文/劉慧，四川交投建設(shè)工程股份有限公司公路工程分公司

1 引言

隨著我國(guó)城市化的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)水平的快速提升，高速公路項(xiàng)目建設(shè)成為主要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，PPP模式是指通過(guò)政府與社會(huì)資本共同合作，共同促進(jìn)高速公路項(xiàng)目建設(shè)。然而，我國(guó)目前的PPP模式?jīng)]有形成完善的高速公路稅收體系，各種政策不明確，各種稅收問(wèn)題層出不窮，阻礙其發(fā)展。隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，各種項(xiàng)目的增值稅政策有所改變，也影響了高速公路稅收政策，同時(shí)，由于缺乏系統(tǒng)的規(guī)定，PPP模式無(wú)法正常推進(jìn)高速公路項(xiàng)目的發(fā)展，進(jìn)而影響了我國(guó)公共基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)，因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該注重該問(wèn)題，將其作為主要的工作方向，加快完善PPP模式下高速公路稅收政策。本文主要以PPP模式為主要切入點(diǎn)，詳細(xì)分析了現(xiàn)階段我國(guó)高速公路項(xiàng)目施工建設(shè)過(guò)程中存在的不足之處，提出當(dāng)前稅收政策的缺點(diǎn)，針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，同時(shí)提出了合理有效的改進(jìn)意見(jiàn)，給相關(guān)工作人員提供參考與借鑒。

2 PPP模式內(nèi)涵以及在高速公路領(lǐng)域內(nèi)的應(yīng)用

PPP模式是一種管理運(yùn)營(yíng)模式，主要指通過(guò)政府和社會(huì)資本的共同合作，共同承擔(dān)項(xiàng)目具有的風(fēng)險(xiǎn)，共同享有項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)引入市場(chǎng)機(jī)制，更好的發(fā)揮政府職能，促進(jìn)社會(huì)資本擴(kuò)大化。通過(guò)約束雙方的共同權(quán)利和義務(wù)，完成公共服務(wù)。PPP模式主要分為三種類(lèi)型，適用于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，主要表現(xiàn)形式為B OT、BOO、BOOT，分別代表建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交、建設(shè)-擁有-運(yùn)營(yíng)和建設(shè)擁有-運(yùn)營(yíng)-移交。

BOT是最基本的PPP運(yùn)營(yíng)模式，是各種項(xiàng)目與PPP模式結(jié)合的基礎(chǔ)，高速公路項(xiàng)目建設(shè)也是從BOT模式發(fā)展起來(lái)的。隨著其他領(lǐng)域引入PPP模式，也激發(fā)了該模式在高速公路領(lǐng)域的應(yīng)用，2004年，第一條采用BOT模式的高速公路建成，成為PPP模式在高速公路領(lǐng)域應(yīng)用的開(kāi)端。隨后，針對(duì)高速公路建設(shè)的不同要求，我國(guó)高速公路項(xiàng)目也經(jīng)歷了不通的發(fā)展階段，每一階段所采用的PPP模式也有所不同，主要分為以下幾種形式：一是傳統(tǒng)BOT模式，適用于早期的高速公路項(xiàng)目，由投資者籌資并完成建設(shè)過(guò)程中的各種工作，包括采購(gòu)、計(jì)劃、施工等，自負(fù)盈虧，政府不參與其中；第二種模式為“BOT+EPC+政府補(bǔ)助”，適用于中西部高速公路項(xiàng)目，該項(xiàng)目投資額比較大，政府通過(guò)該模式能夠保證投資者額收益，促進(jìn)項(xiàng)目利益最大化；三是“BOT+EPC+股權(quán)合作”模式，股權(quán)合作顧名思義就是指政府家去該項(xiàng)目的建設(shè)，作為股東身份，和投資者共同承擔(dān)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和獲取利益，該模式也存在一定的缺陷，容易引起雙方融資和收益分配不平衡；四是綜合運(yùn)用第二和第三種模式，也適用于高速公路項(xiàng)目建設(shè)，每一種模式需要考慮詳細(xì)的影響因素，合理選擇，確保發(fā)揮PPP模式的積極作用。

3 高速公路項(xiàng)目在施工階段主要涉稅問(wèn)題及存在的不足之處

PPP模式下高速公路項(xiàng)目在各個(gè)階段都涉及到稅收問(wèn)題，本文主要探討施工單位在建設(shè)階段面臨的稅收問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面。

（1）融資的稅收問(wèn)題，主要是如何降低融資的稅收成本，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)融資的方式，資金的來(lái)源，分析應(yīng)注意的稅收問(wèn)題：一是銀行借款，主要是銀行借款利息成本的所得稅稅前扣除問(wèn)題，最好要求銀行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，不然可能影響資本化處理或稅前扣除；二是非銀行借款，如果是從財(cái)務(wù)公司、信托公司等借款，務(wù)必要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，不然，不得所得稅稅前扣除，資本化的正常處理也將受到影響；三是股東借款，如果是股東借款，需要注意所得稅關(guān)于利息支出的限制性規(guī)定，也就是資本弱化的規(guī)定。

