文/陳麗琴，湄洲灣職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理系

1 中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

新興市場(chǎng)的特征以及公有制經(jīng)濟(jì)與多種所有制有經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的現(xiàn)狀促使民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)地位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起越來(lái)越重要的作用。在機(jī)遇和挑戰(zhàn)面前，中小民營(yíng)企業(yè)乘著這班充滿機(jī)遇的班車得到良好的發(fā)展；但是，挑戰(zhàn)也并存著，隨著企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，管理中的問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)，本文闡述了一些內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，具體有：

1.1 內(nèi)部控制制度不健全

在中小民營(yíng)企業(yè)中內(nèi)部控制的普及率不高，有些管理者甚至認(rèn)為沒(méi)有必要建立內(nèi)部控制。他們認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳，延緩他們的決策時(shí)間。盡管當(dāng)前時(shí)代所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是相分離的，但是很多中小民營(yíng)企業(yè)的二者還是高度統(tǒng)一的，奉行“表面一套，實(shí)際一套”的做法，無(wú)視《公司法》的存在。

1.2 管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，執(zhí)行力弱

內(nèi)部控制在中小民營(yíng)企業(yè)中難以落實(shí)的一個(gè)重要原因是其管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱。主要表現(xiàn)有：第一，天真地以為內(nèi)部控制不能產(chǎn)生利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展并不重要，只是應(yīng)監(jiān)管部門(mén)的要求奉規(guī)章設(shè)置，全然不知內(nèi)部控制是要切實(shí)地運(yùn)用到企業(yè)日常管理和業(yè)務(wù)運(yùn)行中去的動(dòng)態(tài)機(jī)制。第二，無(wú)知地認(rèn)為內(nèi)部控制就是實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位之間的相互牽制。內(nèi)部控制意識(shí)極其薄弱，縱然有一套看似“非常漂亮”的內(nèi)部控制制度，也只是把門(mén)面功夫做好了，很難落實(shí)到實(shí)處。

1.3 公司員工素質(zhì)不高

中小民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初，公司規(guī)模小，發(fā)展前景具有不確定性等原因很難吸引到高素質(zhì)人才，于是，在人才招聘這方面沒(méi)有過(guò)多地強(qiáng)調(diào)學(xué)歷，而主要招收那些對(duì)銷售行業(yè)具有濃厚興趣的、有激情的年輕人。雖然這其中也有一部分是本科畢業(yè)生，但初高中畢業(yè)的人還是占了大部分。這種現(xiàn)象在中小民營(yíng)企業(yè)中并不少見(jiàn)，雖然這些人也給公司的發(fā)展做出巨大的貢獻(xiàn)，但隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行沒(méi)有跟上公司發(fā)展的步伐這其中的弊端就逐漸顯露出來(lái)，影響公司未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

1.4 缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

在經(jīng)濟(jì)日益全球化這個(gè)大背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，而我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常薄弱甚至沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)這個(gè)概念。對(duì)于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化中小民營(yíng)企業(yè)往往顯得手足無(wú)措，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)極其差，然而，他們更關(guān)心的還是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而對(duì)公司的內(nèi)部控制的關(guān)注度很低。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)，是識(shí)別和分析企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。它是選用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采用相應(yīng)的解決方法是風(fēng)險(xiǎn)最可控化。目前，我國(guó)許多中小民營(yíng)企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，也缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

1.5 部門(mén)間缺乏溝通

部門(mén)間缺乏溝通，為各自目標(biāo)工作，沒(méi)有從戰(zhàn)略目標(biāo)角度審視整個(gè)工作流程，導(dǎo)致信息傳遞存在問(wèn)題，內(nèi)部控制執(zhí)行不力。信息失真導(dǎo)致的溝通不暢是中小民營(yíng)企業(yè)在信息溝通方面存在的主要問(wèn)題。企業(yè)在進(jìn)行信息處理特別是財(cái)務(wù)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)到銷售，形成健全的分級(jí)負(fù)責(zé)體制，從填制會(huì)計(jì)憑證、憑證的審核、會(huì)計(jì)主管的復(fù)核、財(cái)務(wù)總監(jiān)的再?gòu)?fù)核，到最后董事長(zhǎng)的確認(rèn)來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)管理信息化也越來(lái)越先進(jìn)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)自身情況選擇內(nèi)部管理軟件，提高企業(yè)工作效率。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門(mén)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)獲取包括企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)占有率、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等非財(cái)務(wù)性的信息。

2 完善中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

綜合中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的情況對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的建議有以下幾個(gè)方面：

