羅曉英 ，陳穎

1.北京市延慶區(qū)醫(yī)院（北京大學(xué)第三醫(yī)院延慶醫(yī)院），北京 102100；2.北京大學(xué)人民醫(yī)院，北京 100044

淺析醫(yī)院醫(yī)療支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制管理

羅曉英1，陳穎2

1.北京市延慶區(qū)醫(yī)院（北京大學(xué)第三醫(yī)院延慶醫(yī)院），北京 102100；2.北京大學(xué)人民醫(yī)院，北京 100044

該文運用流程圖法，分析醫(yī)院在醫(yī)療支出過程中存在的問題及解決的方法。探討醫(yī)院支出控制過程中可能會存在審核不嚴格，不按標準報銷，制單不規(guī)范等問題，通過制度規(guī)范、流程圖梳理和崗位職責(zé)明確可以發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避風(fēng)險。

醫(yī)療支出；流程圖法；制度；崗位職責(zé)；醫(yī)院內(nèi)部控制管理

醫(yī)院內(nèi)部控制管理是對醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)范化、流程化、標準化等管理，有利于醫(yī)院實現(xiàn)精細化管理的目標，節(jié)約醫(yī)院各科室工作時間，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃。醫(yī)院內(nèi)部控制管理在業(yè)務(wù)層面包括：預(yù)算業(yè)務(wù)控制管理、收支業(yè)務(wù)控制管理、政府采購業(yè)務(wù)控制管理、資產(chǎn)控制管理、建設(shè)項目控制管理、合同控制管理等6個方面的內(nèi)容。其中收支業(yè)務(wù)控制管理中包括收入控制管理、醫(yī)療支出控制管理和項目資金支出控制管理等?！蛾P(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號），提出了“全面推進內(nèi)部控制體系的建立和實施工作，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，逐步將控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行?！薄缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 （試行）》（財會[2012]21號）指出“單位應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。”

1 醫(yī)療支出控制管理的相關(guān)概念

醫(yī)院支出控制管理屬于內(nèi)部控制管理的重要部分[1]，醫(yī)院支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費和損失。醫(yī)院的支出應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則，在確認有關(guān)收入的會計期間予以確認，并與醫(yī)院收入配比結(jié)轉(zhuǎn)。醫(yī)院支出涉及到支出預(yù)算審批、支出經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、支出報銷申請、相關(guān)部門審核和審批、財務(wù)部門報銷和制單等過程。

按照支出功能分類主要分為醫(yī)療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其它支出等5大類。醫(yī)院的財政項目補助支出和科教項目補助支出是指醫(yī)院有經(jīng)費來源的項目支出，其中財政項目補助支出是指醫(yī)院利用財政專項補助收入形成的支出；科教項目支出是指醫(yī)院利用科研和教學(xué)項目收入開展活動形成的支出。

按支出的性質(zhì)分類：醫(yī)療業(yè)務(wù)支出分為人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用；管理費用按費用性質(zhì)分為人員經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和其他費用。其中人員經(jīng)費和其他費用又可以參照政府收支分類科目進行再分類。人員經(jīng)費包括基本工資、績效工資（津貼補貼、獎金）、社會保障費、住房公積金等。其他費用包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費等。

2 醫(yī)院醫(yī)療支出中存在的問題

醫(yī)院在醫(yī)療支出業(yè)務(wù)中可能會存在缺乏費用報銷相關(guān)管理制度或相關(guān)制度政策不合理，不適用本單位實際情況，沒有及時更新，這一問題的存在可能會導(dǎo)致醫(yī)療支出報銷工作缺乏制度指引或制度指導(dǎo)性不強；醫(yī)院在內(nèi)部控制管理中缺乏對醫(yī)院醫(yī)療支出流程梳理與再造，可能導(dǎo)致醫(yī)院各科室時間成本的增加，或增加醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險；缺乏對醫(yī)療支出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實合理性進行有效審核，可能導(dǎo)致不必要的費用支出，增加醫(yī)院運營成本；財務(wù)人員核算醫(yī)院醫(yī)療支出的賬務(wù)處理不符合相關(guān)會計制度和財務(wù)制度要求，可能導(dǎo)致財務(wù)決算和分析錯誤，從而為醫(yī)院經(jīng)濟運營提供錯誤決策依據(jù)影響醫(yī)院管理。為規(guī)避此類風(fēng)險，醫(yī)院需要在關(guān)于醫(yī)療支出的內(nèi)部控制管理中加強關(guān)鍵崗位的設(shè)置，關(guān)鍵崗位的職責(zé)劃分，醫(yī)療支出流程圖的梳理和醫(yī)療支出制度的完善等。

3 醫(yī)療支出控制管理中的關(guān)鍵崗位設(shè)置及職責(zé)

醫(yī)院醫(yī)療支出控制管理中的關(guān)鍵崗位包括：院辦公會，院長、主管院長、財務(wù)科負責(zé)人、財務(wù)科審核崗、財務(wù)科核算崗位、財務(wù)科出納崗位、歸口管理科室負責(zé)人、歸口管理科室經(jīng)辦人、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生科室負責(zé)人、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生科室當(dāng)事人等崗位。

院辦公會職責(zé)：負責(zé)審批醫(yī)院重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的醫(yī)療支出和超出預(yù)算所有經(jīng)濟活動的醫(yī)療支出；院長職責(zé)：負責(zé)審核和批準醫(yī)院預(yù)算內(nèi)的特大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的醫(yī)療支出；主管院長職責(zé)：負責(zé)審核和批準醫(yī)院預(yù)算內(nèi)的正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的醫(yī)療支出。

