文/孫曉露，徽商銀行南京分行

1 財務(wù)報表分析概述

1.1 財務(wù)報表分析

1.1.1 財務(wù)報表分析的概念

財務(wù)報表分析，又稱財務(wù)分析，是通過收集、整理企業(yè)財務(wù)會計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補充信息，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行綜合比較和評價，為財務(wù)會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。

1.1.2 財務(wù)報表分析的方法

財務(wù)報表是指日常在會計核算資料的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照財務(wù)報表所規(guī)定的格式、內(nèi)容以及方法來定期進行編制的報表，主要是為了反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果或是財務(wù)狀況，這些經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及相關(guān)的書面文件都可以反映了某一特定時期的文件。

如何在規(guī)定的時期內(nèi)進行報表分析，這主要歸納為三個要點，先以比率為中心，采取點面結(jié)合的方式來進行分析，進行專業(yè)比較是關(guān)鍵所在，這就是說，損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表這三個表格來進行全面的分析，以收集完整的資料來進行使用，運用財務(wù)比較的方法對企業(yè)各期的經(jīng)濟指標(biāo)進行比較與分析，經(jīng)過分析的報表必須要有一定的針對性，這種針對性不完全喪失完整性，這是經(jīng)營事項的側(cè)重點進行專項分析。

對于經(jīng)營業(yè)績分析來說，可以為會計報表的使用人提供企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的狀況，對這個生產(chǎn)經(jīng)營的狀況進行較大的關(guān)注，可以從會計報表當(dāng)中看到企業(yè)的經(jīng)營成果，以及利潤完成的情況，企業(yè)的效益怎樣，歷史同期相比是否有一定的增長，編制會計報表的時候，必須要滿足會計報表使用人的需要，這是很重要的目的。

（1）比較分析法。比較分析法的理論基礎(chǔ)，是客觀事物的發(fā)展變化是統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了不同的特征。在實際分析時，這兩方面的比較往往結(jié)合使用。

（2）因素分析法。因素分析法也是財務(wù)報表分析常用的一種技術(shù)方法，它是指把整體分解為若干個局部的分析方法。

1.1.3 財務(wù)報表分析的內(nèi)容

財務(wù)報表分析是由不同的使用者進行的，他們各自有不同的分析重點，也有共同的要求。從企業(yè)總體來看，財務(wù)報表分析的基本內(nèi)容，主要包括以下三個方面：（1）分析企業(yè)的償債能力，分析企業(yè)權(quán)益的結(jié)構(gòu)，估量對債務(wù)資金的利用程度；（2）評價企業(yè)資產(chǎn)的營運能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布情況和周轉(zhuǎn)使用情況；（3）評價企業(yè)的盈利能力，分析企業(yè)利潤目標(biāo)的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況。

以上三個方面的分析內(nèi)容互相聯(lián)系，互相補充，可以綜合的描述出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以滿足不同使用者對會計信息的基本需要。其中償債能力是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的穩(wěn)健保證，而營運能力是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，盈利能力則是前兩者共同作用的結(jié)果，同時也對前兩者的增強其推動作用。

1.2 財務(wù)報表分析的必要性

1.2.1 能夠展現(xiàn)企業(yè)總體的財務(wù)狀況

為何要進行財務(wù)報表分析？主要就是為了讓企業(yè)經(jīng)營者及其他相關(guān)人員能夠在最大的程度上去了解企業(yè)的真實經(jīng)營情況，使得企業(yè)的總體財務(wù)狀況以量化的形式真實的展現(xiàn)出來。企業(yè)經(jīng)營者及管理人員通過了解財務(wù)報表傳遞出的基本信息認(rèn)識到在此期間內(nèi)企業(yè)開展經(jīng)濟活動中存在的問題，從而能夠針對這一問題提出相應(yīng)的改進措施和建議。而另一方面對于企業(yè)的投資者，財務(wù)報表信息則更加重要了，投資者以財務(wù)報表信息為是否進行投資決策的重要參考，對財務(wù)報表信息進行詳細(xì)的分析，從而判斷收益與投資是否匹配，做出是否還需要進行下一期間的投資的決策，企業(yè)今后的財務(wù)活動也會受到這一決策的影響。

