企業(yè)強化自身內(nèi)部控制體系建設(shè)有助于減少管理風險，增強企業(yè)管理的規(guī)范性，提升管理質(zhì)量和效率，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。本文圍繞企業(yè)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，分析了在管理實踐中存在的問題并提出了針對性的建議措施。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題分析

一方面，企業(yè)內(nèi)部控制管理存在諸多風險因素。企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動會面臨多種風險因素和具體問題，主要表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境風險、制度風險、過程風險以及監(jiān)控風險等。一般來講，企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境風險主要有管理者對于企業(yè)風險的管理能力偏低、管理風險防范意識不夠高、企業(yè)內(nèi)部審計和風險管理部門機構(gòu)在權(quán)責界限設(shè)置方面不夠清晰明確等。企業(yè)內(nèi)部控制管理活動的過程風險包括企業(yè)投融資管理體系中沒有健全完善的風險評估體系，生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)風險應(yīng)對機制執(zhí)行力不足，風險管理機制缺失，投融資政策制定過程缺乏充足的風險考量和評估。在內(nèi)部控制管理的制度風險方面，主要是體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度建設(shè)跟單位的整體管理質(zhì)量和效益要求協(xié)調(diào)性和科學性不夠高，相應(yīng)的人力資源支撐不夠完善，內(nèi)部控制制度的不完整在一定程度上制約和影響了內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制過程中發(fā)揮著積極的作用，在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控中，存在著內(nèi)部審計獨立性偏低，審計模式不能及時改革完善，內(nèi)部審計職能不能充分發(fā)揮，對企業(yè)自身的財務(wù)管理風險和業(yè)務(wù)風險了解不夠深入等情況都會導致企業(yè)內(nèi)部控制管理活動存在監(jiān)控風險。

另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失以及效率偏低都會在很大程度上直接影響到企業(yè)的健康發(fā)展。但需要注意的是，我國一些企業(yè)仍然存在著控制弱化，內(nèi)部管理松弛的情況。不僅影響到管理的科學性，也會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，甚至出現(xiàn)財務(wù)報表造假和失真的情況。這都要求我國企業(yè)進一步強化內(nèi)部控制機制建設(shè)，切實提高內(nèi)部控制的效率和效益，通過提升內(nèi)部控制效果和質(zhì)量來推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重視力度不夠，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。內(nèi)部控制環(huán)境有待于進一步提升。一些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺少全面性規(guī)范性和操作性，對于具體的職責權(quán)限沒有明確劃分，相互之間缺少環(huán)節(jié)的有效銜接，同時規(guī)范性科學性不高，沒有將經(jīng)營管理過程控制擺在突出位置，控制程序存在缺陷，影響了內(nèi)部控制的效率。一些企業(yè)管理者沒有意識到內(nèi)部控制的重要作用，在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面相對欠缺，經(jīng)營管理理念、方式以及風險管理方法、手段都不能充分滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理要求。在管理實踐中往往重視經(jīng)濟發(fā)展，上規(guī)模上項目，對于強化內(nèi)部控制有效規(guī)避風險意識相對淡薄。建立的內(nèi)部控制制度不科學不合理，不能夠充分發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)部控制效果，同時內(nèi)部控制過程中人控現(xiàn)象比較突出，缺少應(yīng)有的約束，在風險控制方面沒有充分結(jié)合公司的短期發(fā)展和長遠發(fā)展之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，導致內(nèi)部控制環(huán)境不理想，制約了內(nèi)部控制效率的發(fā)揮。

