◎王紹宇

擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算相關(guān)問題分析及完善建議的思考

◎王紹宇

實(shí)施融資性擔(dān)保公司的管理措施，完善擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算體制是擔(dān)保公司一直追求的問題。擔(dān)保公司的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)行，擔(dān)保公司工作的核心與關(guān)鍵是提高公司會(huì)計(jì)核算的效率，降低擔(dān)保機(jī)構(gòu)未來(lái)面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性。所以，如何對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)開展科學(xué)的會(huì)計(jì)核算，合理評(píng)估擔(dān)保公司的經(jīng)營(yíng)成果和防范風(fēng)險(xiǎn)就顯得十分關(guān)鍵。

擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題

依照目前我國(guó)的擔(dān)保公司的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，盡管一些擔(dān)保公司在開展業(yè)務(wù)核算時(shí)都是以會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，并且也一直在不停地改進(jìn)，整個(gè)財(cái)務(wù)制度比之前完善很多，但是擔(dān)保公司在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，仍然會(huì)遇到一些問題，主要是以下這幾個(gè)方面。

部分擔(dān)保機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制體系。眾所周知，擔(dān)保行業(yè)有別于一般傳統(tǒng)的行業(yè)，高風(fēng)險(xiǎn)是擔(dān)保公司最大的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，擔(dān)保公司的發(fā)展直接受到了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制效果的影響，而我國(guó)的擔(dān)保公司缺乏相應(yīng)完善的內(nèi)部控制體制，一些擔(dān)保公司在運(yùn)營(yíng)過程缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)，當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中設(shè)立內(nèi)部控制體系的擔(dān)保公司還是有的，但那也只是針對(duì)部分內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行控制而已，沒有涉及到各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵作用沒能得到很好地發(fā)揮。隨著銀監(jiān)會(huì)、發(fā)改委等部委出臺(tái)《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》以及一系列相應(yīng)政策的推出，擔(dān)保公司目前要解決的第一個(gè)重要難題就是建立全面完善的內(nèi)部控制體系。

在進(jìn)行業(yè)務(wù)核算時(shí)，擔(dān)保公司不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)原則。擔(dān)保業(yè)務(wù)的交易時(shí)間都是比較長(zhǎng)，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是收入可以在近期得到，但是風(fēng)險(xiǎn)的成本則存在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，后期一般是風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)期，依據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在開展會(huì)計(jì)清算時(shí)要遵守配比的原則，也就是要合理地配置擔(dān)保費(fèi)的收入與遠(yuǎn)期出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在進(jìn)行核算時(shí)也要遵守謹(jǐn)慎性原則。如果擔(dān)保公司沒有按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理計(jì)取準(zhǔn)備金，那么企業(yè)在均衡收入和支出時(shí)就會(huì)比較困難，多數(shù)的企業(yè)會(huì)存在夸大利潤(rùn)和分配不合理等現(xiàn)象。例如，有些公司運(yùn)用差額提轉(zhuǎn)的方法，不去處理風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。這種操作沒有受到相應(yīng)規(guī)定的制約，操作者往往都是跟著自己的感覺走，這不符合會(huì)計(jì)核算中的規(guī)范要求。

擔(dān)保公司在提取賠償準(zhǔn)備金時(shí)缺乏科學(xué)的計(jì)提根據(jù)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)在提取賠償準(zhǔn)備金的時(shí)候是要參照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，通常提取的比例要大于或者等于該年年末的擔(dān)保余額的1%，當(dāng)累計(jì)達(dá)到當(dāng)年年末的10%的時(shí)候，要運(yùn)用差額提取的方法，以應(yīng)對(duì)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)的困境。但是對(duì)大多數(shù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)而言，這種對(duì)沖方式所需要的準(zhǔn)備金是很大的一個(gè)挑戰(zhàn)。

擔(dān)保公司缺乏明確的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)金是按照規(guī)定比例在所得稅后的凈利潤(rùn)中提取的，用來(lái)應(yīng)對(duì)不能夠確定的非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)損失。但是，部分公司缺乏明確的計(jì)提比例，也沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)制度可以遵循。除此之外，在擔(dān)保機(jī)構(gòu)中，風(fēng)險(xiǎn)高，但收入?yún)s不高，如此一來(lái)，要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)成本的合理配置是不可能的，無(wú)法確定風(fēng)險(xiǎn)的成本，而且在人們的習(xí)慣認(rèn)知里，擔(dān)保機(jī)構(gòu)是不以盈利為目的的機(jī)構(gòu)，當(dāng)前擔(dān)保機(jī)構(gòu)在收取擔(dān)保費(fèi)時(shí)是按照低于銀行利率50%的規(guī)定來(lái)收取的，而且沒有政府補(bǔ)貼，所以擔(dān)保費(fèi)用很低。

