文/齊桂芳，中準會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）大連分所

隨著市場經(jīng)濟體制的日漸完善，各類經(jīng)濟組織的業(yè)務(wù)活動都發(fā)生了翻天覆地的變化，他們的償債能力、經(jīng)營能力與盈利能力的不確定因素也明顯增多。同時，市場競爭日益白熱化，企業(yè)破產(chǎn)、兼并和重組的例子比比皆是，企業(yè)承擔的風險也不斷增大。加上人們法制意識的增強，社會上對審計人員法律責任也有了更為清晰的認識，審計風險已經(jīng)成為社會各界所面臨且無法逃避的問題。

1 審計風險概述

目前，對于審計風險的定義，國內(nèi)外審計界的專業(yè)和學者都給出多種不同表述。審計風險特征指的使審計風險區(qū)別于其他風險的本質(zhì)區(qū)別和自身性質(zhì)。按照性質(zhì)的不同，審計風險的形成主要有客觀與主觀原因。

1.1 審計風險的定義

根據(jù)國際審計第25號準則《重要性與審計風險》對審計風險的定義：審計風險指的是由于審計師對財務(wù)資料的誤報，而提出不適當審計意見的風險。美國注冊會計師協(xié)會則認為：審計風險是指審計人員對于存在實質(zhì)性錯誤陳述或重大錯誤陳述的財務(wù)報表出具不恰當審計意見的風險。

1.2 審計風險的特征分析

必然性：審計風險的存在是必然的，永遠不可能完全消除，只能借助于各種途徑和手段進行降低。只要判斷存在，就有正確判斷和錯誤判斷、判斷被接受或被拒絕的區(qū)別，也就有風險存在。由于審計工作所具有的判斷性質(zhì)，使得審計風險的存在是客觀的，也是必然的。

潛在性：審計風險的潛在性和風險定義存在一致性，也就是說它只有一種可能性，潛在地隱藏于審計工作過程中。只有公眾要求審計人員需要為其工作失誤或判斷失誤承擔責任，并且需要就造成的損失加以賠償時，潛在的審計風險就會形成事實上的損失。

可控性：審計風險主要包括固有風險、檢查風險和控制風險。其中審計人員能夠?qū)刂骑L險與固有風險作出評估，但卻無法實施有效控制。而檢查風險是唯一能夠進行評估和控制的風險。在開展審計工作的過程中，審計人員可以預先設(shè)定的總體審計風險水平，這個水平只能通過加強對檢查風險的控制來實現(xiàn)。

單項補償性：在同一審計過程中，三大審計風險往往是同時存在的。檢查風險與控制風險能夠?qū)逃酗L險進行補償，檢查風險能夠有效降低控制風險。

2 新形勢下審計風險的變化趨勢

2.1 審計風險進一步擴大

作為一種建立于先進的知識與技術(shù)基礎(chǔ)上的新經(jīng)濟形態(tài)，知識經(jīng)濟的不斷興起，使得人類社會生活發(fā)生了深刻變化，對審計工作也產(chǎn)生了重要影響。一方面，知識經(jīng)濟的到來使得審計的內(nèi)容和范圍，對審計技術(shù)也提出了更新更高的要求。另一方面，由于企業(yè)不斷地開拓創(chuàng)新，涌現(xiàn)出了許多新業(yè)務(wù)和新問題，加上企業(yè)面臨的財務(wù)風險與經(jīng)營風險，使得審計工作所面臨的風險也遠大于以前。

2.2 計算機環(huán)境下面臨的審計風險

隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，很多企業(yè)的信息系統(tǒng)已經(jīng)基本實現(xiàn)了全面計算機網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)了會計信息系統(tǒng)的無縫銜接。在傳統(tǒng)的手工會計環(huán)境下，會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是在紙上進行記錄，根據(jù)會計處理過程的不同，可以分為原始與記賬憑證、會計報表，這些重要的書面數(shù)據(jù)間的關(guān)系都是審計人員掌握的勾稽關(guān)系，如果這些數(shù)據(jù)被修改，能夠準備辨別出是否存在修改的線索與痕跡，而在計算機環(huán)境下，即便數(shù)據(jù)被修改，也無法找出任何的線索。

3 新形勢下審計風險的控制對策

盡管審計難度不斷增加，審計風險不斷擴大，但是只要我們在思想上保持高度警惕，并采取相應(yīng)地技術(shù)措施，尋求理論的突破，用制度進行規(guī)范，就能做到防患于未然，有效防范審計風險。

審計人員如果在執(zhí)業(yè)過程中不規(guī)范自身職業(yè)行為，那么就會導致審計結(jié)果的隨意性，無法保證審計質(zhì)量。目前，在我國注冊會計師質(zhì)量控制準則、獨立審計準則都是審計人員的從業(yè)基本準則，是他們在開展審計工作中的規(guī)范與指南。

