文/龔瑾

營(yíng)改增對(duì)電力工程會(huì)計(jì)核算的影響

文/龔瑾

國(guó)網(wǎng)上海市電力公司崇明供電公司

國(guó)務(wù)院曾在二零一三年頒布一項(xiàng)規(guī)定，就是商業(yè)店鋪營(yíng)業(yè)稅開始增收增值稅，該項(xiàng)政策開始在某些營(yíng)業(yè)點(diǎn)試用，若試用成功將在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。經(jīng)業(yè)內(nèi)人士大量商討決定先將利潤(rùn)豐厚的服務(wù)業(yè)列入第一項(xiàng)需要改革的行業(yè)，由此引發(fā)了電力工程的改革。電力工程是現(xiàn)代企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)之一，也是國(guó)務(wù)院營(yíng)改增政策的試用行業(yè)。

電力工程；會(huì)計(jì)核算；影響

營(yíng)改增政策在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施以后，增值稅在原有基礎(chǔ)上發(fā)生了巨大的改變。電力工程營(yíng)改增政策在原有的17%和13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔低稅率。電力工程屬于專業(yè)技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域中的佼佼者，其主要負(fù)責(zé)的是我國(guó)服務(wù)業(yè)中的工程勘察行業(yè)。我國(guó)自動(dòng)實(shí)行營(yíng)改增政策以來(lái)，原來(lái)收的營(yíng)業(yè)稅由5%變?yōu)?%，大幅度上漲了1%。

1 電力工程設(shè)計(jì)企業(yè)及會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)

電力工程設(shè)計(jì)行業(yè)是一項(xiàng)科技含量高、專業(yè)性強(qiáng)的高智力服務(wù)行業(yè)。電力工程設(shè)計(jì)產(chǎn)品是專業(yè)技術(shù)人員按照國(guó)家電力規(guī)程、規(guī)范的要求，設(shè)計(jì)而成的高專業(yè)技術(shù)含量的工程技術(shù)圖紙。產(chǎn)品具有單件性和固定性的特點(diǎn)，每項(xiàng)電力工程都要進(jìn)行單獨(dú)的勘察和設(shè)計(jì)，不能大批量地實(shí)行工業(yè)化和工廠化生產(chǎn)，且其在進(jìn)行“生產(chǎn)”時(shí)，先有客戶，然后再根據(jù)客戶的設(shè)計(jì)要求進(jìn)行勘察和設(shè)計(jì)。

電力工程設(shè)計(jì)企業(yè)適用我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于其產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)對(duì)未確認(rèn)和未實(shí)現(xiàn)收入的設(shè)計(jì)圖紙不確認(rèn)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。同時(shí)，由于其產(chǎn)品的設(shè)計(jì)周期長(zhǎng)，設(shè)計(jì)費(fèi)的取得需要在工程的設(shè)計(jì)階段按照合同條款，根據(jù)工程設(shè)計(jì)進(jìn)度，分階段收取預(yù)付款或設(shè)計(jì)費(fèi)款。

電力設(shè)計(jì)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上不同于一般制造業(yè)企業(yè)的主要是收入的確認(rèn)問題。由于收入確認(rèn)的條件和收入確認(rèn)的金額具有不確定性，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)總是滯后于設(shè)計(jì)行為的完成，因此，電力設(shè)計(jì)企業(yè)一般按完工進(jìn)度確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入并征收營(yíng)業(yè)稅。

2 “營(yíng)改增”政策對(duì)電力工程設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

(1)改變收入確認(rèn)時(shí)間

“營(yíng)改增”之前有些電力工程設(shè)計(jì)企業(yè)往往存在只開具發(fā)票不掛帳，只登記備查薄的賬務(wù)處理習(xí)慣，將收到的設(shè)計(jì)費(fèi)反映到“預(yù)收賬款”科目，而不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入?！盃I(yíng)改增”之后，新增了“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目，企業(yè)需要根據(jù)增值稅專用發(fā)票開具的時(shí)間和金額確認(rèn)收入，反映到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目中，這就迫使企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)一步透明化，使用預(yù)收賬款來(lái)調(diào)節(jié)收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的可能性變小。

(2)改變收入計(jì)量金額

增值稅為價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后企業(yè)收取的設(shè)計(jì)費(fèi)等收入在總額不變的情況下，會(huì)有一部分單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目中，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的金額會(huì)相應(yīng)減少。設(shè)原營(yíng)業(yè)額為Y，減少額度為[6%/(1+6%)]*Y=5.66%Y。

