付巧云，夏志勤

（南京交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院運(yùn)輸管理學(xué)院，江蘇南京211188）

節(jié)能減排背景下碳會計信息披露研究

付巧云，夏志勤

（南京交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院運(yùn)輸管理學(xué)院，江蘇南京211188）

目前，國際社會關(guān)于碳信息披露的各種規(guī)則很不健全，導(dǎo)致企業(yè)碳信息披露范圍和質(zhì)量的差異，進(jìn)而直接影響了碳信息披露的真實性。國際社會開始在國際法框架內(nèi)制定相關(guān)國內(nèi)立法，并取得了一定成效。我國目前還沒有相關(guān)的碳信息披露相關(guān)立法，在下一步的制定過程中，應(yīng)當(dāng)綜合考量國內(nèi)外情況，明確碳信息的披露的原則、披露的內(nèi)容和范圍，統(tǒng)一規(guī)范碳信息的披露標(biāo)準(zhǔn)、健全多種監(jiān)督機(jī)制，積極應(yīng)對碳信息披露國際趨同化發(fā)展的趨勢。

碳會計；碳信息披露；節(jié)能減排

發(fā)展低碳節(jié)能，就要關(guān)注其對企業(yè)、對社會各方面的影響，節(jié)能減排所采取的一切方法都有可能使企業(yè)在當(dāng)期產(chǎn)生負(fù)收益，但從長遠(yuǎn)來看，對企業(yè)、對社會效益的提高有明顯的促進(jìn)作用，企業(yè)有責(zé)任披露這方面的信息。但在我國，有很多企業(yè)為了追求利潤的最大化，過度地開發(fā)、破壞自然資料，浪費寶貴的能源，研究碳會計，披露碳信息成為“低碳節(jié)能”理念的一個重要方面，如實披露碳信息成為社會的新需求。

一、碳會計與碳信息披露

1、碳會計理論

碳會計的起源主要是因為全球氣候變暖引起的國際社會的擔(dān)憂，最早是由美國學(xué)者StewartJones等人在2008年提出的，具體是指碳排放、碳交易及其鑒證等方面的會計問題，對我們來說不是“原創(chuàng)品”，1992年，《聯(lián)合國氣候變化框架公約》的通過和1997年《京都議定書》的簽署，保護(hù)環(huán)境引起了全球的共同討論，也成為全球共同的責(zé)任。在學(xué)術(shù)界里，學(xué)者們對碳會計的研究充滿了興趣，研究范圍主要在傳統(tǒng)財務(wù)會計視角下進(jìn)行，側(cè)重探討碳交易市場中的碳排放權(quán)的分配、購買取得的會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄和會計披露等問題。我國有關(guān)碳會計的研究起步較晚，只是近些年才在有關(guān)刊物中出現(xiàn)，主要以介紹國外碳會計現(xiàn)狀和成果為主，我國學(xué)術(shù)界的學(xué)者對碳會計信息披露的研究相對較少，只是在碳會計和碳排放權(quán)的研究中很少地涉及一些碳會計信息披露問題。

碳排放權(quán)交易是碳資產(chǎn)價值的重要體現(xiàn)，企業(yè)擁有的碳排放權(quán)更多是為了取得一個被政府許可的環(huán)境容量，對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供等，提供一份保障，既可以為未來發(fā)展儲備，也可以投入市場獲利，使企業(yè)積極開展污染治理，通過技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)能減排。在會計確認(rèn)上，大多數(shù)學(xué)者傾向于把碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)來管理，以后隨著碳交易市場的逐步完善，不排除將碳排放權(quán)作為金融資產(chǎn)來核算。在會計計量上，初始取得的碳排放權(quán)以歷史成本計量，在后續(xù)計量中可以引入公允價值計量。在存在活躍交易市場時，碳排放權(quán)的公允價值即是其公開的市場報價；在交易市場不活躍階段，碳排放權(quán)的公允價值可以根據(jù)同類企業(yè)近期類似的交易價格確定，如果兩者都不存在的情況下，碳排放權(quán)的公允價值可以采用國際碳排放權(quán)交易公允價值與政府指導(dǎo)定價相結(jié)合的方式取得。

