羅點點

（湖北經(jīng)濟學(xué)院，湖北武漢430205）

稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化分析

羅點點

（湖北經(jīng)濟學(xué)院，湖北武漢430205）

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和調(diào)整確保了我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，它是適應(yīng)全球化發(fā)展和當(dāng)今市場需求快速變化的重要舉措。2016年政府工作報告中指出要抓好財稅體制改革這個重頭戲?？梢娔壳爱a(chǎn)業(yè)升級和發(fā)展創(chuàng)新型新興產(chǎn)業(yè)已成為國家發(fā)展大計，但我國產(chǎn)業(yè)間及產(chǎn)業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)不健全，技術(shù)研發(fā)能力和保持經(jīng)濟穩(wěn)健快速發(fā)展的能力還有待完善，亟需進行調(diào)整。產(chǎn)業(yè)升級需要經(jīng)濟驅(qū)動力，因此當(dāng)前應(yīng)完善相關(guān)稅收政策。實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加快升級的步伐，確保我國國民經(jīng)濟能夠達到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

產(chǎn)業(yè)調(diào)整；稅收政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

一、我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

1、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的涵義

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)這一涵義的最先起源于20世紀中期，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)理論不斷完善的過程中，該概念的定義和用法是相當(dāng)寬泛的，不但能夠用來詮釋產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的企業(yè)關(guān)系，而且能夠用來解釋不同產(chǎn)業(yè)間的關(guān)系架構(gòu)。如今普遍認為，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要是指國民經(jīng)濟各產(chǎn)業(yè)對各部門數(shù)量上的比例關(guān)系和質(zhì)量上的依存關(guān)系。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)數(shù)量的比例關(guān)系，就是指每個產(chǎn)業(yè)部門的生產(chǎn)總量在社會生產(chǎn)總量中所占的比例?！傲俊笔窍鄬o止地剖析詮釋產(chǎn)業(yè)間關(guān)聯(lián)與其關(guān)聯(lián)方式的數(shù)目的比值關(guān)系?！睒?gòu)成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵部門和核心行業(yè)及其相互間的依存關(guān)系即為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的“質(zhì)”，“質(zhì)”的分析即動態(tài)地解釋促進國民經(jīng)濟發(fā)展的核心產(chǎn)業(yè)部門被取代的規(guī)律，以及產(chǎn)業(yè)間技術(shù)經(jīng)濟聯(lián)系，和聯(lián)系方式不斷發(fā)展變化的趨勢。

2、我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的主要問題

2000年至今，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到不斷調(diào)整和優(yōu)化。第一產(chǎn)業(yè)平緩發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)呈快速增長的趨勢，第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)了金融、保險咨詢、研發(fā)等行業(yè)的多元化發(fā)展，改變了以往單一化發(fā)展格局。從就業(yè)的角度看，就業(yè)率增長最快的是第三產(chǎn)業(yè)，并且已經(jīng)逐漸趕上第二產(chǎn)業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)雖然有所增長但是增長速度較慢，而第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重呈下降趨勢。從總體上看來，我國實現(xiàn)了以二三產(chǎn)業(yè)為主，而第一產(chǎn)業(yè)為輔的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但現(xiàn)階段的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，眾多不可忽視的問題依然存在，如下。

（1）農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱、生產(chǎn)效率低。農(nóng)業(yè)方面，農(nóng)業(yè)發(fā)展過程中存在著問題：農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)十分薄弱、農(nóng)民收入低以及市場需求彈性比較小、基礎(chǔ)設(shè)施方面發(fā)展處于落后狀態(tài)、再加工效率低等。業(yè)在生產(chǎn)、技術(shù)、管理等方面并沒有實現(xiàn)工業(yè)化，使得農(nóng)業(yè)發(fā)展遲緩，對國民經(jīng)濟拉動力不足。農(nóng)產(chǎn)品在所有地區(qū)種植的產(chǎn)品千篇一律、農(nóng)產(chǎn)品沒有當(dāng)?shù)靥厣?，根本沒有發(fā)揮出來各個區(qū)域的比較優(yōu)勢，導(dǎo)致區(qū)域布局不夠合理。

