文/王鋒，湖北警官學院監(jiān)察審計處

時至今日，高校已經(jīng)越過了大搞新區(qū)建設的發(fā)展期，基建工程項目從新建項目多、規(guī)模大、金額高的特點，轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃S修、改造為主，項目仍然多但金額相對較小。審計監(jiān)督也從外聘審計公司開展全過程跟蹤審計，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)審部門開展過程監(jiān)督，外聘審計公司進行結算審計的模式。結合高?；üこ虒徲嫳O(jiān)督的特點，運用SWOT模型分析就是將其視為一個開放的系統(tǒng)，分析當前高校內(nèi)審部門開展基建工程審計內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，并結合外部影響所帶來的機會與風險，以此構建SWOT模型，確定高校內(nèi)審部門在基建工程審計中的工作職責和監(jiān)督重心。

1 高校內(nèi)審部門實施基建項目審計監(jiān)督的SWOT分析

1.1 優(yōu)勢分析

（1）熟悉情況的優(yōu)勢。內(nèi)審部門作為高校的內(nèi)設機構，對于基建工程項目實施有天然的熟悉優(yōu)勢。一般由外部審計實施的審計監(jiān)督通常從施工開始，而內(nèi)審部門從事前的決策立項階段，就已經(jīng)可以介入。從流程上來講，內(nèi)審監(jiān)督點不局限于施工，投資估算的檢查、圖紙設計方案的評估、以及招投標等環(huán)節(jié)都可以提前參與，事前事中的監(jiān)督可以有效開展。從參與效果來看，內(nèi)審人員與基建管理人員同屬一個單位，情感上有天然的親近優(yōu)勢，溝通起來相對容易，監(jiān)督意見容易得到采納。

（2）審計權威性的優(yōu)勢。審計部門在開展跟蹤審計中的合理意見，基建管理部門不敢無端忽視不予理睬，而通常會予以重視并采納，即使是囿于有些客觀條件而無法采納審計合理意見的極端情況，他們通常也會向?qū)徲嫴块T積極溝通并做出說明。

1.2 劣勢分析

（1）人員配置方面的劣勢，不管是受編制所限還是從經(jīng)濟角度考慮，高校內(nèi)審部門都很少能夠安排足夠的審計人員，具體到工程審計方面，多數(shù)高校都只配備一至兩名人員，從開展審計的角度來說，往往無法直接滿足需求。

（2）專業(yè)適配上的劣勢，基建工程審計涉及環(huán)節(jié)眾多，從決策、立項到設計、招標、施工、決算等諸多環(huán)節(jié)。審計人員同時需要掌握管理、工程、審計、法律等方面的專業(yè)知識，而高校審計部門很少能通過引進人才來改善內(nèi)審部門的專業(yè)性結構，多數(shù)情況下僅能利用短期的培訓、實踐中的總結等方式對現(xiàn)有人員業(yè)務知識面進行有限的提升,對專業(yè)知識的掌握并不深入，在遇到相對專業(yè)一些的問題時無法提供意見。

（3）審計人員操作能力上的劣勢，業(yè)務開展中，需要審計人員具備足夠的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、良好的調(diào)查研究能力、以及優(yōu)秀的溝通協(xié)調(diào)能力，對綜合業(yè)務素質(zhì)要求很高，而很多審計人員無法滿足以上能力方面的要求。

1.3 機會分析

（1）領導層的支持。高校領導層對基建工程項目中可能會出現(xiàn)的問題負有主體責任。所以隨著全面從嚴治黨的加強，出于責任考慮，高校領導層對內(nèi)審部門實施審計監(jiān)督的支持力度逐漸加大。

（2）基建管理部門的配合。內(nèi)審部門對基建工程的監(jiān)督，對于基建管理部門來說，既是增加了一道防火墻，也為很多具體工作的開展提供了技術支持和保障。不管是從降低內(nèi)部風險還是抵抗外部壓力方面考慮，基建部門都早已轉(zhuǎn)變觀念，樂于邀請內(nèi)審部門參與監(jiān)督。

（3）自身價值的實現(xiàn)。高校內(nèi)審部門通過工程審計過程中實現(xiàn)的合規(guī)性和效益性來體現(xiàn)自身價值和工作業(yè)績。合規(guī)性表現(xiàn)為通過對程序執(zhí)行的監(jiān)督完善工程項目管理運營；效益性表現(xiàn)為通過直觀的工程項目審減額反映自身工作的價值。

1.4 風險分析

（1）監(jiān)督行為變成“背書”行為的風險。主要體現(xiàn)在部分高校領導層對程序合規(guī)的重視還停留在表面,其家長式的管理方式、盲目指揮、行政命令仍然頻繁，對內(nèi)審部門的意見表面重視心里輕視，比較典型的表現(xiàn)是對內(nèi)審部門提過分要求：我知道這樣不符合程序，但我不想改，你們內(nèi)審部門來幫我想辦法讓我這樣做合規(guī)。其結果是內(nèi)審部門從監(jiān)督角度提出的規(guī)范事中管理程序的咨詢建議不被采納，反要為不規(guī)范的事中管理提供事后背書補救意見，導致規(guī)范管理的監(jiān)督行為變成了為不規(guī)范管理提供保證的“背書”行為，既使審計監(jiān)督失去效力而形式化，也為高校內(nèi)審部門自身增添了額外的風險。

（2）經(jīng)驗不足的風險。高校內(nèi)審部門參與基建項目的事前事中監(jiān)督，往往會由于缺乏對各個環(huán)節(jié)監(jiān)督的實踐經(jīng)驗。對具體環(huán)節(jié)中需要掌握的法規(guī)、政策、流程、資料等掌握不透、了解不深，并且經(jīng)常因為經(jīng)驗不夠，對于流程的規(guī)范運作沒有直觀的印象，審計監(jiān)督中也無法提供出合理的監(jiān)督意見，甚至于會提出不合適的意見而受到基建管理部門的嘲笑和領導層的批評。