二、強化企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議措施

（一）提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的針對性，切實提升企業(yè)風險防范管理能力。緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)營狀況，檢查企業(yè)規(guī)定和流程的合規(guī)性，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標跟預期效果之間是否存在偏差進行檢查，判斷企業(yè)能否順利實現(xiàn)經(jīng)營預期目標。在設(shè)計企業(yè)風險管理流程時，財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、投資部門等相關(guān)部門共同協(xié)作，緊緊圍繞市場、科研、生產(chǎn)、后勤、設(shè)備、物資等各個部門信息，做好企業(yè)經(jīng)營預算、財務(wù)預算和投資預算工作。還應(yīng)當對企業(yè)風險管理情況進行分析，同時還要對企業(yè)風險管理整個周期和環(huán)節(jié)進行貫穿。對于企業(yè)管理實踐和預期目標之間的差距，要通過合理判斷進行科學分析，判斷其中的原因。對于企業(yè)管理者來講，要圍繞全面預算管理目標，對所出現(xiàn)的問題加以面對和解決。依靠財務(wù)控制體系來有效推動全面預算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實施，確保內(nèi)部控制能夠及時有效全面的反映出企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)果和預期預算績效。對于部分沒有完成預算管理指標的部門和個人，應(yīng)當對所出現(xiàn)的問題進行總結(jié)和分析，找到最為有效的解決方法和途徑企業(yè)管理者還應(yīng)當在管理實踐中將全面預算管理平臺與內(nèi)部控制報告機制進行有效融合，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的風險因素，并切實采取有效措施進行風險防范。通過基于全面預算管理的財務(wù)控制體系建設(shè)，有助于企業(yè)管理者及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)生產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的風險，通過健全完善風險預警管理體系，增強管理的規(guī)范性和科學性。。依靠預算指標完成情況的分析，對與規(guī)劃相應(yīng)的內(nèi)部控制重心和管理措施進行合理的調(diào)整和完善，并在此基礎(chǔ)上進一步確保企業(yè)總體戰(zhàn)略發(fā)展目標的有效實現(xiàn)。建立健全企業(yè)風險預警管理體系。要進一步發(fā)揮財務(wù)控制體系的作用，就需要圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)和流程對內(nèi)部控制進行強化。

（二）針對企業(yè)內(nèi)部控制管理需求，建立滿足企業(yè)管理需求的內(nèi)部控制管理體系。在企業(yè)風險管理體系建設(shè)過程中，要重點針對經(jīng)營預算、投資預算和財務(wù)預算強化管理的完整性。要重點做好企業(yè)風險管理的基礎(chǔ)性工作，實施全面企業(yè)風險管理。全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)投資、擴建、改造、更新和資本運作等相關(guān)方面的判斷分析。結(jié)合制度建設(shè)根本性、長期性特點，強化制度建設(shè)和完善，通過強化這一基礎(chǔ)性工作為內(nèi)部控制提供有力支撐。結(jié)合企業(yè)管理特征，強化內(nèi)部控制制度的制定和完善，依靠會計內(nèi)部控制提升企業(yè)管理水平。在對內(nèi)部控制質(zhì)量進行審查時，關(guān)注風險管理重點環(huán)節(jié)，仔細審查內(nèi)部控制相關(guān)責任是否細化和明確，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制對于質(zhì)量的管理要求，明確內(nèi)部控制審查的內(nèi)容以及范圍，對內(nèi)部控制監(jiān)督管理流程進行優(yōu)化和完善。通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計活動進行風險測試，做好管理風險的防范和評估工作，強化對內(nèi)部控制活動的測試，有效審查企業(yè)內(nèi)部管理體制機制。要重視建立健全相應(yīng)的企業(yè)風險管理機制，設(shè)計科學合理的管理流程，在實施過程中要圍繞企業(yè)風險管理的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點進行管理控制，建立健全企業(yè)風險管理體系。

（三）結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計，重點強化對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制管理特點和自身需求，審查內(nèi)部控制質(zhì)量是否細化，重點審核內(nèi)部控制管理中的核心環(huán)節(jié)和核心流程，突出質(zhì)量管理和效率管理，對管理實踐中所出現(xiàn)的內(nèi)部控制質(zhì)量突出問題進行研究和分析，制定針對性管理辦法加以糾正和完善，通過自我糾正、自我完善，提升內(nèi)部控制的針對性和科學性，減少內(nèi)部控制管理風險。突出企業(yè)內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的審計監(jiān)督，進一步發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，提升內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，減少管理層對內(nèi)審監(jiān)督部門的人為干預，審查會計內(nèi)部控制制度的可行性和可改進性，準確定位內(nèi)部審計職能和作用，有效健全完善內(nèi)部控制的職能和目標。關(guān)注內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，切實提高內(nèi)部控制質(zhì)量。針對企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度建設(shè)，進一步細化和明確各個部門的權(quán)限范圍和責任義務(wù)，通過梳理和明確部門審批流程，增強內(nèi)部控制的時效性和合理性，杜絕企業(yè)內(nèi)部控制過程中的失誤和漏洞。明確企業(yè)管理控制機制管理重點，確保控制內(nèi)容具有針對性。企業(yè)內(nèi)部控制管理人員應(yīng)當圍繞突出的內(nèi)部控制問題，重視內(nèi)部控制質(zhì)量的審計，檢查內(nèi)部控制制度的落實情況。（作者單位為深圳華僑城股份有限公司）