質(zhì)量是注冊會計師事務(wù)所的根本和生命線，只有確保審計工作質(zhì)量，才能增加事務(wù)所的收入，才能獲得長遠發(fā)展。而高質(zhì)量的審計報告又在很大程度上取決于注冊會計師進行實質(zhì)性測試的力度，必須強化審計質(zhì)量控制，在進行審計工作前，應(yīng)對客戶基本情況進行調(diào)查，對其內(nèi)部控制制度進行初步評價。審計結(jié)束后，事務(wù)所方面還應(yīng)進行全方位的檢查，由承辦負責人復核、部門負責人進行重點審查、事務(wù)所負責人擇要檢查的控制，檢查審計從業(yè)人員是否嚴格按照計劃工作，有沒有嚴格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)劃等相關(guān)內(nèi)容。

3.1 加強被審計單位選擇把關(guān)

大量的審計失敗案例表面，審計風險的形成在很大程度上取決于被審計單位的經(jīng)營背景，被審計單位自身所面臨的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制制度、管理人員素質(zhì)以及管理方式都會使企業(yè)面臨審計風險。應(yīng)當要求客戶具有良好的信譽，那么出現(xiàn)舞弊或差錯的可能性就會小，審計風險中的固有風險也會有效降低，否則即便是審計人員不斷擴大審計測試規(guī)模，也無法確保能夠?qū)⒖傮w審計風險降低至可接受的范圍以內(nèi)，這就需要注冊會計師事務(wù)所在選擇委托單位時，需要對被審計單位的業(yè)務(wù)狀況有一個比較準確的了解。

3.2 健全審計風險基金與保險制度

自上世紀80年代后，我國注冊會計師行業(yè)所面臨的外部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，各種會計丑聞相繼被曝光，注冊會計師審計失敗案例也不斷增加。目前，我國很多注冊會計師失誤所基本上都建立了提取風險基金制度，但是事務(wù)所規(guī)模不一致，業(yè)務(wù)量也存在大小差異，對于風險基金的積累也是不一樣的，一旦因法律訴訟而需要作出大量經(jīng)濟賠償，很多時候無法有效承擔經(jīng)濟賠償，因此，就需要建立審計風險基金與保險制度。

3.3 計算機環(huán)境下的審計風險控制的對策

第一，建立健全風險管理機制。網(wǎng)絡(luò)的開放性與虛擬性大大增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險，這就需要提高對風險洞察力，提高識別被審計單位的經(jīng)營風險，增強管理當局防范舞弊風險的能力。因此，在承接業(yè)務(wù)時，事務(wù)所應(yīng)當對被審計單位在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計系統(tǒng)和交易事項進行風險評估。

第二，選擇正確的審計方法與技術(shù)。如果被審計單位的會計信息系統(tǒng)采取實時處理，紙質(zhì)的審計線索較少、輸入和輸出對不上，那么就需要采用計算機審計方法。被審計單位的計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制與應(yīng)用控制，再利用檢查結(jié)果合理確定抽查的方法、范圍和重點。這樣不僅能夠有效降低審計風險，又能降低對被審計單位的影響。

第三，增強審計人員的風險防范意識。審計人員應(yīng)當綜合學習審計風險控制相關(guān)的理論與知識，對審計工作的風險性和責任性產(chǎn)生足夠的認識，并保持思想上的警惕性。從審計立項開始，直到獲得審計結(jié)論，并出具審計報告，必須給予足夠的重視，并采取一定的風險防范措施，盡可能地降低各個環(huán)節(jié)的風險。

第四，開發(fā)適用的審計軟件，為審計工作提供有效輔助。近年來，在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)已經(jīng)融入了多種現(xiàn)代化技術(shù)，作為審計人員，應(yīng)當能夠及時適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的特點，在審計工作過程中，善于結(jié)合網(wǎng)絡(luò)技術(shù)特點選擇恰當?shù)膶徲嫾夹g(shù)，能夠熟練操作各種計算機審計軟件，提高審計工作的效率和質(zhì)量，降低出具錯誤審計報告的可能性，把審計風險降低至最低水平。

4 結(jié)束語

結(jié)合以上論述，要想確保審計職業(yè)界不會因為審計風險為畏首畏尾，尋求利益和責任的相互平衡點，就必須采取道德約束和制度安排相結(jié)合的管理手段。人是審計活動起點與歸宿，其中，道德主要是對人們的行為加以調(diào)整，而制度則是對人們的行為進行管束。審計風險往往在人類意志之外保持獨立，但也僅是可能的風險，其對審計人員造成實際損失有一個不斷顯化的過程，在此情況下，由于機會主義的行為心理存在，導致注冊會計師往往會對審計風險持漠視態(tài)度。所以，必須在約定約束的基礎(chǔ)之上，配以道德規(guī)勸的有效引導，并將其確立為審計的指導思想，這樣才能有效控制與防范審計風險。

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