楊耀萍

（上海愛登堡電梯集團(tuán)股份有限公司，上海201199）

稅制改革對電梯業(yè)的影響及應(yīng)對措施

楊耀萍

（上海愛登堡電梯集團(tuán)股份有限公司，上海201199）

營改增是我國稅制改革重頭戲，在這場稅制改革中，企業(yè)準(zhǔn)確理解掌握營改增政策，巧妙做好納稅安排，充分享受營改增紅利，抓住稅制改革契機(jī)，是企業(yè)當(dāng)前工作重中之重，是管理層需要籌劃的頭等大事。本文闡述全面營改增后電梯企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中碰到的問題與疑惑，分析營改增稅制改革對電梯企業(yè)經(jīng)營活動、稅收負(fù)擔(dān)、會計核算賬務(wù)處理的影響，從企業(yè)管理層面重視程度、專業(yè)人員學(xué)習(xí)掌握營改增政策、調(diào)整企業(yè)經(jīng)營活動、規(guī)范財務(wù)核算等四個方面提出相應(yīng)解決辦法和對策。本人期望通過學(xué)習(xí)和掌握營改增政策，理解和吃透營改增政策要領(lǐng)，梳理實務(wù)中的疑難困惑，形成一套行之有效的操作方法，為企業(yè)經(jīng)營活動順利暢通保駕護(hù)航。同時營改增不僅是減稅，更是轉(zhuǎn)型升級機(jī)遇，在當(dāng)前電梯行業(yè)呈現(xiàn)下滑趨勢，國家供給側(cè)調(diào)整結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，借助營改增契機(jī)，企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念和經(jīng)營方式，不斷提升企業(yè)軟實力，保持健康持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)勁勢頭。

營改增；電梯企業(yè)；企業(yè)稅；財務(wù)核算

歷經(jīng)三年營改增稅制改革工作試點，2016年3月5日，李克強(qiáng)總理政府工作報告中宣布全面實施營改增，從2016年5月1日起，將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。這標(biāo)志著營業(yè)稅將退出稅制舞臺，我國進(jìn)入全面增值稅時代。電梯企業(yè)在這場稅制改革中，順應(yīng)趨勢，與時俱進(jìn)，是我們需要深度思考的問題。本文從營改增稅制改革對企業(yè)經(jīng)營活動、企業(yè)稅負(fù)、會計核算處理三個方面的影響進(jìn)行探討，通過對財稅［2016］36號文件深度解讀和透徹理解，形成切實可行的解決方案，以期盼對實務(wù)操作能起到指導(dǎo)作用。

一、營改增稅制改革歷程及重要性

2012年1月1日，上海作為首個試點地區(qū)，“1+6”模式開啟了營改增稅制改革的序幕，并于2013年8月1日，試點工作推廣至全國，標(biāo)志著“營改增”改革工作全面推進(jìn)。

隨著試點地區(qū)經(jīng)驗不斷積累，2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全面納入營改增試點范圍，我國步入全面增值稅時代。房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，在GDP中占有舉足輕重地位，2015年，兩大行業(yè)實現(xiàn)營業(yè)稅1.12萬億元，占全部營業(yè)稅收入的近六成，房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)稅改順利過渡直接影響稅制轉(zhuǎn)換成功和經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

增值稅在征收過程中實行環(huán)環(huán)征收，層層抵扣，形成完整抵扣鏈條，解決經(jīng)濟(jì)活動中營業(yè)稅重復(fù)征稅、無法抵扣的多年頑疾，實現(xiàn)稅負(fù)公平，為企業(yè)減負(fù)創(chuàng)造條件。同時營改增可以拉長產(chǎn)業(yè)鏈帶動需求擴(kuò)大，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和實體經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)社會就業(yè)。營改增作為拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革的助推器，對國家稅制統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化意義重大。

二、電梯企業(yè)經(jīng)營狀況分析

5月1日全面營改增，建筑企業(yè)和房產(chǎn)企業(yè)涉及的政策文件多，復(fù)雜程度高，業(yè)務(wù)操作、稅率都有很大變化，其影響會波及到產(chǎn)業(yè)鏈中的電梯企業(yè)，同時電梯企業(yè)的安裝業(yè)務(wù)、維保業(yè)務(wù)也是全面營改增的試點范圍，受到營改增稅制改革稅負(fù)的影響。電梯企業(yè)收入主要分為電梯設(shè)備銷售收入、電梯設(shè)備安裝收入、電梯設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)收入三大類。電梯設(shè)備銷售屬于一般納稅人17%稅率，已經(jīng)是增值稅范圍，稅負(fù)不受影響。電梯設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)收入采用3%征收率，換算成不含稅銷售額，征稅基礎(chǔ)變小，稅負(fù)降低。此次稅制改革，影響最大的是電梯安裝業(yè)務(wù)，稅率由原來3%調(diào)整為一般計稅方式的11%，提升幅度沖擊很大，同時還涉及到具體業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化，時間緊迫等一系列問題。當(dāng)宣布2016年5月1日全面實行營改增時，速度之快使企業(yè)疲于應(yīng)付，稅率大幅提高，負(fù)擔(dān)加重，企業(yè)難免有些無所適從。

