姚炎菲

一、公司概況

杭州HJ股份有限公司是杭州機(jī)床集團(tuán)與浙江省經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資公司合作共建的以研發(fā)制造大型精密數(shù)控磨床為主業(yè)的裝備制造企業(yè)。公司成立于2006年6月，注冊(cè)資本2.6億元，總投資約8億元。

二、實(shí)施ABC成本核算過程

（一）前期準(zhǔn)備

1、產(chǎn)品成本調(diào)查

成本標(biāo)的選取了公司生產(chǎn)的兩種磨床系列：M713系和M712系：核算期間為：2015年11月

截止到2015年11月各產(chǎn)品系列傳統(tǒng)成本數(shù)據(jù)如表1所示：

（二）ABC設(shè)計(jì)

1、實(shí)地調(diào)研，與財(cái)務(wù)人員、車間管理人員、技術(shù)員等了解相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程

2、分析定義作業(yè)

成本標(biāo)的設(shè)定為：M713系磨床和M712系磨床

3、確定主要作業(yè)和作業(yè)中心

本人對(duì)這兩種磨床的生產(chǎn)流程大致了解之后，就開始確定作業(yè)，并將具有同質(zhì)性的作業(yè)劃分為同一個(gè)作業(yè)中心。

（1）確定主要作業(yè)

考慮生產(chǎn)流程中的耗費(fèi)比重和相關(guān)成本費(fèi)用后，筆者將作業(yè)確定為：采購(gòu)、車工、鉗工、精刨、研磨、高頻、淬火、發(fā)藍(lán)、沖床、焊接、防腐處理、部裝M712、部裝M713、總裝M712、總裝M713、油漆M712、油漆M713、包裝M712、包裝M713，共19項(xiàng)作業(yè)。

（2）合并同質(zhì)作業(yè)

資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因，是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素，是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品的方式與原因，是表示成本對(duì)象或者其他作業(yè)對(duì)于作業(yè)需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量度量標(biāo)準(zhǔn)，它用來把作業(yè)成本分配到成本對(duì)象或者其他作業(yè)，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。對(duì)于采購(gòu)部而言，作業(yè)消耗依據(jù)的是采購(gòu)的次數(shù)，所以資源動(dòng)為采購(gòu)次數(shù)；分配成本時(shí)，依靠不同產(chǎn)品不同的采購(gòu)合同數(shù)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分?jǐn)?，所以作業(yè)動(dòng)因?yàn)椴少?gòu)合同數(shù)。金工車間的各塊作業(yè)主要消耗的資源是機(jī)器，所以資源動(dòng)因采用機(jī)器工時(shí)；產(chǎn)品的成本分配也根據(jù)機(jī)器的工時(shí)，所以作業(yè)動(dòng)因也為機(jī)器工時(shí)。

熱處理車間的作業(yè)需要機(jī)器設(shè)備，同時(shí)也因?yàn)槠渥鳂I(yè)自身的特點(diǎn)，需要消耗大量的電力，所以熱處理車間的資源動(dòng)因?yàn)闄C(jī)器工時(shí)，作業(yè)動(dòng)因?yàn)橛秒娏?。板焊車間與金工車間相仿，資源動(dòng)因?yàn)闄C(jī)器工時(shí)，作業(yè)動(dòng)因也為機(jī)器工時(shí)。

最終通過合并同質(zhì)作業(yè)，建立了15個(gè)作業(yè)中心。

4、計(jì)算成本庫分配率，分配作業(yè)成本庫費(fèi)用至產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。

（1）經(jīng)了解，M712、M713都需經(jīng)過上述作業(yè)中心；

（2）以作業(yè)中心為一個(gè)基本單位來進(jìn)行費(fèi)用分配和成本計(jì)算；

（3）產(chǎn)品消耗某一作業(yè)中心的作業(yè)成本=作業(yè)動(dòng)因消耗量×成本動(dòng)因分配率

產(chǎn)品作業(yè)成本=∑消耗的第l作業(yè)中心的作業(yè)成本

產(chǎn)品總成本=產(chǎn)品作業(yè)成本+產(chǎn)品消耗的材料成本

各作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因：

采購(gòu)（采購(gòu)合同數(shù)）、車工鉗工精創(chuàng)研磨沖床焊接防腐處理（機(jī)器工時(shí)）、高頻淬火發(fā)藍(lán)（用電量）、部裝總裝（人工工時(shí)）、油漆包裝（產(chǎn)量）

根據(jù)計(jì)算得到的成本動(dòng)因率計(jì)算產(chǎn)品單位成本，如下表所示：

三、ABC成本與傳統(tǒng)成本差異分析

（一）與原成本比較

與原成本的比較如表所示：

（二）差異分析

傳統(tǒng)成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。

1、從上表中的數(shù)據(jù)可以看出，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法高估了產(chǎn)量較高的M712型號(hào)磨床，低估了產(chǎn)量較低的M713型號(hào)磨床。如果扣除原材料成本，可以明顯看出兩種成本計(jì)算方法的差異更大了。

2、作業(yè)成本法確認(rèn)發(fā)生制造費(fèi)用的一個(gè)或多個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，比如金工、熱處理、裝配等，再而根據(jù)作業(yè)量的大小，將制造費(fèi)用成本分配到各作業(yè)中，比如車床、刨床等；最后依據(jù)相應(yīng)的成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象。作業(yè)成本法的計(jì)算方式比傳統(tǒng)成本法更加嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算結(jié)果更加真實(shí)可靠。

3、作業(yè)成本法下的制造費(fèi)用按照成本動(dòng)因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本扭曲，有利于管理者做出正確的決策。