當(dāng)前我國正大力推進(jìn)“營改增”稅制改革，從2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開，加快推行我國稅制改革有助于使地勘企業(yè)增值稅抵扣鏈更加完整。做好地勘企業(yè)“營改增”稅收籌劃工作，有利于降低企業(yè)稅負(fù)成本，防范稅收風(fēng)險，對此，本文分析了“營改增”對地勘企業(yè)稅負(fù)帶來的影響，并提出了幾點(diǎn)具體的解決措施。

一、營改增對地勘企業(yè)帶來的影響分析

（一）會計核算

“營改增”對地勘企業(yè)經(jīng)營和會計核算帶來了重大的影響，主要表現(xiàn)在會計科目的核算。營改增之前，營業(yè)稅在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅科目核算，營改增后，相應(yīng)稅收計入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅核算。于對企業(yè)收入的影響，其主要原因在于增值稅是價外稅，在沒有實(shí)行營改增之前，地勘企業(yè)的收入包含增值稅在內(nèi)，而在營改增之后地勘企業(yè)的收入扣除了增值稅；同時，企業(yè)在購進(jìn)設(shè)備、原材料時，如開具增值稅專用發(fā)票，其中設(shè)備和原材料中涉及進(jìn)項(xiàng)稅部分可以進(jìn)行抵扣計入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅科目核算，對企業(yè)來講，嚴(yán)格管控增值稅發(fā)票管理，在企業(yè)購進(jìn)原材料時，嚴(yán)格把關(guān)，合法、合規(guī)取得更多的增值稅專用發(fā)票，可以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，一方面可以減少企業(yè)繳納稅款現(xiàn)金流的支出，減輕企業(yè)資金壓力，另一方面可以降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加企業(yè)利潤。

（二）會計報表

營改增對企業(yè)會計報表的影響主要集中在兩個方面：一是對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債報表帶來的影響；二是對企業(yè)利潤報表帶來的影響。在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債報表方面，主要是營改增后企業(yè)的核算方式發(fā)生了改變，在成本費(fèi)用核算中應(yīng)將增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計入應(yīng)繳稅金。因此，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債報表從賬面上看價值減少，但對企業(yè)資產(chǎn)部分影響不大；在企業(yè)利潤報表方面，主要是營改增后價稅分離，企業(yè)的收入以和成本都有一定程度的減少，因此當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅對企業(yè)利潤會造成一定的影響，通常情況下，企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大，企業(yè)利潤會有一定程度增加，而當(dāng)企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額較小的情況下，企業(yè)利潤也會減少。

（三）企業(yè)稅負(fù)

營改增后，地勘企業(yè)增值稅稅率為6%，而增值稅只針對商品增值部分計稅，并且企業(yè)收到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，換句話說企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅額越大，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額就越小，相應(yīng)的附加稅計稅基數(shù)減少，同時減少繳納增值稅附加稅。因此，在營改增后企業(yè)稅負(fù)在利率不變的前提下，主要取決于企業(yè)增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額占企業(yè)收入的比重。營改增后降低企業(yè)稅負(fù)重要的一點(diǎn)就是要合理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃。但總體來說，在實(shí)行營改增之后企業(yè)稅負(fù)是有所降低的，但在實(shí)際中增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅存在許多限制因素，比如：項(xiàng)目工作環(huán)境、勞務(wù)企業(yè)規(guī)模等情況。

二、地勘企業(yè)營改增后的應(yīng)對措施

營改增后企業(yè)主要是做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃，從而降低企業(yè)稅負(fù)。但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中企業(yè)增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅受多方面因素限制，對此，本文主要分析了進(jìn)項(xiàng)稅管理在實(shí)際業(yè)務(wù)中幾點(diǎn)關(guān)鍵性因素，以及相應(yīng)的應(yīng)對措施。

（一）制定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅管理制度

通過制定稅收管理制度，嚴(yán)格管理進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得，加強(qiáng)供應(yīng)商管理，采購業(yè)務(wù)必須取得進(jìn)項(xiàng)稅增值稅專用發(fā)票，盡量爭取與增值稅一般納稅人簽訂購銷業(yè)務(wù)，從源頭上獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；加強(qiáng)增值稅發(fā)票在流通過程中的痕跡管理，避免進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票在傳遞過程中遺失，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣；加強(qiáng)財務(wù)賬面進(jìn)項(xiàng)稅管理和稅收申報表的管理，確保稅收賬務(wù)處理和納稅申報一致；收到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票必須詳細(xì)登記臺賬，定期進(jìn)行檢查，及時進(jìn)行認(rèn)證，防止收到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票超過認(rèn)證時限而無法抵扣。通過對進(jìn)項(xiàng)稅的取得、保管、認(rèn)證等環(huán)節(jié)嚴(yán)格管理，降低稅務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）合理確定購銷售時點(diǎn)

“營改增”后企業(yè)應(yīng)繳增值稅主要受當(dāng)月銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的影響，當(dāng)月銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅便是企業(yè)應(yīng)繳增值稅。但事實(shí)上決定企業(yè)應(yīng)交增值稅高低的關(guān)鍵因素仍然是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，當(dāng)月銷項(xiàng)稅額較大時，為了減少企業(yè)應(yīng)繳增值稅，可要求企業(yè)采購部門提前采購下月生產(chǎn)經(jīng)營所需材料，從而提高企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的稅額，合法、合規(guī)降低應(yīng)繳稅款，緩解企業(yè)資金壓力。

（三）加強(qiáng)收知識培訓(xùn)

全國實(shí)施“營改增”后，相應(yīng)的稅收法律、法規(guī)不斷更新，財務(wù)人員應(yīng)及時掌握新的稅收法律、法規(guī)，特別是在鑒定收到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否可以抵扣的環(huán)節(jié)，從而有效的降低稅務(wù)風(fēng)險。因此，為適應(yīng)營改增稅制改革，企業(yè)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，讓財務(wù)人員盡快掌握增值稅相應(yīng)的法律、法規(guī)，熟練掌握增值稅的核算方法、納稅方式、以及企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃等。企業(yè)還要加強(qiáng)對其他部門人員的培訓(xùn)，如采購、工程等部門，讓企業(yè)全員參與到營改增的陣營中來，確保營改增后相應(yīng)的管理的制度順利實(shí)施，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語

綜上所述，自營改增在地勘企業(yè)實(shí)行以來，我國地勘企業(yè)稅收管理發(fā)生了重大的變化，營改增后地勘企業(yè)稅負(fù)有所降低。其主要原因是營改增后全國開具增值稅發(fā)票環(huán)境發(fā)生改變，更加方便取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；另一方面主要是企業(yè)內(nèi)部控制管理水平提升，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位為云南地礦總公司（集團(tuán)））