2.2對(duì)發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票的管理相較于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而言嚴(yán)格很多，在日常的管理、開具、認(rèn)證、抵扣等方面都有嚴(yán)格的要求，所以企業(yè)必須重視增值稅專用發(fā)票的管理。

2.3對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

一方面，“營(yíng)改增”后，由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，營(yíng)業(yè)收入在計(jì)算要扣除銷項(xiàng)稅，導(dǎo)致收入總額減少，使企業(yè)利潤(rùn)減少。另一方面，企業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，會(huì)使收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化，在取得收入當(dāng)月就要納稅，而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以按照完工百分比分步確認(rèn)收入，會(huì)造成收入確認(rèn)時(shí)間提前，使單個(gè)項(xiàng)目的納稅時(shí)間提前。對(duì)成本費(fèi)用的影響，“營(yíng)改增”對(duì)成本的影響包括對(duì)營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用等不同的方面的影響。

3 電力工程企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

3.1營(yíng)改增會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)培訓(xùn)工作

要想在營(yíng)改增政策的大背景下，盡全力保護(hù)企業(yè)不受損害，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅等相關(guān)稅率和政策的學(xué)習(xí)。近些年來(lái)電力工程相關(guān)企業(yè)一直在繳納相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅，繳納的份額則一直是規(guī)定的5%，所以相關(guān)的財(cái)務(wù)人員大多對(duì)增值稅的繳納等相關(guān)知識(shí)存在著空缺。增值稅的計(jì)算繳納、專用發(fā)票的使用情況和管理以及增值稅的申報(bào)經(jīng)驗(yàn)這些事物都需要會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員細(xì)心研究，并對(duì)此有一個(gè)大致的了解，部分工作人員應(yīng)該對(duì)這些流程有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。此次國(guó)務(wù)院所頒布的營(yíng)改增政策較之前一直使用的政策存在著巨大的區(qū)別，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員對(duì)此感到巨大的壓力。因此，企業(yè)應(yīng)該組織對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員和其他的工作人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容有增值稅繳納的計(jì)算方法，專用發(fā)票的使用情況和管理以及增值稅的申報(bào)經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做到系統(tǒng)的學(xué)習(xí)營(yíng)改增此項(xiàng)政策，以便做好此項(xiàng)政策的相關(guān)業(yè)務(wù)。

3.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理

首先，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該積極的聯(lián)合起來(lái)，市場(chǎng)部和財(cái)務(wù)部做好相應(yīng)的配合，根據(jù)企業(yè)全年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和企業(yè)客戶的個(gè)人情況做好準(zhǔn)備企業(yè)每個(gè)月的收款和放款規(guī)劃，避免有些工作人員還沒有做好收款計(jì)劃就給客戶開具發(fā)票，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)更加有理有據(jù)。與此同時(shí)，市場(chǎng)部與財(cái)務(wù)部合作，建立一定的收帳制度，并按照相應(yīng)的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于公司的欠款，企業(yè)應(yīng)培訓(xùn)相關(guān)的工作人員對(duì)于欠款進(jìn)行嚴(yán)格的催收，保證公司的錢財(cái)不會(huì)大量的流落在外。另外，在企業(yè)生產(chǎn)的成本運(yùn)算中，市場(chǎng)部和人資部也要展開相應(yīng)的合作，加大對(duì)企業(yè)的管理。

4 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)在全國(guó)各地開始實(shí)施營(yíng)改增政策后，陸續(xù)的給我國(guó)各行各業(yè)帶來(lái)巨大影響，電力工程企業(yè)也毫不例外，這雖然給企業(yè)帶來(lái)了一定的壓力，但也在一定程度上增加了企業(yè)的機(jī)遇。如果企業(yè)能在這場(chǎng)政策施行中有力的采取相關(guān)政策，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，對(duì)收入和支出進(jìn)行合理的安排，不僅不會(huì)給企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響，還能有效的提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)擁有長(zhǎng)足的發(fā)展。

[1]單湘平.“營(yíng)改增”對(duì)電力工程會(huì)計(jì)核算造成的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017,(18):157.

[2]汪辰晨.營(yíng)改增對(duì)電力建設(shè)工程造價(jià)影響的探討[J].低碳世界,2017,(09):227-228.