陸林

[摘要]隨著軍隊改革不斷深入，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計已經(jīng)不能滿足軍隊需要，本文在剖析收付實現(xiàn)制存在的問題后，闡明軍隊會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，繼而提出改革的相關(guān)措施。

[關(guān)鍵詞]軍隊會計 權(quán)責(zé)發(fā)生制

軍隊會計是以軍隊單位為會計核算對象，對其發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量和報告。軍隊會計與政府會計類似，以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，所反映的資金來源于國家預(yù)算。經(jīng)過多年的建設(shè)，目前我軍已經(jīng)建立了較為完善的預(yù)算會計系統(tǒng)。但是，隨著我軍改革的不斷推進，收付實現(xiàn)制已經(jīng)難以適應(yīng)我軍會計工作，因此在軍隊會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制具有十分重要的意義。

一、軍隊會計采用收付實現(xiàn)制存在的問題

由于我軍的資金來源于國家財政預(yù)算，因此軍隊會計主要是預(yù)算會計，將收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)。隨著我軍建設(shè)的不斷推進，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的軍隊會計面臨越來越多的問題。

首先，難以客觀反映軍隊單位資產(chǎn)狀況。在軍隊建設(shè)發(fā)展過程中，大量的軍隊預(yù)算資金通過一系列的過程，最終形成軍隊的固定資產(chǎn)。軍隊會計會對固定資產(chǎn)的形成進行反映，然而，卻不能反映其使用、銷毀等過程，缺乏對固定資產(chǎn)折舊的會計處理。鑒于此，相關(guān)單位為了迎合預(yù)算指標(biāo)可能會在短時間內(nèi)對固定資產(chǎn)的賬面價值進行肆意調(diào)整，難以客觀反映軍隊單位的資產(chǎn)情況。

其次，難以正確反映軍隊單位債務(wù)風(fēng)險。在收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)之下，軍隊單位只能反映當(dāng)年債務(wù)的利息支出，而不考慮由過去事項引發(fā)的當(dāng)年利息。而且由于收付實現(xiàn)制只能反映真實的資金的流入流出，無法反映當(dāng)年應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的或有負債。這些情況容易造成軍隊單位反映債務(wù)的滯后性并且擴大了軍隊單位的債務(wù)風(fēng)險。

最后，難以顯示軍隊單位會計信息透明。收付實現(xiàn)制下的軍隊會計使得軍隊單位難以提供完整的會計信息，軍隊單位也就難以反映其受托責(zé)任。軍隊單位會計信息的不透明使得財務(wù)狀況容易受到單位管理者的主觀影響，給監(jiān)督部門監(jiān)督單位的資金使用情況帶來阻礙，同時也不利于公眾對軍隊單位會計信息的獲取。信息透明度的缺失也不利于軍隊樹立良好形象。

二、軍隊會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

自從黨的十八大以來，全國上下都在進行著全面改革，政府會計明確提出要建立“權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”。同樣作為預(yù)算會計的軍隊會計有必要緊跟時代步伐，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

首先，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計能夠完善軍隊單位會計信息。收付實現(xiàn)制下的軍隊單位預(yù)算會計主要是對預(yù)算資金的流動情況進行核算和監(jiān)督，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計要素的覆蓋面較為廣泛，不僅包括軍隊單位的收入和支出，還需要提供資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)等方面的會計信息。這些信息的能夠較為完整的體現(xiàn)軍隊單位在一個會計年度或者會計期間的實際運行情況，為軍隊單位內(nèi)部管控提供有效支撐。

其次，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計能夠防范軍隊單位財務(wù)風(fēng)險。隨著軍隊建設(shè)的不斷推進，相關(guān)項目的資金需求量較大，項目完成時間跨度超過一個會計年度?；诖?，在收付實現(xiàn)制下的軍隊會計難以對項目支出進行分析，不容易掌握財政狀況。然而，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，能夠?qū)Y金運行的全過程進行反映，能夠記錄原先收付實現(xiàn)制下不能反映但是當(dāng)期發(fā)生的或有負債。這樣軍隊單位就能夠真實地反映其負債情況，防范由此引發(fā)的債務(wù)風(fēng)險。

最后，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計能夠規(guī)范軍隊單位資源配置。軍隊單位目前實施的收付實現(xiàn)制只能反映單位的資金流量，但是，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，不僅能夠反映一定時期內(nèi)的資金流量，還能夠提供軍隊單位的資金存量的會計信息。如此，軍隊單位管理者能夠?qū)δ甓阮A(yù)算資金進行宏觀調(diào)控，就科學(xué)合理的配置預(yù)算資金。與此同時，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提高會計信息的透明度，有利于公開透明的配置軍隊單位資源。

三、軍隊會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施

從上述分析可以看出，軍隊會計有必要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入并不是簡單的生搬硬套，需要我們循序漸進從多方面來考慮引入措施，確保權(quán)責(zé)發(fā)生制在軍隊會計中的順利應(yīng)用。

首先，需要明確軍隊會計改革的方向。由于軍隊會計應(yīng)用收付實現(xiàn)制的時間已經(jīng)很長，一些軍隊會計工作者對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入存在抵觸心理，不能正確認識權(quán)責(zé)發(fā)生制對軍隊會計的推動作用。因此，有必要明確軍隊會計改革方向，將引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為軍隊會計改革的重點方向。軍隊會計應(yīng)當(dāng)從基本的會計要素開始著手，逐步向會計科目改革，會計報告改革方面推進。

其次，需要更新軍隊單位會計系統(tǒng)。隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，軍隊將形成預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的新的會計系統(tǒng)。因此，有必要對當(dāng)前的會計系統(tǒng)進行更新?lián)Q代，將二者有效的結(jié)合起來。在這方面，可以借鑒我國政府會計改革的有益經(jīng)驗，取長補短，建設(shè)好軍隊單位會計系統(tǒng)，用以全面反映軍隊單位真實的財務(wù)狀況及單位運行成本等。

最后，需要完善軍隊會計改革配套措施。軍隊會計改革的有效推進離不開相關(guān)法律法規(guī)的支撐，健全的軍隊會計法規(guī)體系能夠提供穩(wěn)定的改革環(huán)境，保障軍隊會計順利引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計在軍隊會計中的推行離不開專業(yè)的會計人才的應(yīng)用，因此軍隊單位應(yīng)當(dāng)著手開始培訓(xùn)相關(guān)專業(yè)人才，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的順利引入提供人才支撐。endprint