文/唐娟娟，山東省農(nóng)業(yè)機(jī)械科學(xué)研究院

事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

文/唐娟娟，山東省農(nóng)業(yè)機(jī)械科學(xué)研究院

近幾年，我國(guó)日益重視事業(yè)單位的內(nèi)部控制，隨著財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》兩個(gè)文件的出臺(tái)，目前，內(nèi)部控制已經(jīng)成為大多數(shù)事業(yè)單位的工作重點(diǎn)。實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制中占有重要地位。本文將從貨幣資金、對(duì)外投資、實(shí)物資產(chǎn)三個(gè)方面對(duì)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制更快地發(fā)展。

事業(yè)單位；實(shí)物資產(chǎn)；內(nèi)部控制

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，財(cái)政收入不斷增加，國(guó)家對(duì)公共服務(wù)的投入也不斷增長(zhǎng)。國(guó)家在加大公共服務(wù)投入的同時(shí)，也越來越重視事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在的問題。財(cái)政部于2012年年底出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，2017年1月25日，為了全面推進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，財(cái)政部又印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》，敦促各事業(yè)單位盡快完成內(nèi)部控制報(bào)告。目前各級(jí)事業(yè)單位都在尋找自己?jiǎn)挝坏娘L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建符合自己?jiǎn)挝坏膬?nèi)部控制體系。

1 實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制研究的意義

在我國(guó)，財(cái)政撥款是事業(yè)單位的其主要資金來源。然而，與企業(yè)相比，事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制理論研究不足，內(nèi)部管理狀況相對(duì)落后。因此，深入研究、創(chuàng)新事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制理論，提高事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制管理水平已經(jīng)迫在眉睫?；诖吮尘?，本文通過對(duì)貨幣資金、對(duì)外投資、實(shí)物資產(chǎn)三個(gè)方面的內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，對(duì)目前事業(yè)單位建立實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制框架具有借鑒意義。

2 實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制措施

2.1 貨幣資金控制

建立貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，確保不相容崗位相分離，不能由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過程。不相容崗位有：出納與會(huì)計(jì)、出納與會(huì)計(jì)檔案保管、貨幣資金支付的審批與貨幣資金支付的執(zhí)行、貨幣資金的保管與貨幣資金的盤點(diǎn)清查、貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與貨幣資金的審計(jì)監(jiān)督、采購的請(qǐng)購與采購的審批、采購的詢價(jià)與采購確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與采購合同的審核、固定資產(chǎn)的采購與固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與固定資產(chǎn)處置的審批、合同的談判與合同的簽訂。無論是貨幣資金的申請(qǐng)、審批、復(fù)核還是支付環(huán)節(jié)，都應(yīng)該首先關(guān)注貨幣資金的授權(quán)審批控制措施和崗位分工控制措施。

建立貨幣資金審核批準(zhǔn)制度，確定審批人對(duì)貨幣資金的授權(quán)審批權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，確保審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。

依據(jù)《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》規(guī)定，結(jié)合本單位情況確定現(xiàn)金開支范圍，超過開支范圍的應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。收到的現(xiàn)金及時(shí)的送存到銀行，不得坐支。單位工作人員辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)辦人應(yīng)詳細(xì)記錄每筆業(yè)務(wù)開支的實(shí)際情況，填寫支出憑證，注明用途和金額。嚴(yán)格審核原始憑證，審核無誤后才可以報(bào)銷。出納人員應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，不準(zhǔn)以白條沖抵現(xiàn)金，不得擅自將單位現(xiàn)金轉(zhuǎn)借給其他單位，不得利用銀行帳戶代其他單位和個(gè)人存入和支取現(xiàn)金。在支付限額內(nèi)支付現(xiàn)金，超過開支范圍的應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理。妥善保管現(xiàn)金，超過限額的部分及時(shí)送存銀行，每天對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。建立現(xiàn)金清查制度，定期、不定期的對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)賬款不符，及時(shí)查明原因，并做出相應(yīng)處理。若是由一般工作失誤造成的，可由單位相關(guān)負(fù)責(zé)人按照規(guī)定作出處理；若屬于違法行為，應(yīng)依法移交相關(guān)部門處理。

按開戶銀行和存款種類分別設(shè)置銀行存款日記賬，由出納根據(jù)收付款憑證逐筆按順序登記，每日終了結(jié)出余額。銀行存款日記賬和銀行帳戶至少每月核對(duì)一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，單位會(huì)計(jì)人員對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表和賬單進(jìn)行核對(duì)，確保銀行存款賬面余額和銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)相符。如果銀行存款賬面余額和銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)不符，應(yīng)分情況處理，發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤的，應(yīng)上報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人，查明原因后進(jìn)行處理；因收付款結(jié)算憑證再單位和銀行之間傳遞需要時(shí)間而造成的記賬時(shí)間不同，可通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