2、碳信息披露

2011年10月，國家發(fā)改委批準(zhǔn)在北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東和深圳開展碳排放權(quán)交易試點工作，這七個省市于2013年6月至2014年6月間陸續(xù)開市，尤其是2016年以來陸續(xù)出臺了多個碳交易相關(guān)的政策，市場建設(shè)加速，碳交易量也逐步增加。這就要求企業(yè)從自身長遠(yuǎn)發(fā)展，積極參與碳交易，研發(fā)節(jié)能減排技術(shù)，主動承擔(dān)減排責(zé)任，這樣，會計信息使用者就迫切需要企業(yè)對碳交易信息的披露，滿足決策者對信息的需求。

母親說：“你和李光北離婚的事兒我們都知道，后來，當(dāng)李光北知道王金貴那王八蛋只是在玩弄你時，就把他打了，差點打死，他因此被判了十幾年……”

碳會計的一個重要內(nèi)容就是碳信息披露，企業(yè)的碳信息并不僅僅限于碳要素的簡單披露，而是一個全新的會計信息體系。敬彩云教授（2010）指出碳信息并非環(huán)境科學(xué)意義上的指數(shù)指標(biāo)，而是企業(yè)可核算、可比較和利用的碳基價值信息；顧署生（2014）引用的碳信息披露是指企業(yè)參與低碳活動的背景下，將低碳活動用貨幣計量，在報表中定量反應(yīng)出來，企業(yè)的減排項目策略、風(fēng)險、治理等定性信息通過財務(wù)報表附注或低碳報告書等形式披露，以充分反應(yīng)碳減排對企業(yè)財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響，使信息使用者能及時地根據(jù)信息有效地作出決策，同時加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理?？梢姡夹畔⑴妒瞧髽I(yè)環(huán)境信息中的重要組成部分，碳信息的披露，既可以為企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)，也是國家制定宏觀環(huán)境政策時所需要的專業(yè)信息。

二、碳信息披露的必要性

在當(dāng)今社會，保護(hù)環(huán)境是當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩，世界上許多國家都把環(huán)境問題提升到戰(zhàn)略的高度，各相關(guān)利益者也越來越關(guān)注與重視企業(yè)的碳信息報告，我國目前仍是碳減排量的最大供應(yīng)國，及時、準(zhǔn)確、完整地披露碳信息是非常必要的。

1、能夠提升企業(yè)價值、重塑企業(yè)形象

企業(yè)的價值是獲得股東財富最大化，在追求價值最大的同時，也肩負(fù)著保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，當(dāng)今社會，碳排放已經(jīng)成為每個企業(yè)的一項重要課題，碳會計核算與信息披露有利于了解碳排放對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動造成的影響，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，社會效益和生態(tài)效益的平衡、協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)自身價值、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、可以正確定位自身價值和擴(kuò)展企業(yè)社會責(zé)任

當(dāng)今社會是低碳節(jié)能經(jīng)濟(jì)社會，企業(yè)作為以營利為目的的法人，必須正確衡量自身價值，承擔(dān)社會責(zé)任，尤其是節(jié)能減排的任務(wù)，不能僅僅停留在財務(wù)報表上的數(shù)字，單純追求發(fā)展速度，低碳節(jié)能，保護(hù)環(huán)境是衡量企業(yè)價值的重要因素。通過對企業(yè)碳排放的會計計量與記錄，正確披露碳信息，客觀公正地衡量企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，全面反映企業(yè)的社會責(zé)任，公布自身的社會責(zé)任履行情況，達(dá)到企業(yè)對自身價值的準(zhǔn)確定位。

3、保護(hù)環(huán)境和合理衡量國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

近幾年來，由于科技的發(fā)展、城市人口的激增，自然資源的過度開發(fā)，霧霾天氣加劇，環(huán)境污染越來越嚴(yán)重。而披露碳信息能夠正確引導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中考慮環(huán)境資源，在自身范圍內(nèi)考慮生態(tài)平衡，國家也把資源環(huán)境因素納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系，盡快建立碳信息披露制度，滿足社會對環(huán)境的要求，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

三、碳信息披露的原則

1、滿足信息使用者決策相關(guān)原則

碳信息的披露必須與信息使用者的決策相關(guān)。決策者可以使用該信息評估企業(yè)過去的碳排放權(quán)的使用情況，預(yù)測未來可能發(fā)生的碳交易；并且碳信息的披露應(yīng)該滿足不同的信息需求者，幫助他們做出合理地決策。

2、向信息使用者提供完整、真實、實用的碳信息

做到有效披露，不弄虛作假，不過量披露，應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，碳信息披露可以分階段有步驟地實施，從而降低成本，幫助信息使用者完善自己的碳足跡，為社會提供真實資料。