財務(wù)科負責(zé)人：負責(zé)組織編寫、組織審核該單位的各項醫(yī)療支出管理制度、管理辦法，負責(zé)審核該單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的預(yù)算執(zhí)行情況及財務(wù)報告情況并將支出情況匯總報告給醫(yī)院主管院長。監(jiān)督本科室審核、出納、核算等崗位對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動醫(yī)療支出處理情況；財務(wù)審核崗：負責(zé)審核單位每筆醫(yī)療支出業(yè)務(wù)的范圍、支出定額和支出標準。審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料的合理性，審核支出原始憑證的真實性、合法性、合理性；財務(wù)核算崗：負責(zé)本單位每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的醫(yī)療支出的記賬工作，財務(wù)報表的編制工作，醫(yī)療支出情況編制工作；財務(wù)出納崗位職責(zé)：負責(zé)該單位醫(yī)療支出賬戶的正常使用和報銷，對醫(yī)院每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)醫(yī)療支出報銷單據(jù)的審核，醫(yī)療支出資金的正確使用等。

歸口管理科室負責(zé)人職責(zé)：負責(zé)審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的醫(yī)療支出合理性、合規(guī)性和合法性等；歸口管理科室經(jīng)辦人職責(zé)：負責(zé)審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的報銷單據(jù)的完整性及真實性。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生科室負責(zé)人：負責(zé)審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的醫(yī)療支出合理性、合規(guī)性和合法性等，批準經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否屬于報銷范圍。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生科室當(dāng)事人：負責(zé)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。

4 醫(yī)療支出控制管理流程

醫(yī)療支出流程，主要由臨床科室、職能科室，財務(wù)科、院最終由院領(lǐng)導(dǎo)決定，具體見圖1。

圖1 醫(yī)療財務(wù)支出流程圖

5 醫(yī)療支出控制管理中應(yīng)注意的問題

5.1 完善醫(yī)療支出管理制度

醫(yī)院在發(fā)展過程中會形成一套自身的支出報銷流程，但有時會沒有相關(guān)文字規(guī)定或者是沒有及時更新，導(dǎo)致醫(yī)院報銷工作缺乏制度指引或指引性不強，這樣會使醫(yī)院的醫(yī)療支出報銷工作繁瑣從而加大醫(yī)院時間成本，或使流程過于簡化導(dǎo)致不必要的費用支出，增加醫(yī)院運營成本。因此，醫(yī)院在進行醫(yī)療支出控制管理過程中需要完善醫(yī)院制度[2]，規(guī)范醫(yī)療支出報銷流程，規(guī)范醫(yī)療支出報銷程序，從而為醫(yī)院節(jié)約成本。

5.2 梳理醫(yī)療支出報銷流程

醫(yī)院的醫(yī)療支出存在很多問題[3]，因此醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)醫(yī)療支出應(yīng)該有一套完善的報銷流程，包括支出業(yè)務(wù)發(fā)生、支出業(yè)務(wù)申請（事前借款和事后報銷）、支出業(yè)務(wù)審核、支出業(yè)務(wù)審批、支出報銷和記賬等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過對醫(yī)院報銷過程進行流程梳理，發(fā)現(xiàn)流程中存在的關(guān)鍵點和風(fēng)險點，對完善醫(yī)院醫(yī)療支出制度提供依據(jù)。

5.3 強化醫(yī)療支出控制管理中關(guān)鍵崗位的職責(zé)

醫(yī)院在長期的經(jīng)營發(fā)展過程中會存在各科室職責(zé)不明確，各崗位職責(zé)不明確等現(xiàn)象。為確保醫(yī)院每筆醫(yī)療支出能夠真實合理并且最終正確核算，為醫(yī)院的經(jīng)濟運營提供決策依據(jù)。醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療支出控制中的院辦公會，院長、主管院長、財務(wù)科負責(zé)人、財務(wù)科審核崗、財務(wù)科核算崗位、財務(wù)科出納崗位、歸口管理科室負責(zé)人、歸口管理科室經(jīng)辦人、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生科室負責(zé)人、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生科室當(dāng)事人等關(guān)鍵崗位職責(zé)劃分清楚。尤其醫(yī)療支出報銷過程中的出納崗位需要審核醫(yī)院報銷單據(jù)的完整性、正確性，需要了解醫(yī)院各科室的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)及合理性，并且要保證醫(yī)院賬戶和貨幣資金的安全和正確使用。

[1]鄧麗.醫(yī)院采購支出及付款的內(nèi)部控制探討[J].會計師,2017,24（6）:46-47.

[2]張瑞華.加強精細化管理健全公立醫(yī)院財務(wù)支出內(nèi)控[J].財會研究,2016,12(3):57-59.

[3]王國華.醫(yī)院財務(wù)支出存在的問題與對策[J].赤峰學(xué)院學(xué)報：自然科學(xué)版，2016,24(2):179-180.

Research on the Internal Control Management of Hospital Medical Expenditure Business

LUO Xiao-ying1,CHEN Ying2
1.Yanqing District Hospital(Yanqing Hospital of the Third Hospital of Peking University),Beijing,102100 China;2.Peking University People’s Hospital,Beijing,100044 China

By using the flow chart,this paper analyzes the problems and solutions of hospitals in the process of medical expenditure.Lax auditing,not reimbursing by standard,disordered system may exist in hospital medical expenditure business.But risks can be avoided through the system of norms,flow chart and clear identification of job responsibilities.

Medical expenditure;Flow chart;System;Job responsibilities;Hospital internd control management

R197.322

A

1672-5654（2017）10（b）-0104-03

10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.29.104

羅曉英（1987-），女，河北石家莊人，碩士，助理會計師，主要從事醫(yī)院財務(wù)管理工作。

陳穎（1976-），女，四川樂山人，博士，高級會計師，主要從事醫(yī)院財務(wù)管理，E-mail:chenxuanying2004@126.com。

2017-07-21）