三、營改增對企業(yè)的影響

1、經(jīng)營活動影響

營改增前，電梯安裝業(yè)務(wù)采用項目差額交稅，根據(jù)項目在上海和外地采用不同方式開具發(fā)票申報納稅，一切操作程序都非常成熟，有條不紊，井井有序。5月1日營改增之后，計稅方式、稅款預(yù)繳、開具發(fā)票等實務(wù)操作都發(fā)生了重大變化。安裝工程是否還是按3%的稅率進(jìn)行投標(biāo)報價。新項目、老項目的劃分依據(jù)是房地產(chǎn)企業(yè)《建筑工程施工許可證》還是電梯企業(yè)《電梯開工許可證》，一系列實際操作問題都迎面而來，沒有頭緒，亟需解決。

2、企業(yè)稅負(fù)影響

下游房地產(chǎn)企業(yè)2016年5月1日后開工的新項目適用一般計稅方法，增值稅稅率為11%，房產(chǎn)企業(yè)有11%增值稅專用發(fā)票的抵扣需求。然而上游企業(yè)安裝公司，勞務(wù)化程度高，企業(yè)成本絕大多數(shù)為人工成本，可用于抵扣的進(jìn)項稅額很少，采用清包工方式，征收率為3%。資質(zhì)優(yōu)秀，安裝質(zhì)量好，安裝水平高的電梯安裝公司向來是市場的香餑餑，電梯安裝的質(zhì)量直接影響電梯設(shè)備的正常運(yùn)行，作為產(chǎn)業(yè)鏈中游的電梯企業(yè)難免會陷入夾心餅干的兩難境地。

3、賬務(wù)處理和稅務(wù)風(fēng)險影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，企業(yè)在確認(rèn)安裝收入和成本時要考慮稅率的影響，進(jìn)行價稅分離，分別確認(rèn)安裝收入、安裝成本和增值稅稅額。預(yù)繳增值稅，銷項稅額抵減等會計明細(xì)科目的設(shè)置，增大會計核算難度及準(zhǔn)確度。增值稅抵扣鏈條延長，下游企業(yè)需要抵扣進(jìn)項稅額，增值稅專業(yè)發(fā)票使用量大幅提高，發(fā)票管理、審核、開具工作都會受到挑戰(zhàn)。

四、企業(yè)采取的應(yīng)對措施

1、重視稅制改革，做好全面規(guī)劃

深化增值稅制度改革是國家宏觀層面上的大事，營改增是國家稅制改革的一項重大舉措，企業(yè)應(yīng)順勢而為，積極應(yīng)對，而非害怕，焦慮，抵觸11%的稅率對企業(yè)經(jīng)營活動帶來負(fù)面影響。營改增初衷是以政府收入減法，換取企業(yè)效益加法，以保證整個行業(yè)稅負(fù)只減不增。營改增出臺的政策考慮非常周到，一系列特殊政策安排，其內(nèi)容和數(shù)量均為歷次稅制改革之最，企業(yè)可以根據(jù)工程實際情況，自主選擇稅負(fù)率較低的計稅方法。企業(yè)管理層要引起高度重視，全方位、深層次考慮營改增的影響，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，深刻領(lǐng)會營改增稅制改革精神，快速響應(yīng)，建立營改增工作小組，主動出擊，充分享受營改增稅制改革帶來的紅利。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動，做好應(yīng)對工作整體規(guī)劃和相關(guān)業(yè)務(wù)的具體操作。

2、理解掌握營改增政策法規(guī)

（1）明確新、老項目判斷標(biāo)準(zhǔn)。電梯企業(yè)劃分新老項目依據(jù)是房地產(chǎn)企業(yè)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期，而不是電梯企業(yè)《開工許可證》或者與甲方房產(chǎn)企業(yè)簽訂合同日期，房地產(chǎn)企業(yè)《建筑工程施工許可證》注明開工日期在4月30日前為老項目，4月30日之后是新項目。

