文/王澤山 何江流

新常態(tài)下審計(jì)監(jiān)督治理功能的作用機(jī)制研究

文/王澤山 何江流

武漢審計(jì)中心

自我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)增速呈現(xiàn)出來(lái)高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)。在這樣一個(gè)宏觀背景之下，審計(jì)工作也得到了嶄新的發(fā)展局面。從理論層面上研究審計(jì)監(jiān)督體系治理功能的作用機(jī)制，具有一定的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和理論意義，能夠有效推動(dòng)審計(jì)工作的與時(shí)俱進(jìn)和高效發(fā)展，因此，在本文選擇這一領(lǐng)域進(jìn)行分析，展開(kāi)如下討論。

新常態(tài)；審計(jì)監(jiān)督；治理功能；作用機(jī)制

新常態(tài)的審計(jì)監(jiān)督，可以從形成和維護(hù)良好的治理秩序、有效抵制治理風(fēng)險(xiǎn)以及促進(jìn)良好治理功能三方面來(lái)重點(diǎn)推進(jìn)。在我國(guó)當(dāng)前所施行的是三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系，在新的宏觀環(huán)境之下，如何推動(dòng)三位一體審計(jì)監(jiān)督體系功能發(fā)揮到最大化，是當(dāng)前各方面所關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。

1 新常態(tài)下國(guó)家審計(jì)監(jiān)督治理功能的作用機(jī)制

1.1評(píng)價(jià)與反饋機(jī)制防控國(guó)家治理風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景之下，我國(guó)頒布了多項(xiàng)政策和法律條文，以此來(lái)維持穩(wěn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。與此同時(shí)，作為國(guó)家治理風(fēng)險(xiǎn)防控的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取有效的措施保證社會(huì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體來(lái)講，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該應(yīng)當(dāng)在有效時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變，與此同時(shí)，對(duì)于財(cái)政債券金融等領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)防范和解決，使得經(jīng)濟(jì)運(yùn)行當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)能夠得到降低。

1.2控制機(jī)制促進(jìn)國(guó)家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

從目標(biāo)上來(lái)看，國(guó)家治理是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的過(guò)程，其中存在著諸多環(huán)節(jié)和諸多要素，具有復(fù)雜性和龐雜性的特征。要想最大程度上實(shí)現(xiàn)公共利益的最大化，就需要結(jié)合實(shí)踐要求對(duì)于目標(biāo)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在這一過(guò)程當(dāng)中，政府發(fā)揮的作用是不可替代的，具體來(lái)講，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的宏觀背景之下，國(guó)家宏觀政策出現(xiàn)了很多預(yù)調(diào)和微調(diào)，這些都需要國(guó)家審計(jì)發(fā)揮一定的作用，對(duì)于目標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步完善，與國(guó)家整體的治理體系走向相契合。從一定程度上來(lái)講，國(guó)家審計(jì)本身就是一個(gè)對(duì)公共資源進(jìn)行利用的過(guò)程，所以在利用的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)向決策層反饋國(guó)家治理的運(yùn)行情況，能夠?qū)ψ晕疫\(yùn)行有一個(gè)較好的把控[1]。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督治理功能的作用機(jī)制

2.1信息披露促進(jìn)市場(chǎng)信譽(yù)機(jī)制的建立

從實(shí)踐情況上來(lái)講，要想實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)交易秩序的有效性，就應(yīng)當(dāng)從信譽(yù)和法律機(jī)制兩方面著手。只有形成了良好的信譽(yù)機(jī)制，才能夠創(chuàng)造出來(lái)一個(gè)平等自由的交易環(huán)境，這對(duì)于整個(gè)交易流程來(lái)說(shuō)有著重要的意義。其次，從法律層面上來(lái)講，有效的法律合同和法律體系能夠保證更多的主體以正當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)入到交易過(guò)程當(dāng)中，保證交易行為的公平、公正、公開(kāi)。在這一過(guò)程當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮者不容小覷的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)于信息的真實(shí)性和完整性給予客觀的評(píng)價(jià)，同時(shí)還需要向信息使用者提供見(jiàn)證服務(wù)，有了這一環(huán)節(jié)，就會(huì)在客觀上使得信息披露更為具有保障性和安全性。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在介入審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，需要從交易雙方的角度著手，促進(jìn)合作博弈，催生出來(lái)良好的市場(chǎng)秩序信譽(yù)基礎(chǔ)，這也是其價(jià)值所在。

