譚夢(mèng)桐

英國作為世界上最早開始征收房產(chǎn)稅的國家，有比較完備和成熟的房產(chǎn)稅制度，其房產(chǎn)稅有如下幾個(gè)部分：交易印花稅、關(guān)于律師會(huì)計(jì)等服務(wù)的增值稅、市政物業(yè)稅（也可直譯為地方議會(huì)稅）、房產(chǎn)租賃收入的個(gè)人所得稅和出售房產(chǎn)收益產(chǎn)生的資本利得稅。

這其中狹義的房產(chǎn)稅，指的就是房主（或租戶）每年都要向所在地方政府上繳的市政物業(yè)稅，用來支付地方政府公共服務(wù)設(shè)施的費(fèi)用，包括治安、消防、圖書館、垃圾回收、環(huán)衛(wèi)等。

英國沒有“房產(chǎn)稅”這一稅種，其征收的是住房房產(chǎn)稅和營業(yè)房屋稅，與我們所說的房產(chǎn)稅相似。住房房產(chǎn)稅直譯為地方議會(huì)稅，是基層政府重要的財(cái)政收入來源。本文以英格蘭為例，談一下英國的議會(huì)稅情況。

表面上看，英格蘭包含四級(jí)行政區(qū)劃，即區(qū)域、郡、區(qū)/ 鎮(zhèn)和教區(qū)，而真正可以被稱之為政府的是中間兩級(jí)。這四級(jí)行政區(qū)劃都可以被稱之為基層。英格蘭對(duì)居民住房征收的議會(huì)稅主要由區(qū)/ 鎮(zhèn)一級(jí)政府負(fù)責(zé)征收。征收后，將議會(huì)稅劃轉(zhuǎn)至需要議會(huì)稅的基層政府。需要議會(huì)稅的基層政府還有郡和教區(qū)。英格蘭對(duì)居民征收的議會(huì)稅同樣是按照“以支定收”的原則確定。具體稅率的確定，由需要議會(huì)稅的機(jī)構(gòu)根據(jù)需要確定。具體某一棟房產(chǎn)需要負(fù)擔(dān)的議會(huì)稅，根據(jù)各層級(jí)基層政府需要的議會(huì)稅之和計(jì)算。

英格蘭議會(huì)稅稅率的確定和其他國家略有不同，但背后的道理基本相同。政府首先將每套住宅的現(xiàn)值折算成 1991年4月1日的價(jià)值。然后，將房產(chǎn)按照折算后的價(jià)值，分配至從A到H的8個(gè)段中。

其中，D段議會(huì)稅是一個(gè)基準(zhǔn)，A段議會(huì)稅最低，H段議會(huì)稅最高。不同段的房產(chǎn)確定一個(gè)定額稅。最低段的議會(huì)稅是D段的6/9 ，最高段的議會(huì)稅是D段的 18/9，最高段繳納的議會(huì)稅是最低段的3倍。總體來看，這個(gè)稅率表可以被視為一個(gè)累進(jìn)稅率表。

例如，2014—2015財(cái)政年度，英格蘭D段房產(chǎn)的議會(huì)稅為1468英鎊每年。假如某處房產(chǎn)折算價(jià)值后歸為D段，則其房主需要繳納 1468英鎊的議會(huì)稅；如果相鄰的一處房產(chǎn)折算價(jià)值后歸為A段，則其房主需要繳納979英鎊（等于1468 乘以6/9）的議會(huì)稅。

對(duì)于特殊群體，政府也有一些政策給予照顧，如主要為學(xué)生提供住處的房屋、居住者全部沒有年滿18歲的房屋、居住者存在嚴(yán)重智力缺陷而沒有能力繳納房產(chǎn)稅的房屋等。再如，當(dāng)房屋內(nèi)的居住者少于2名時(shí)，會(huì)自動(dòng)減征25%的議會(huì)稅，這種情況稱為“單人減征”。

在議會(huì)稅征收時(shí)，評(píng)估問題非常重要。自議會(huì)稅法修正至2007年，英格蘭基于房產(chǎn)稅的房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估一直沒有進(jìn)行。然而，在這期間，由于公共服務(wù)在不同地理區(qū)域分布的變化，有的地方房地產(chǎn)價(jià)值升值很快，有的地方維持不變，而房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的不及時(shí)跟進(jìn)，導(dǎo)致的議會(huì)稅可能未必真能反映受益稅的性質(zhì)。另外，在英格蘭最高一段的議會(huì)稅是最低一段的3倍，這就意味著房產(chǎn)稅最低有個(gè)封底、最高有個(gè)封頂。對(duì)于房產(chǎn)價(jià)值很低的納稅人來說有失公平，對(duì)于房產(chǎn)價(jià)值很高的納稅人來說，也只繳納了一個(gè)封頂?shù)亩悺?