文/劉靜，國網(wǎng)安徽省電力公司宿州市埇橋區(qū)供電公司

1 我國會計報表附注的編制中存在的主要問題

1、對會計報表附注重要性認(rèn)識不足。會計報表附注是會計報表的重要信息披露方式，它能更加完整、全面地反映會計報表披露信息，也是對表內(nèi)項目、表外項目的進(jìn)一步補(bǔ)充。而在我國，許多企業(yè)的會計人員不能充分認(rèn)識會計報表附注的重要性，不能真正做到信息的充分披露，而是對自己有利的信息盡可能多披露，對自己不利的信息則少披露，甚至不披露。此外，還有很多上市公司會計報表附注信息存在主次、詳略不分的問題，一些重要或不重要的信息均出現(xiàn)在會計報表附注上，就導(dǎo)致附注信息披露成本過大，失去對披露信息的積極性，造成會計信息披露內(nèi)容不全面，本應(yīng)該被披露的信息卻被忽視。很多企業(yè)的會計信息使用者只是看會計報表的總資產(chǎn)、稅后利潤等幾個關(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)，并不重視會計報表附注情況，很多政府管理部門也只要求企業(yè)報送會計報表，很少關(guān)注會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

2、編制會計報表附注的方法不全面，報表附注披露內(nèi)容不完整，缺乏可比性。目前，會計報表在我國多數(shù)企業(yè)會計工作中仍是披露會計信息的主要方式，對于有些企業(yè)，會計報表附注、財務(wù)情況說明書幾乎沒有——如表外項目等一些重要信息披露的比較少，定量的、預(yù)測性的信息根本不存在，這表明報表外信息披露事項一直沒有統(tǒng)一規(guī)范性制度。 披露內(nèi)容不完整，許多企業(yè)為了達(dá)到操縱盈余、配股等盈余管理的目的，盡量不確認(rèn)負(fù)債，在信息披露時往往對有利事項披露較多，很少或根本不披露不利事項。對或有事項特別是預(yù)計負(fù)債方面或者不明確揭示或者回避揭示。在披露內(nèi)容上，忽略了對未來經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測，它表明企業(yè)未來發(fā)展方向經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)信息，投資者和債權(quán)人能夠通過未來經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測來了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而做出合理有效的防范投資風(fēng)險的投資決策，而我國的會計報表附注信息主要立足于過去。 報表附注信息披露內(nèi)容不具備可比性，信息披露因上市公司之間的會計處理方法不同而具有不可比性，會計準(zhǔn)則充許對同一會計事項使用不同的賬務(wù)處理方法，各上市企業(yè)也可以根據(jù)自身的 特點再結(jié)合實際會計事項選擇不同的會計處理方法，這使得財務(wù)報表所提供的信息因選擇不同的會計政策而出現(xiàn)差異，造成會計信息具有不可比性。

3、會計人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高。會計報表附注披露和會計報

表披露不同，它的信息來源很廣泛，特別是電子化會計信息披露的出現(xiàn)，這就要求會計人員要具備扎實的會計理論知識和專業(yè)知識。目前我國多數(shù)財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)還無法滿足會計報表附注和財務(wù)情況說明書披露的要求。

4、會計報表附注的信息披露制度缺乏規(guī)范性。會計信息披露內(nèi)容的充分完整與會計信息披露制度本身存在密切相關(guān)。

2 企業(yè)會計報表附注存在問題改善措施

1、隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的興起，固定格式的表內(nèi)信息越來越難以滿足有效的信息需求，人們越來越多的關(guān)注預(yù)測信息、社會責(zé)任等表外信息。加大會計報表附注信息披露勢在必行，同時也要考慮重要性原則，凡是重大的財務(wù)會計信息，公司應(yīng)予以充分披露。多個投資主體要詳細(xì)披露，對單個投資主體的則應(yīng)從略披露；規(guī)模大的企業(yè)詳細(xì)披露，規(guī)模小的企業(yè)從略披露。

2、進(jìn)一步完善我國會計報表附注信息披露制度，信息使用者由于其背景知識、風(fēng)險偏好以及決策的不同，對信息的具體需求也是不一樣的，在附注信息披露的過程中，應(yīng)該將各種披露的信息用有效的形式組織起來，覆蓋我國所有的企業(yè)類型和不同規(guī)模的企業(yè)，我國上

市公司會計報表附注信息披露制度相對完善，其它類型企業(yè)會計報表附注信息的披露制度可以參照上市的相關(guān)規(guī)定制訂，對企業(yè)財務(wù)會計報表附注披露的范圍內(nèi)容、形式予以明確。會計報表附注作為會計信息的一個重要組成部分，既要使政府管理部門、投資者、債權(quán)人等會

計信息使用者能從中得知企業(yè)全部重要的信息，以有助于他們作出最佳的決策，又要保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密，避免由于過分披露而使企業(yè)在競爭中處于不利地位，因此既要充分借鑒國際慣例，也要從我國企業(yè)的實際情況出發(fā)，靈活掌握政策。

3、進(jìn)一步完善會計報表附注信息披露的質(zhì)量。（1）要求企業(yè)充分披露預(yù)測性信息，特別是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展前景的關(guān)鍵信息，增加盈利預(yù)測、變現(xiàn)能力等會計信息，揭示企業(yè)未來可能面臨的機(jī)會和風(fēng)險，更好地滿足報表使用者的決策需要。會計報表反映的信息是企業(yè)對投資者的責(zé)任，由于社會責(zé)任無法準(zhǔn)確計量和體現(xiàn)，利用報表附注對社會責(zé)任加以披露解決。（2）對不同企業(yè)會計報表附注信息的披露加以區(qū)別。不同類型企業(yè)的會計信息使用者對會計信息的依賴程度不同，會計信息的相關(guān)性也不同，報表附注中的部分內(nèi)容是由于企業(yè)有些事項雖對會計信息使用者具有決策相關(guān)性，但由于這些事項不符合會計確認(rèn)和計量的要求，不能在報表內(nèi)得到反映，只能通過報表附注的方式加以反映。可見相關(guān)性是事項必須被報表附注披露的主要原因。而決策相關(guān)性是以具體信息使用者為對象的。

4、完善會計報表信息披露的監(jiān)督體系。企業(yè)的經(jīng)營者和所有者有著不同的控制目標(biāo)，在信息需求方面存在“不對應(yīng)性”，而作為企業(yè)經(jīng)營者由于利益驅(qū)動，容易采取不良會計行為，做出錯誤的決策。因此，會計報表附注的提供者應(yīng)該建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，提高會計附注信息的真實、可靠性。同時，財政、審計、稅務(wù)等政府部門，注冊會計師等中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)該加強(qiáng)對會計信息披露的監(jiān)督，通過多方配合，充分發(fā)揮各自的職能作用和監(jiān)控作用。

[1]何建國,帥星.會計報表附注披露問題及改進(jìn)[J].財會通訊,2010,6.

[2]侯雪筠.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制及其會計制度建設(shè)[J].北方經(jīng)貿(mào),2004(08).