（3）廉政風險。高校內(nèi)部審計人員在實施監(jiān)督過程中，同時會受到廉政風險的考驗。審計人員的監(jiān)督行為，在為高校節(jié)約了建設資金的同時，也往往代表著“損害”了施工單位可能得到的經(jīng)濟利益，將自己置于廉政風險的風口浪尖。很多情況下，審計人員只要稍微抬抬手，睜眼閉眼間就能放給施工單位可觀的經(jīng)濟利益，也會給自己帶來一定的收益。如果沒有良好的職業(yè)道德，拒腐防變的決心能力不強，會給審計人員帶來巨大的廉政風險。

2 基于SWOT模型分析開展基建審計監(jiān)督的對策

通過SWOT模型分析可以看出，內(nèi)審部門要做好基建審計工作，其主要對策，應發(fā)揚內(nèi)審熟悉情況和權威性之長，避自身專業(yè)性不足之短，利用領導層和基建管理部門支持開展審計監(jiān)督的機會。

2.1 對基建流程各環(huán)節(jié)程序的控制和監(jiān)督策略

（1）高校內(nèi)審部門首先要熟悉基建項目管理全過程中的每個程序運作，這些程序包括立項、概算、審批、設計、預算、招標、合同、施工、驗收、結算、付款等。審計人員要熟練掌握每個程序的國家制度規(guī)范以及本校操作規(guī)定，了解每個程序要達到的控制目的，清楚每個程序容易出現(xiàn)的漏洞，才能做到有的放矢，查漏補缺。

（2）熟悉標準流程環(huán)節(jié)程序特點的基礎上，高校內(nèi)審部門應結合目前高校以維修改造項目為主的基建工程特點，每個項目都按照全過程程序操作既不現(xiàn)實也得不到學校領導層以及基建管理部門的支持。高校內(nèi)審部門要針對本校的特點，以流程中必須存在的程序要素為底線。在底線基礎上再對全過程其它程序進行梳理，根據(jù)對國家政策規(guī)范的掌握，確定其它每個程序要素所要求的工程項目規(guī)模和金額底線，比如公開招標要素是工程預算超過200萬必須進行等。以此建立要點程序表用于工程建設管理，對應到具體項目時按其規(guī)模金額性質(zhì)等要素對照，可以確定其哪些是必須程序，哪些是可以省略的程序，從而在合規(guī)的基礎上簡化進程。

（3）高校內(nèi)審部門針對某項工程建立具體的應執(zhí)行程序要素表后，按照要素進行監(jiān)督。比如首先根據(jù)工程進度檢查程序執(zhí)行情況，然后根據(jù)每項程序的具體執(zhí)行情況進行審核，審核執(zhí)行過程是否符合規(guī)范要求，是否完成了該項程序想要達到的目標。不能使程序的執(zhí)行流于形式，從而喪失執(zhí)行這些程序的目的。

2.2 對實質(zhì)要點環(huán)節(jié)的監(jiān)督對策

（1）工程預算檢查。工程預算是招投標的基礎，對不進行招投標的項目來說直接是合同簽訂的基礎。編制不完善的工程預算，會給整個程序留下非常大的漏洞，也給別有用心者留下操作空間。高校內(nèi)審部門通過嚴格審查工程預算，既在源頭控制了工程造價，也能降低利益輸送風險。

（2）合同條款審核。合同審核既是必須程序，也是防止廉政風險的重要把控點。比如關于合同總價款的約定、關于結算方式的約定、關于主材價格和變更計價的約定、關于付款進度的約定，都是合同審核的關鍵點。

（3）主要材料價格詢價。一般來說，主材價格以施工方投標價格和信息價為主，但很多建設項目中，都有部分材料需要通過市場詢價來確定材料價格，內(nèi)審部門通過參與甚至主導市場詢價，可以有效掌握價格信息，從而避免額外的損失。

2.3 審計風險防控方面的對策

（1）堅守職業(yè)道德，保持謹慎性和原則性，防控“背書”風險。高校內(nèi)審人員在基建審計過程中，除了要堅守職業(yè)道德，保持自身清廉清白清正外，還要有要有抗壓能力，其重要的一點是堅持謹慎性，把握原則性，要始終有“如屢薄冰，如臨深淵”的自覺，有“終日乾乾，夕惕若厲”的態(tài)度。對不規(guī)范的環(huán)節(jié)程序的監(jiān)督不能走形式，要敢于正面問題和壓力，不為有問題的環(huán)節(jié)背書，不為不規(guī)范的程序簽字。

（2）對待具體問題增加專業(yè)性。增加專業(yè)性不是一蹴而就的事情，所以高校內(nèi)審人員要從兩方面入手，一方面，從自身著手，加強對法律法規(guī)政策規(guī)范等知識的學習，做“政策”上的明白人，做到在審計監(jiān)督過程中能始終把握政策原則。另一方面，利用外部專業(yè)人員來補充專業(yè)性，具體問題向?qū)I(yè)人員請教或與專業(yè)機構進行合作，比如在合同咨詢中詢問法律人士的意見，在結算審計中聘請中介審計公司。

[1]侯晶，高?；üこ虒徲嬛械膯栴}和對策[J].佳木斯職業(yè)學院學報,2015.

[2]徐光英，對高?；üこ虒徲嫳O(jiān)督工作一些問題的探討[J].湖北科技學院學報，2013.

[3]王朋才，風險導向模式在高?；▽徲嬛械膽肹J].財會通訊，2012.