1.2.2 能夠預(yù)估企業(yè)未來經(jīng)營收益情況

企業(yè)在進行經(jīng)營活動時，需要進行預(yù)估企業(yè)未來經(jīng)營收益情況，將企業(yè)下一步進行活動的成本與收益量化表現(xiàn)出來，以此來制定下一步的可行性計劃。想要預(yù)計企業(yè)未來經(jīng)營收益和成本不僅要分析當(dāng)前的市場情況，也要分析以往的經(jīng)營狀況，從而判斷計劃是否合理，而想要以往的經(jīng)營情況則需要通過企業(yè)的財務(wù)報表。因此預(yù)估企業(yè)未來經(jīng)營的收益與成本可以評估和助推企業(yè)下一步的經(jīng)營計劃，但是也要明確一個事實，那就是依據(jù)財務(wù)報表預(yù)估的企業(yè)未來經(jīng)營狀況并非絕對準(zhǔn)確，這一是因為市場環(huán)境是不確定的，二是企業(yè)的財務(wù)報表信息并不是完全真實準(zhǔn)確的。

1.2.3 能夠促進企業(yè)科學(xué)化管理發(fā)展

當(dāng)前社會整體科學(xué)化的大背景下，企業(yè)想要健全的經(jīng)營發(fā)展就需要科學(xué)的系統(tǒng)的財務(wù)管理，這樣能夠使企業(yè)的經(jīng)營管理效率得到很大程度的提升。企業(yè)管理者通過財務(wù)報表分析這一環(huán)節(jié)能夠全面的及時的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，譬如企業(yè)的利潤來源、企業(yè)成本的組成及企業(yè)各種費用支出的情況、企業(yè)部門費用分配情況等，企業(yè)可以針對這些發(fā)現(xiàn)當(dāng)前管理的漏洞，從而能夠有針對性的科學(xué)的解決這個漏洞，使企業(yè)管理水平得到提升。

2 財務(wù)報表分析存在的問題

2.1 會計人員職業(yè)素質(zhì)影響會計報表分析質(zhì)量

會計人員作為企業(yè)財務(wù)的主要力量，其作用是不言而喻的。近年來，我國在不斷地加大對會計人員的培養(yǎng)度，不斷的從量上擴充會計隊伍。雖然會計隊伍的會計人員的量得到了一定的保證，但是會計人員自身的職業(yè)素質(zhì)水平是不一樣的，從而使當(dāng)前很多公司內(nèi)部的財務(wù)頻頻出現(xiàn)各種問題，有的問題也是非常的重要影響到企業(yè)的發(fā)展。會計人員明明會計專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，卻要參與到會計工作中，使得企業(yè)的財務(wù)信息缺乏準(zhǔn)確性，從而無法發(fā)揮其最大作用，使得企業(yè)財務(wù)報表分析的質(zhì)量低下。在我國的國家級的會計考試中，對于財務(wù)報表分析沒有設(shè)立專門的考試科目，很多不具備財務(wù)報表分析能力的會計人員可以乘虛而入，成為企業(yè)的會計人員，從未影響企業(yè)的財務(wù)報表分析質(zhì)量。

2.2 財務(wù)報表反映的企業(yè)財務(wù)狀況缺乏全面準(zhǔn)確性

財務(wù)報表分析是為了展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營投資的有關(guān)信息，只有這些信息是真實的準(zhǔn)確的全面的，才能夠在企業(yè)管理人員和投資者等利益相關(guān)者在對企業(yè)經(jīng)營活動進行科學(xué)決策時起到輔助作用。但在查看以往有關(guān)企業(yè)的相關(guān)的案列時，可以發(fā)現(xiàn)有很多的企業(yè)的財務(wù)報表分析是缺乏可靠性的，這一是因為企業(yè)的財務(wù)報表不能完全及時的展現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前準(zhǔn)確的經(jīng)營狀況，有很多信息存在著滯后的情況，而另一方面是因為企業(yè)為了追求自身的利益去進行財務(wù)造假行為，財務(wù)報表分析也因此而失去意義。