（2）工業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，創(chuàng)新能力差。工業(yè)方面存在的主要問題表現(xiàn)在：經(jīng)濟增長質(zhì)量較差雖然總體規(guī)模在快速擴張，但生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不夠合理，我國工業(yè)創(chuàng)造的附加值較低，加工貿(mào)易在總出口額中超過五個百分點。這一數(shù)據(jù)說明，本土企業(yè)在發(fā)展過程中嚴重依賴外國企業(yè)的訂單，而不是依靠自主研發(fā)附加值高的產(chǎn)品來開拓國際市場，這種對訂單的依賴再次證明了中國產(chǎn)業(yè)處于全球價值鏈最下游。其次產(chǎn)業(yè)升級緩慢，技術(shù)研發(fā)水平低下。目前，我國制造業(yè)研發(fā)投入占全球的百分比僅為總量規(guī)模占全球百分比的一半，研發(fā)投入嚴重匱乏。產(chǎn)業(yè)研發(fā)投入不足和科技創(chuàng)新能力較差是我國企業(yè)無法研發(fā)出有核心競爭力的關(guān)鍵零部件。企業(yè)獲取收益的唯一途徑是低成本，無法通過提高品質(zhì)和技術(shù)創(chuàng)新在競爭中取得優(yōu)勢。這也是我國諸多領(lǐng)域的企業(yè)，如彩電、空調(diào)、手機等企業(yè)無法取得價格優(yōu)勢的一個重要原因。

（3）第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，占比低。我國第三產(chǎn)業(yè)呈迅猛發(fā)展態(tài)勢，在就業(yè)中已經(jīng)發(fā)揮了主導(dǎo)作用，但內(nèi)部結(jié)構(gòu)仍然存在很多缺陷。具體表現(xiàn)在總產(chǎn)值較低和行業(yè)結(jié)構(gòu)不健全的問題，發(fā)展水平有待提高。從橫向比較看，大部分發(fā)展中國家比絕大部分發(fā)達國家的第三產(chǎn)業(yè)比重低兩個百分點，而我國的第三產(chǎn)業(yè)比重還要略低于其他大部分發(fā)展中國家的水平，長期在3～4之間徘徊，在GDP中所占比重中，第三產(chǎn)業(yè)增加值明顯偏低。從行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)看，對比主要以科技創(chuàng)新、信息通訊、金融保險等新興產(chǎn)業(yè)為主的發(fā)達國家，我國的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)如貿(mào)易餐飲、交通運輸業(yè)比重較大，占四成以上。基礎(chǔ)性服務(wù)業(yè)和新興服務(wù)業(yè)如信息通訊、金融保險、文化傳媒、技術(shù)咨詢、新聞出版、旅游、科研開發(fā)，盡管發(fā)展速度較快，但比重較低，發(fā)展遲緩。

二、對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起優(yōu)化作用的稅收政策分析

1、我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的特點

（1）以所得稅為主要稅種的稅收優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策涵蓋的稅種主要是流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅。若對課稅對象的性質(zhì)進行劃分，制定標準，可以把稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。增值稅、消費稅、營業(yè)稅、海關(guān)代征進口稅、關(guān)稅和外貿(mào)企業(yè)出口退稅是目前我國流轉(zhuǎn)稅主要部分。從稅收優(yōu)惠政策數(shù)量來看，我國流轉(zhuǎn)稅享受的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多有700項，所得稅享受的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量僅次于流轉(zhuǎn)稅為600項。盡管數(shù)量上流轉(zhuǎn)稅項目多于所得稅，但是從優(yōu)惠力度上來看，流轉(zhuǎn)稅小于所得稅的優(yōu)惠力度。

（2）以直接優(yōu)惠方式為主的稅收優(yōu)惠方式。中國的兩大稅收優(yōu)惠政策是直接稅制激勵和間接稅制激勵。直接稅收優(yōu)惠的具體操作形式為降低稅率、直接減免、免稅期、再投資退稅等形式，間接稅收優(yōu)惠的具體形式包括加速折舊、抵免、遞延稅款、抵扣稅款、扣除費用、提取特定準備金等.盡管加速折舊、再投資退稅等間接優(yōu)惠方式在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中的運用已得到不斷加強，但是900項的直接優(yōu)惠方式仍然成為主導(dǎo)，占到了整個優(yōu)惠政策的九成以上，遠遠高于間接優(yōu)惠方式。

（3）產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠小于區(qū)域稅收優(yōu)惠力度。盡管現(xiàn)行優(yōu)惠政策把產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠作為稅收優(yōu)惠的未來發(fā)展方向，以進一步促進農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、先進技術(shù)的發(fā)展。但模糊的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的目標、重點及手段，使其產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向功能無法充分體現(xiàn)。盡管產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策在數(shù)量上多于區(qū)域優(yōu)惠，但是區(qū)域優(yōu)惠覆蓋面廣，構(gòu)成了偏重東部地區(qū)的成長的以“經(jīng)濟特區(qū)－經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)—沿海經(jīng)濟開放區(qū)—其余特定區(qū)域—內(nèi)地一般區(qū)域”的多層次區(qū)域架構(gòu)，優(yōu)惠力度顯著高于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。