2.2監(jiān)督機(jī)制降低交易成本

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)之下發(fā)展方式呈現(xiàn)出來(lái)一定的轉(zhuǎn)變性，在市場(chǎng)上迫切需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍的拓寬，這樣一來(lái)，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的進(jìn)一步覆蓋。與此同時(shí)，對(duì)于審計(jì)技術(shù)應(yīng)當(dāng)予以創(chuàng)新，以此來(lái)適應(yīng)多樣化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這對(duì)于市場(chǎng)的治理也有著一定的推動(dòng)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期出具的審計(jì)報(bào)告當(dāng)中，包括關(guān)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的諸多方面，為了能夠降低成本和資源消耗性交易者，可以定期出具審計(jì)報(bào)告，告知交易對(duì)象詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，提前為議價(jià)做好準(zhǔn)備。在這一過(guò)程當(dāng)中，能夠減少討價(jià)還價(jià)的程序，使得整個(gè)流程更為流暢。[2]。

3 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督治理功能的作用機(jī)制

3.1信息溝通機(jī)制促進(jìn)企業(yè)治理效率的提高

公司治理效率的提升，必然離不開(kāi)相關(guān)的治理機(jī)制，一般來(lái)講，其中主要涉及到的是兩大方面，一方面是內(nèi)部治理機(jī)制，另一方面則是外部治理機(jī)制。在新常態(tài)的背景之下，企業(yè)結(jié)合國(guó)家政策作了相應(yīng)的調(diào)整。作為公司治理機(jī)制當(dāng)中非常重要的組成部分，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著信息溝通者的角色，能夠通過(guò)相關(guān)的審計(jì)工作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)講好的運(yùn)行效果。

內(nèi)部治理機(jī)制當(dāng)中主要涉及到的有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，在這些部分之間的傳遞是極為重要的審計(jì)報(bào)告。就外部治理機(jī)制來(lái)講，主要發(fā)生在監(jiān)管部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和債權(quán)人等方面。

3.2咨詢和服務(wù)機(jī)制促進(jìn)企業(yè)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)之下，內(nèi)部審計(jì)要打破傳統(tǒng)的局限性。當(dāng)前企業(yè)管理呈現(xiàn)出來(lái)多樣化和復(fù)雜化的特征，這就要求內(nèi)部審計(jì)需要和企業(yè)的管理相契合，滿足當(dāng)前市場(chǎng)和時(shí)代發(fā)展的需要拓展審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮審計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督和審計(jì)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性合理性于審查，這樣一來(lái)，能夠避免企業(yè)對(duì)于公共資源的浪費(fèi)，帶來(lái)避免成本出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)價(jià)方面。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)之下風(fēng)險(xiǎn)管理的地位是不容小覷的，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作而言，應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以高度重視，在完成基礎(chǔ)工作的前提之下，對(duì)于企業(yè)運(yùn)行當(dāng)中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)要予以關(guān)注和識(shí)別，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和預(yù)警機(jī)制提升到一定層面上來(lái)[3]。

4 結(jié)語(yǔ)

在本文的研究當(dāng)中，主要從國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三方面著手，分別闡述了新常態(tài)之下審計(jì)監(jiān)督治理功能的作用機(jī)制。不難看出在當(dāng)前宏觀背景之下，對(duì)這一領(lǐng)域的要求有了進(jìn)一步的提高，對(duì)于上述三方面的相關(guān)工作人員而言，應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以高度重視，并采取有效的措施促進(jìn)市場(chǎng)協(xié)調(diào)運(yùn)作，使得企業(yè)價(jià)值發(fā)揮到最大化。

[1]曹越, 羅澤蕓, 伍中信.新常態(tài)下國(guó)家審計(jì)監(jiān)督治理功能研究[J].會(huì)計(jì)之友, 2017(16):103-107.

[2]蔡艷麗.新常態(tài)下公司治理與外部審計(jì)的相互作用機(jī)制探討[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì), 2015(10):234-235.

[3]辜雅莉.新常態(tài)下國(guó)家審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)路徑探究[J].審計(jì)與理財(cái), 2015(4):19-21.

王澤山（1968—）男，高級(jí)審計(jì)師，碩士，研究方向：審計(jì)學(xué)。

何江流（1974—）男，職稱：審計(jì)師，學(xué)歷：研士。研究方向：審計(jì)。