上，由總體審計(jì)策略來(lái)確定。與此同時(shí)總體審計(jì)策略還對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃起著指導(dǎo)作用。此外，具體審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容，主要由計(jì)劃實(shí)施以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行評(píng)估的程序，此外就是其他的一些審計(jì)程序內(nèi)容。需要注意的是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由于屬于動(dòng)態(tài)性工作，要不斷地收集信息和分析信息。

（二）控測(cè)階段的整合

在控制階段進(jìn)行整合，能夠達(dá)到兩個(gè)目標(biāo)：第一方面，主要是能夠充分地獲取到適當(dāng)?shù)囊恍┯欣淖C據(jù)，進(jìn)而可以為內(nèi)控有效性提供支持性意見(jiàn)。第二方面，所獲取的重要依據(jù)，有助于為控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估提供積極的支撐。從這個(gè)層面而言，在審計(jì)過(guò)程中，積極進(jìn)行整合，作為會(huì)計(jì)師，有必要擁有補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍的重要數(shù)據(jù)，這樣才能夠獲取更為充分的證據(jù)，為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控發(fā)表以及積極提供數(shù)據(jù)支撐力。

（三）實(shí)測(cè)階段的整合

在實(shí)測(cè)階段，作為會(huì)計(jì)師為了給獲得審計(jì)意見(jiàn)積極提供理論依據(jù)，必須積極做好實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序工作。在這一環(huán)節(jié)中，完全可以通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果這一渠道，對(duì)時(shí)間安排、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)展開(kāi)科學(xué)合理地修正。

（四）內(nèi)控缺陷的整合

在內(nèi)控過(guò)程中，存在著一些缺陷，從出現(xiàn)的環(huán)節(jié)而言，包括設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺陷和運(yùn)行環(huán)節(jié)的缺陷。這些缺陷如果從輕重標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)分，又可以分成一般性質(zhì)的缺陷和重要性質(zhì)的缺陷，最為嚴(yán)重的為重大性質(zhì)的缺陷。作為會(huì)計(jì)師，在對(duì)這些缺陷展開(kāi)評(píng)價(jià)的過(guò)程中，有不要考慮到缺陷的輕重程度，考慮這些缺陷在組合起來(lái)之后會(huì)不會(huì)構(gòu)成更大的缺陷。

（五）審計(jì)報(bào)告的整合

審計(jì)工作在結(jié)束之后，最為會(huì)計(jì)師必須從各種來(lái)源進(jìn)行取證展開(kāi)綜合評(píng)價(jià)，這里的取證內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)節(jié)中的一些問(wèn)題、實(shí)施控制的測(cè)試狀況，還包括控制環(huán)節(jié)中已經(jīng)識(shí)別的權(quán)限問(wèn)題，以及同企業(yè)管理層所進(jìn)行的一些具體溝通事宜，對(duì)這些問(wèn)題和錯(cuò)誤進(jìn)行全面地分析，在分析的基礎(chǔ)上形成結(jié)晶真實(shí)狀況的審計(jì)結(jié)論。與此同時(shí)出具科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計(jì)報(bào)告。

三、注意事項(xiàng)的思考

（一）確保審計(jì)的獨(dú)立性

在審計(jì)過(guò)程中，積極對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合，在經(jīng)濟(jì)上有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在成本上達(dá)到降低目的，在風(fēng)險(xiǎn)上達(dá)到有效控制，這種整合充分地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以及被審計(jì)單位，以及社會(huì)公眾，著三者進(jìn)行了科學(xué)合理地兼顧，就當(dāng)前國(guó)際現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，也是其中最為普遍的一種方式。但是必須注意的是，我們這里所言的整合，并不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)控以及咨詢和審計(jì)事宜。

（二）具有較強(qiáng)的整合性

充分地利用不同業(yè)務(wù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，即將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有效地整合，必須具備較強(qiáng)的整合能力，在整合中，審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括審計(jì)計(jì)劃編制環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，還包括控制測(cè)試環(huán)節(jié)和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，都有很高的要求。故而，對(duì)審計(jì)工作人員而言，必然致使他們的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任加大。故而在展開(kāi)審計(jì)工作過(guò)程中，作為項(xiàng)目合伙人，則要求他們對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，并按照需要積極組建項(xiàng)目組。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)日常審計(jì)工作中，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行有機(jī)的整合，能更好地促進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)工作成效的提升。這就需要對(duì)整合的依據(jù)進(jìn)行明確，才能為二者整合的可能性奠定基礎(chǔ)，并在不同的階段，切實(shí)注重整個(gè)的實(shí)施，并確審計(jì)的獨(dú)立性和較強(qiáng)的綜合性，最終確保審計(jì)成效的提升和優(yōu)化。（作者單位為唐山正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）