財(cái)務(wù)部門對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償政策不夠穩(wěn)定。觀察各級(jí)政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償政策后，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)有一個(gè)同樣的特點(diǎn)，那就是政策的不穩(wěn)定性。要展開對(duì)各級(jí)財(cái)政政策的力度的客觀評(píng)估，對(duì)于大多數(shù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)都是非常困難的，所以財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助不能當(dāng)作是擔(dān)保公司的強(qiáng)大政策支撐，只能算作是一份意外收獲，該政策并不能發(fā)揮出支持擔(dān)保機(jī)構(gòu)的作用。除此之外，對(duì)于那些取得的不明確的補(bǔ)助資金，擔(dān)保機(jī)構(gòu)都不知道應(yīng)該怎樣會(huì)計(jì)處理。作為收入進(jìn)行處置，稅務(wù)機(jī)關(guān)很有可能會(huì)對(duì)其進(jìn)行重復(fù)的所得稅征收，如果擔(dān)保公司后面的幾年后不出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失，這些補(bǔ)助資金最終還會(huì)退還到政府手中，這將會(huì)對(duì)擔(dān)保政策的全面落實(shí)產(chǎn)生消極影響。

針對(duì)擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題提出的完善建議

完善擔(dān)保行業(yè)沒有到期的責(zé)任準(zhǔn)備金制度。風(fēng)險(xiǎn)成本和工作成本是擔(dān)保公司提取責(zé)任準(zhǔn)備金的根據(jù)，可以運(yùn)用年平均法、季平均法、月平均發(fā)、日平均法等方式。計(jì)提方式的選取要以行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r作為依據(jù)，在行業(yè)和信息化發(fā)展程度由低到高的階段，應(yīng)當(dāng)依次選取年平均法、月平均法、日平均法的計(jì)提方式。通常按照擔(dān)保費(fèi)收入的一半進(jìn)行核算，或者比較本期應(yīng)該計(jì)提的數(shù)額和上期的計(jì)提數(shù)額，多退少補(bǔ)。

完善規(guī)定擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度的內(nèi)容。擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)金通常是用來(lái)填補(bǔ)意外的風(fēng)險(xiǎn)損失，系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)或者不正常風(fēng)險(xiǎn)就是意外風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于此類風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，可以運(yùn)用資本和其收益或者外部取得的補(bǔ)償進(jìn)行彌補(bǔ)。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是要從該年納稅后的超額凈利潤(rùn)中提取，不用計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的情況只有一種，那就是超額凈利潤(rùn)與市場(chǎng)平均利率水準(zhǔn)一致時(shí)。在實(shí)際的計(jì)提過程中，要遵守謹(jǐn)慎性的原則。

創(chuàng)新?lián)I(yè)務(wù)體制，提高公司經(jīng)營(yíng)收益。在處理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的時(shí)要遵守配比的原則，與此同時(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)不同的業(yè)務(wù)，在制定擔(dān)保收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要采取不同的費(fèi)率。風(fēng)險(xiǎn)越高，采取的費(fèi)率就會(huì)越高。那些提前還款的業(yè)務(wù)在進(jìn)行擔(dān)保費(fèi)的退還時(shí)，要清算擔(dān)保機(jī)構(gòu)的工作成本，依據(jù)應(yīng)退保費(fèi)的相應(yīng)比重來(lái)計(jì)算。

擔(dān)保公司要制定全面的內(nèi)部控制制度。重要性、適應(yīng)性、全面性和成本收益等原則應(yīng)是擔(dān)保機(jī)構(gòu)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)要遵守的?？梢灾贫ㄏ鄳?yīng)的效制約風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、信息交流、活動(dòng)控制等方面的核算體制和策略，從而形成優(yōu)良的內(nèi)部控制風(fēng)氣，為整體員工營(yíng)造一個(gè)合理的、規(guī)范的、舒適的工作環(huán)境。

推出政策規(guī)范擔(dān)保行業(yè)，確保擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的可操作性。融資性擔(dān)保公司在處理?yè)?dān)保公司會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則方面時(shí)，需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)推出的相關(guān)政策作為支撐。合理規(guī)劃好擔(dān)保機(jī)構(gòu)關(guān)于準(zhǔn)備金稅前扣除政策和提取準(zhǔn)備金稅前支配等事項(xiàng)，讓擔(dān)保公司相應(yīng)的核算工作能夠有條不紊地進(jìn)行。與此同時(shí)，財(cái)政部門給予擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償也需要相對(duì)穩(wěn)定的政策來(lái)支持。

（工作單位:海南農(nóng)墾信用擔(dān)保有限公司）