（2）安裝工程老項目選擇征收率3%的簡易計稅辦法，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好備案工作，同時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額除以（1+3%）乘以3%計算預(yù)繳稅款，由本企業(yè)自行開具發(fā)票納稅申報。老項目要繼續(xù)做好差額征稅申報工作，根據(jù)分包方開具的發(fā)票和提供的增值稅預(yù)繳稅款單，用當(dāng)期所有收入扣減當(dāng)期所有分包款納稅申報。

（3）新項目：可以根據(jù)項目特點選擇不同計稅方式，利用營改增政策合理籌劃，分別選擇一般計稅方法或清包工簡易計稅方法分別核算。采用一般計稅方法時，嚴(yán)格按照取得的全部價款和價外費(fèi)用除以（1+11%）乘以2%計算預(yù)繳稅款，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，企業(yè)自行開具發(fā)票納稅申報。

3、調(diào)整適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動

5月1日之后新承接項目在進(jìn)行投標(biāo)報價時，要根據(jù)營改增新政，調(diào)整投標(biāo)報價策略方案，形成以3%征收率為基本通用條款的合同范本。在經(jīng)過稅制轉(zhuǎn)換的磨合期之后，一般計稅方法11%的稅率是營改增稅制改革鼓勵的方向，企業(yè)仍需未雨綢繆，充分考慮11%稅率對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響，商務(wù)談判中加大與甲方下游企業(yè)的溝通力度，突出國產(chǎn)品牌電梯產(chǎn)品的性價比，突出電梯的個性化特征，突出電梯的售后維保質(zhì)量，綜合各種因素開展價格談判，不要讓11%的稅率成為合同簽訂的無形障礙，使合同談判陷入僵局，也不應(yīng)由企業(yè)單方面承擔(dān)8%的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)效益蒙受損失，通過深度溝通與有效談判，結(jié)合現(xiàn)金流量測算，實現(xiàn)雙方合作共贏，皆大歡喜，共同享受營改增稅制改革減負(fù)的應(yīng)有之義。

4、細(xì)化財務(wù)核算，加強(qiáng)風(fēng)險控制

（1）增設(shè)二級明細(xì)科目“預(yù)繳增值稅”，核算按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。增設(shè)三級明細(xì)科目“銷項稅額抵減”，記錄分包合同差額征稅減少的銷項稅額，通過細(xì)化會計核算，確保會計核算賬務(wù)處理和增值稅申報表的數(shù)據(jù)保持一致。

（2）增設(shè)二級明細(xì)科目“待抵扣進(jìn)項稅額”，核算簡易計稅項目和購入不動產(chǎn)收到的增值稅專用發(fā)票，避免收到的增值稅專用發(fā)票因未認(rèn)證造成灰塵滿滿，疑點重重的涉稅風(fēng)險。同時和安裝企業(yè)做好溝通交流工作，一般計稅項目要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，簡易計稅項目開具增值稅普通發(fā)票，做好稅款預(yù)繳工作。

全面營改增后，企業(yè)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險控制。增值稅專用發(fā)票需求量加大，細(xì)化發(fā)票管理工作，重視開票過程控制，根據(jù)合同中列明發(fā)票種類開具發(fā)票，同時做好客戶發(fā)票簽收工作，避免流轉(zhuǎn)過程中發(fā)票遺失帶來的稅務(wù)風(fēng)險。電梯設(shè)備合同和電梯安裝合同分別簽訂單獨核算，避免混合銷售適用從高稅率的稅務(wù)風(fēng)險。增值稅稅制涉及的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最為嚴(yán)厲，涉及到刑法處罰，隨著營改增后續(xù)政策不斷出臺，企業(yè)要不斷完善財務(wù)制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理工作，避免企業(yè)涉稅風(fēng)險，保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營。

五、結(jié)論

企業(yè)在理解掌握營改增基本政策的基礎(chǔ)上，在適應(yīng)全面增值稅稅務(wù)環(huán)境下，還需不斷關(guān)注后續(xù)出臺支持性政策文件，把握營改增政策發(fā)展的新動向，重視營改增給企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展帶來的影響。電梯行業(yè)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整關(guān)鍵時期，借力全面實施營改增、大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅帶來的政策機(jī)遇，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新動能，提升企業(yè)軟實力，提高企業(yè)競爭力，在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中創(chuàng)造新動力，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中穩(wěn)步前進(jìn)。

[1]林雪峰：建筑業(yè)“營改增”面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對[J].財務(wù)與會計，2016（14）.

[2]陳羽潔：淺析營改增對企業(yè)財務(wù)與會計的影響.現(xiàn)代商業(yè)[J]. 2015（10）.

[3]房永生：營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響解析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（10）.

（責(zé)任編輯：周曉梅）