3、對碳信息進(jìn)行全面披露

低碳節(jié)能是全球關(guān)注的一個新興課題，與人民的生活緊密相關(guān)，關(guān)系到人類賴以生存的環(huán)境，對碳信息的全面披露，無論碳排放嚴(yán)重的企業(yè)還是碳排放較輕的企業(yè)，只要有碳信息就需要披露，可以從正面積極引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范碳排放，逐步解決碳信息披露存在的問題。

4、強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合

對大多數(shù)污染比較嚴(yán)重的企業(yè)、環(huán)境不良的企業(yè)，一般不愿意主動披露，擔(dān)心影響企業(yè)的形象，這雖是企業(yè)的一種不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，但鑒于碳信息披露目前尚處于構(gòu)建階段以及碳信息披露的復(fù)雜性，在碳信息披露問題上采取強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合，即企業(yè)需要在國家制定的統(tǒng)一的披露規(guī)則下，考慮自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，研發(fā)節(jié)能減排技術(shù)，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況做出更為詳細(xì)和妥善的披露。

四、碳信息披露的內(nèi)容

目前我國碳信息披露的內(nèi)容仍然集中在文字性描述，主要是定性化的表外非貨幣性信息，由于國家相關(guān)的會計規(guī)范和準(zhǔn)則尚未涉及碳會計信息，所以定量化的表內(nèi)貨幣信息還需做進(jìn)一步的研究。

1、將碳排放的相關(guān)信息放到傳統(tǒng)的財務(wù)報告中進(jìn)行披露

在現(xiàn)有技術(shù)水平和會計環(huán)境下，仍以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表形式體現(xiàn)出來，在其中設(shè)置新的會計科目和相應(yīng)的報表項目，將能夠以價值形式量化的碳信息反映在會計報表中。

在現(xiàn)行財務(wù)報告框架內(nèi)披露碳信息，可以減少財務(wù)人員工作量，滿足人們閱讀報表的習(xí)慣，但是會使披露信息分散。隨著技術(shù)手段的進(jìn)步和會計理論的不斷完善，報表內(nèi)碳信息涉及的內(nèi)容和范圍可能會更多更廣，在條件成熟的情況下，可以考慮編制單獨的碳資產(chǎn)負(fù)債表、碳利潤表和碳現(xiàn)金流量表等，以便更全面更詳盡地披露企業(yè)的碳信息。

2、將碳排放的相關(guān)信息放到傳統(tǒng)的財務(wù)報告外進(jìn)行披露

（1）在現(xiàn)有的信息披露工具中加以披露。將報表外碳信息在現(xiàn)有的會計信息披露工具中進(jìn)行揭示。如上市公告書、年度報告、中期報告、招股說明書、臨時報告，在其中的某一部分或幾部分對報表外碳信息予以披露；

（2）編制獨立的碳信息財務(wù)報告。我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)會計報告是以資金運(yùn)動為主線，從資金存量狀態(tài)和流量規(guī)模、原因和結(jié)果兩個角度設(shè)置對應(yīng)表格進(jìn)行報告形式的設(shè)計的，企業(yè)財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。獨立的碳信息財務(wù)報告也可以采用這種報告的設(shè)計方式。

（3）編制單獨的“碳足跡情況說明書”。在剛開始編制時，由于不熟悉，可以先以文字、數(shù)量、圖形、技術(shù)指標(biāo)等為主；在逐步摸索熟悉之后，碳足跡情況說明書也應(yīng)該過渡到同現(xiàn)有的財務(wù)情況說明書一樣，成為一種正規(guī)的和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔蟾婀ぞ撸蔀橐环N通用報告，并同時適用多方面的信息需要，以便使企業(yè)對外披露的碳信息能夠發(fā)揮最大程度的效益。

我國要實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，應(yīng)盡快建立一套完整有效的會計信息披露體系。通過對外報告企業(yè)的碳信息，促使企業(yè)管理層按照低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略行事，促進(jìn)和諧社會的構(gòu)建和發(fā)展?，F(xiàn)有的研究還處于摸索階段，對低碳節(jié)能經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會計信息的確認(rèn)、計量、報告等方面還有待進(jìn)一步的研究。

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（責(zé)任編輯：楊再新）

江蘇省高校哲學(xué)社會科學(xué)研究基金項目，項目標(biāo)題：節(jié)能減排背景下企業(yè)碳會計體系構(gòu)建，項目編號：2015SJB267.