（2）施工的稅收問(wèn)題，主要包括兩個(gè)方面。一是取得不同稅率的發(fā)票對(duì)成本的影響，二是正確計(jì)算營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響，計(jì)算施工企業(yè)的報(bào)價(jià)是否合理。建設(shè)階段的稅收問(wèn)題，主要是在支出一定的情況下，如何降低施工成本。其原因是用于不同對(duì)象的支出，適用不同的稅率，進(jìn)而影響支出的成本。因此，項(xiàng)目公司應(yīng)盡量自己采購(gòu)施工物資，以便于取得增值稅專票，降低建筑成本。如果要同時(shí)滿足建筑法的要求，可以考慮采取由建筑企業(yè)代為采購(gòu)施工物資的方式。

（3）建設(shè)期間的納稅申報(bào)問(wèn)題，建設(shè)期間的納稅申報(bào)問(wèn)題，主要是增值稅和企業(yè)所得稅的申報(bào)問(wèn)題。盡管建設(shè)期間沒(méi)有收入，但是每個(gè)月，都要申報(bào)增值稅。尤其是要把每月取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，及時(shí)抵扣，形成留抵稅額，便于以后抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。關(guān)于企業(yè)所得稅，每個(gè)月或每個(gè)季度都要申報(bào)，在每年5月底之前，匯算清繳上年的所得稅，即使沒(méi)有收入，也要按照稅法的規(guī)定，納稅調(diào)整，形成以后年度可以彌補(bǔ)的虧損。

4 PPP模式下高速公路項(xiàng)目相關(guān)稅收問(wèn)題解決措施

要想解決PPP模式下高速公路項(xiàng)目施工過(guò)程中存在的各種稅收問(wèn)題，必須結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)做好稅種修訂和設(shè)計(jì)工作，采用權(quán)責(zé)明確的方式進(jìn)行分稅制，并貫徹落實(shí)各種監(jiān)督管理機(jī)制，同時(shí)充分考慮高速公路稅收的特點(diǎn)，建立起一條合理抵扣增值稅的路線，確保減少項(xiàng)目虧損，主要建議如下：

（1）深入研究在公路、鐵路、城市軌道交通等領(lǐng)域推廣PPP模式中遇到的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和稅收問(wèn)題，做好PPP模式下稅收政策頂層設(shè)計(jì)。按照權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)的原則完善分稅制，賦予地方政府一定的自由裁量權(quán)，強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策落實(shí)監(jiān)管機(jī)制，借鑒其他行業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)修訂各稅種中與PPP模式相關(guān)的稅收政策，保證稅收政策的前瞻性。

（2）進(jìn)一步明確和完善政府補(bǔ)貼相關(guān)的稅收問(wèn)題。政府補(bǔ)貼主要涉及增值稅和所得稅的核算與征納問(wèn)題，由于這兩種稅都屬于中央和地方共享稅，所以政府補(bǔ)貼相關(guān)稅收政策規(guī)定不僅影響企業(yè)稅收成本，也涉及中央和地方的財(cái)政收入分配問(wèn)題。明確和完善政府補(bǔ)貼稅收政策，更好地發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)作用，建議對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的地方財(cái)政補(bǔ)貼免征增值稅，使企業(yè)真正享受免稅效應(yīng)，同時(shí)也可以有效避免地方財(cái)政補(bǔ)貼中央財(cái)政的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

此外，還應(yīng)該完善PPP模式下高速公路等其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)所得稅政策，極大可能的延長(zhǎng)項(xiàng)目可虧損期限，增加資金周轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的空間，最大力度的享受政府優(yōu)惠政策，減少高速公路公司稅務(wù)壓力。同時(shí)，修訂企業(yè)所得稅法，可以將優(yōu)惠政策起始時(shí)間改為獲利年度，避免重復(fù)征稅問(wèn)題，將西部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目也列入到當(dāng)前我國(guó)高速公路項(xiàng)目建設(shè)的政策中來(lái)，進(jìn)一步明確和完善政府補(bǔ)貼中的各種稅收工作，更好的發(fā)揮法律法規(guī)的引導(dǎo)性作用，從而實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

5 結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)政府和社會(huì)資本合作的PPP模式的推廣，我國(guó)高速公路工程項(xiàng)目的建設(shè)取得了一定的成效，但是在該模式下的高速公路稅收問(wèn)題成為亟待解決的問(wèn)題。本文首先介紹了PPP模式的含義以及高速公路企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析了該模式下高速公路項(xiàng)目中還存在的稅收問(wèn)題及不足，并結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)給出了科學(xué)合理的解決對(duì)策，供高速公路施工單位人員進(jìn)行參考與借鑒，本文的研究揭示了當(dāng)前PPP模式下高速公路項(xiàng)目存在的問(wèn)題，促進(jìn)了我國(guó)交通業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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