指定專人負(fù)責(zé)票據(jù)申領(lǐng)工作，領(lǐng)用票據(jù)設(shè)立領(lǐng)用票據(jù)登記薄，認(rèn)真核對(duì)領(lǐng)用時(shí)間、票據(jù)號(hào)碼，并由領(lǐng)用人簽字。嚴(yán)格按照票據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的使用范圍開具票據(jù)，不得超范圍使用票據(jù)。未按規(guī)定使用票據(jù)的，會(huì)計(jì)人員不予入賬。妥善保管好票據(jù)，并設(shè)立專門的登記薄對(duì)票據(jù)的購買、領(lǐng)用、注銷等內(nèi)容進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。出納人員調(diào)動(dòng)前，必須辦理移交手續(xù)，移交不清的禁止調(diào)動(dòng)。

資金支付嚴(yán)格履行授權(quán)分級(jí)審批制度，由專人先對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行初步審核，再有審批人根據(jù)職責(zé)、權(quán)限審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性、相關(guān)證明的合法性、金額的合理性。復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納根據(jù)審核無誤后的支付申請(qǐng)及時(shí)辦理貨幣資金的支付，并及時(shí)登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2.2 對(duì)外投資控制

建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確各崗位職責(zé)。嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離的原則，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外投資不相容崗位有：對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估、對(duì)外投資的決策與執(zhí)行、對(duì)外投資預(yù)算的編制與審核、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等。

投資決策的作出、投資合同的簽訂、投資資產(chǎn)的處置等應(yīng)該履行嚴(yán)格的審批手續(xù)，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)。制定對(duì)外投資業(yè)務(wù)流程，該業(yè)務(wù)流程應(yīng)包括各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求?？梢允跈?quán)投資部門或委托其他相關(guān)單位的中介機(jī)構(gòu)或中介人對(duì)已立項(xiàng)的對(duì)外投資項(xiàng)目經(jīng)行評(píng)估，主要是評(píng)估該投資項(xiàng)目?jī)?nèi)、外的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，比較并選擇投資方案，提出對(duì)外投資建議，使對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，建立對(duì)外投資決策及實(shí)施的責(zé)任制度，單位對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。重大投資項(xiàng)目決策實(shí)行日常生活審議聯(lián)簽。

加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的追蹤管理，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的記錄對(duì)外投資的收益情況和價(jià)值變動(dòng)。嚴(yán)格按照投資方案確定的時(shí)間、金額和方式投出資產(chǎn)，執(zhí)行過程中有變動(dòng)的，應(yīng)經(jīng)決策機(jī)構(gòu)審批。指定專人對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行追蹤管理，對(duì)被投資單位的重大事項(xiàng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

2.3 實(shí)物資產(chǎn)控制

建立健全對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)，建立授權(quán)審批制度，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)購置、保管、領(lǐng)用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。關(guān)注授權(quán)審批控制措施、歸口管理控制措施和崗位分工控制措施。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，應(yīng)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)告。

對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施歸口管理，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重物品應(yīng)指定專人保管，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序，非專門負(fù)責(zé)人使用時(shí)應(yīng)按審批程序?qū)徟?/p>

固定資產(chǎn)的購買和采購政府采購目錄中的物品應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)規(guī)定。建立嚴(yán)格地實(shí)物資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，確保實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量、型號(hào)、數(shù)量等無誤，出具驗(yàn)收單。驗(yàn)收內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量，運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常，使用狀況是否良好等。參與驗(yàn)收的人員應(yīng)在驗(yàn)收單上簽字，落實(shí)責(zé)任。對(duì)驗(yàn)收合格的資產(chǎn)及時(shí)辦理入庫、編號(hào)等手續(xù)，便于以后對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。

實(shí)物資產(chǎn)的處置必須符合國(guó)有資產(chǎn)的管理規(guī)定，按照規(guī)定的程序和權(quán)限報(bào)批后執(zhí)行，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。區(qū)分不同的情況，使用期滿、正常報(bào)廢的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)由資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng)，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門進(jìn)行報(bào)廢;試用期未滿、非正常報(bào)廢的資產(chǎn)，經(jīng)資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢后，應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行技術(shù)鑒定，經(jīng)審批后報(bào)廢；擬出售或投資轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)，由相關(guān)部門提出申請(qǐng)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，出具評(píng)估報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后出售或轉(zhuǎn)讓。無論哪種情況，資產(chǎn)處置時(shí)的價(jià)值均應(yīng)合理，重大的資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)采取集體合議審批制度。

3 結(jié)語

事業(yè)單位在我國(guó)占有重要地位，事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)管理水平對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要意義。因此，要想更好的推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理，提高財(cái)務(wù)管理的水平，使事業(yè)單位能夠更好地為社會(huì)服務(wù)。