2.3 企業(yè)的會計制度對財務(wù)報表分析產(chǎn)生副作用

企業(yè)為了規(guī)范會計人員行為而制定了會計制度，但是企業(yè)制定的這種會計制度會在企業(yè)精細(xì)財務(wù)報表分析時產(chǎn)生負(fù)面影響。譬如企業(yè)預(yù)算結(jié)余很難反映在正確的會計財務(wù)報告中。眾所周知，預(yù)算結(jié)余對于企業(yè)經(jīng)營有很大的影響，如果財務(wù)報告表分析提現(xiàn)不出當(dāng)次的預(yù)算結(jié)余，企業(yè)下一次的預(yù)算就會受到影響，從而導(dǎo)致會計報表信息分析的不一致。很多企業(yè)沒有企業(yè)在外負(fù)債的情況在財務(wù)報表分析中清晰列明，企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債額度也因此而相背離。

3 對財務(wù)報表分析的建議

3.1 提升財務(wù)報表的及時性

想要提升財務(wù)報表的及時性,減少財務(wù)報表披露的滯后性,首先要完善財務(wù)管理制度,要求在財務(wù)結(jié)賬之后立即進行報表披露,這樣既減少披露的滯后性,也減少了財務(wù)報表被粉飾的機會。其次在披露財務(wù)報表時,建議在單一會計期間列報市場利率和通貨膨脹率等相關(guān)因素的變動,并闡明這些因素其對財務(wù)報表的作用,減少客觀因素對財務(wù)報表真實性的影響。最后要完善運用公允價值計量原則，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定并按照公允價值計量原則披露資產(chǎn)等科目,使財務(wù)報表反映出價值變動，從而有效的提高財務(wù)報表的及時性。

3.2 提升財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性

財務(wù)報表是否具有運用價值的主要標(biāo)準(zhǔn)就是財務(wù)報表的數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確。因此,規(guī)范財務(wù)報表的核算,保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確，是完善報表自身的不可缺少的環(huán)節(jié)。首先,加強和完善財務(wù)的基礎(chǔ)工作,使基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有真實可靠性,使財務(wù)信息得到完整的披露,譬如在財務(wù)報表附注中對報表科目進行詳細(xì)的披露和闡述;其次,要求審計人員在審計財務(wù)報表時,要更多的關(guān)注數(shù)據(jù)的真實性和合理性,讓審計人員明確自身的責(zé)任;最后,運用一定的法律手段,對財務(wù)造假進行一定的問責(zé)，企業(yè)發(fā)生財務(wù)造假時，要給與一定的處罰。從以上三方面入手,從而提升財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性,使財務(wù)報表真實可用。

3.3 完善財務(wù)報表費財務(wù)信息科目的設(shè)置

在設(shè)置會計報表科目時，會計人員會忽視非財務(wù)信息，使得與生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的非財務(wù)信息沒有在財務(wù)報表中體現(xiàn),從而使財務(wù)報表產(chǎn)生自身的缺陷。因此財務(wù)報表科目中醫(yī)包含非財務(wù)信息的有關(guān)會計科目,譬如生產(chǎn)率、客戶滿意度、企業(yè)學(xué)習(xí)、市場占有率和成長能力、甚至環(huán)境義務(wù)等這些非財務(wù)指標(biāo)的信息，都應(yīng)在財務(wù)報表中進行科學(xué)的合理的披露。同時在財務(wù)報表附注內(nèi)容的描述也需要加強,對非財務(wù)信息的具體計量和核算方法在財務(wù)報表附注中進行說明,為工作的開展打下堅實的基礎(chǔ)。

[1]張知.財務(wù)報表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的作用[J].中國商論,2016(15):43-44.

[2]湯佳音.淺談財務(wù)報表分析的方法及局限性[J].中國商論,2015(13):157-159.

[3]劉琳.財務(wù)報表分析的作用及局限性[J].中國集體經(jīng)濟,2014(09):76-77.

[4]王誠芬.財務(wù)報表分析中存在的問題及改進方法探索[J].企業(yè)研究,2013(04):91.