2、我國現(xiàn)行稅制激勵產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的不足

（1）現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)激勵作用的不足。我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅存在著問題：中國目前的農(nóng)業(yè)稅的問題：第一，所得稅不在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)凈值征收，而商品稅的征收是不是基于商品流通量。農(nóng)民一旦使用土地，就要繳納“稅”，沒有考慮到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的商品率和效益。使其應(yīng)有的組織收入職能得不到充分發(fā)揮，調(diào)節(jié)收入分配也較為困難。農(nóng)民的稅負水平與城鎮(zhèn)工商業(yè)者相比還要高，涉農(nóng)稅收在農(nóng)民的承受能力上沒有考慮完善。長此以往，不利于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的蓬勃發(fā)展壯大，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的經(jīng)營管理，會造成農(nóng)民就業(yè)水平低下的困境，對了我國農(nóng)村經(jīng)濟的長遠發(fā)展來說是巨大的打擊。

（2）現(xiàn)行稅收政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的激勵效果不明顯?，F(xiàn)行稅制最明顯的特點是缺少統(tǒng)籌規(guī)劃，各自為陣。大多高新區(qū)內(nèi)的企業(yè)，由于無法有效的區(qū)分規(guī)范稅收政策而亂用稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的目標模糊。

（3）現(xiàn)行稅收政策對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)激勵作用的不足?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)在各個領(lǐng)域之間的限制阻礙了全行業(yè)的發(fā)展。如石油汽油供應(yīng)商享受部分本土企業(yè)沒有的稅收優(yōu)惠政策壓榨了本地其他企業(yè)的生存空間不利于增進經(jīng)濟活力，使不公平競爭出現(xiàn)。此外試點范圍有限，政策對形式和實質(zhì)缺乏指導(dǎo)性意見也讓其難以真正達到最初預(yù)想的效果。

三、稅收政策對激勵我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的建議

1、實行結(jié)構(gòu)性減稅，促進中小企業(yè)和科技型企業(yè)發(fā)展

“充分發(fā)揮稅制的宏觀調(diào)控功能，以及收入籌措功能來優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”是結(jié)構(gòu)性減稅的核心內(nèi)容。積極的財政政策的重要內(nèi)容之一就是“結(jié)構(gòu)性減稅”，而充分發(fā)揮稅收支持力度的具體做法如下。一是完善企業(yè)研發(fā)投入加計扣除的稅收政策來鼓勵企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)投入力度。此外，應(yīng)繼續(xù)加大對高新技術(shù)企業(yè)的稅收減免力度，從而推動高新技術(shù)企業(yè)不斷加強研發(fā)能力和創(chuàng)新能力。二是通過給予創(chuàng)新性科技行業(yè)如大學(xué)科技園區(qū)和科技企業(yè)孵化器等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)更多稅收優(yōu)惠政策，促進我國的技術(shù)進步。三是應(yīng)該進一步提高個體工商戶增值稅和營業(yè)稅起征點，不斷擴大范疇，尤其著重是小微企業(yè)的減半征收企業(yè)所得稅，有效強化對行政事業(yè)性收費和政府性基金的清理整頓，從而推動中小企業(yè)發(fā)展。

2、擴大“營改增”試點范圍，推動服務(wù)型企業(yè)的發(fā)展

增值稅試點業(yè)務(wù)首次應(yīng)用于上海交通運輸業(yè)和一些新的服務(wù)業(yè)。從運行現(xiàn)狀來看，九成的試點企業(yè)的實際稅收負擔(dān)都有所減輕，隨著時間推移以及進項稅抵扣和試點范圍的擴大將逐步解決其余企業(yè)稅負有所增加的問題。與此同時，增值稅的總體稅收負擔(dān)也會隨著11和6兩檔新的較低稅率的引入呈下降趨勢?？傊?，“營改增”試點引導(dǎo)了企業(yè)由制造業(yè)向服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)變，加快了服務(wù)型企業(yè)的發(fā)展步伐，使服務(wù)業(yè)和制造業(yè)更好的融為一體。

3、強化稅收優(yōu)惠激勵作用促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，是以“知識密集、技術(shù)密集”為特征的，它成長的根基深深扎根于技術(shù)創(chuàng)新。這種產(chǎn)業(yè)能產(chǎn)生較高的經(jīng)濟效益和社會效益，但是其核心技術(shù)開發(fā)難度很大，開發(fā)成本高。由此可見，加大稅收優(yōu)惠政策，可以有效激勵我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，它有著重大的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

[1]張曉方：我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策分析[J].商業(yè)文化，2012（6）.

[2]李波：稅收政策促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的思考[J].稅務(wù)研究，2015（4）.

[3]世界銀行、國務(wù)院發(fā)展研究中心聯(lián)合課題組：2030年的中國：建設(shè)現(xiàn)代、和諧、有創(chuàng)造力的社會[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2013.

（責(zé)任編輯：周瑞華）