2.1 建立健全內(nèi)部控制體系

從以會(huì)計(jì)控制為核心，解決不相容崗位未分離、授權(quán)審批制度不完善的問(wèn)題，銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制體系不完善問(wèn)題，存貨內(nèi)部控制不完善問(wèn)題以及誠(chéng)信與道德價(jià)值觀層面的內(nèi)部控制制度尚不健全問(wèn)題。可以從以下幾方面來(lái)完善：

(1)根據(jù)公司具體情況完善貨幣資金預(yù)算分解指標(biāo)的審定下達(dá)、籌集以及資金的分析與考核方面的內(nèi)部控制制度。

(2)解決不相容職務(wù)分離的問(wèn)題。中小民營(yíng)企業(yè)由于其規(guī)模小、資金緊缺等原因，經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象。因此，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范崗位管理，做到不相容崗位相分離。在實(shí)際工作中，中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)常會(huì)有出納人員和稽核、審批人員和記賬人員分別都是由同一人擔(dān)任。因此，重新梳理組織結(jié)構(gòu)限制相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)限，從而有效防止內(nèi)部財(cái)務(wù)漏洞問(wèn)題。

(3)解決授權(quán)審批制度不完善的問(wèn)題。建議公司重新考評(píng)制度與實(shí)際執(zhí)行的差異，按照實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)進(jìn)行更新。因事設(shè)置職務(wù)，根據(jù)能力授權(quán)，授權(quán)應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式，使之清晰化，不可越權(quán)；而審批也應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式，有憑有據(jù)，不可越權(quán)審批，以使制度與實(shí)操達(dá)到統(tǒng)一。

(4)銷售與收款方面，建議業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)該完善銷售收入管理工作政策和工作流程，首先，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)每月/每季度計(jì)算返利金額，提交財(cái)務(wù)部及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)計(jì)提；第二，計(jì)提文件應(yīng)保留經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批的計(jì)算過(guò)程，以充分支撐計(jì)提數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

(5)存貨方面，公司盡快編制并正式下發(fā)存貨計(jì)劃相關(guān)的工作政策和工作流程；同時(shí)在實(shí)際操作中，運(yùn)作部應(yīng)定期編制存貨計(jì)劃，保留書(shū)面記錄并提交管理層審批。在相關(guān)工作流程中增加對(duì)存貨庫(kù)齡分析的相應(yīng)規(guī)定，同時(shí)運(yùn)作部及財(cái)務(wù)部應(yīng)結(jié)合每季度的E&O計(jì)算分析結(jié)果，對(duì)庫(kù)存貨品進(jìn)行庫(kù)齡分析，包括存貨周轉(zhuǎn)率、超齡庫(kù)存原因、后續(xù)跟進(jìn)措施或處理方案、后續(xù)的反饋結(jié)果等，以及相應(yīng)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、流動(dòng)資金等分析工作。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)

人才的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)起到至關(guān)重要的作用，“人”這一關(guān)鍵要素在內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用；而且，“全員參與”是內(nèi)部控制的一個(gè)必要要求，因此，加強(qiáng)員工內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平，素質(zhì)水平，使員工牢固樹(shù)立內(nèi)部控制理念，這一關(guān)鍵舉措刻不容緩。培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該涉及企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的各個(gè)方面，包括內(nèi)部控制的理論，基本方法，管理控制以及業(yè)務(wù)循環(huán)控制。

同時(shí)公司可以明文規(guī)定定期必須組織員工進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，同時(shí)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)要突出公司在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中所犯的錯(cuò)誤，并強(qiáng)調(diào)其改正措施。也可以定期邀請(qǐng)內(nèi)部控制方面的專家或企業(yè)內(nèi)部控制資深人士向大家介紹分析當(dāng)前這個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下內(nèi)部控制的基本情況、發(fā)展趨勢(shì)以及應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題。通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)交流，從而達(dá)到“全員參與、同發(fā)展，共成長(zhǎng)”的目的。通過(guò)內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)，內(nèi)部控制實(shí)踐更有章可循，可以不斷提高員工的素質(zhì)和工作能力，距離健全的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)更進(jìn)一步。

2.3 增強(qiáng)企業(yè)管理者的內(nèi)部控制管理意識(shí)

企業(yè)管理者是員工的領(lǐng)導(dǎo)，是指揮棒，對(duì)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況負(fù)有直接的責(zé)任。管理者對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度高，內(nèi)部控制執(zhí)行情況就良好，反之則相反。要保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，任何權(quán)利的使用也只能在內(nèi)部控制的范圍內(nèi)，企業(yè)的任何管理制度都必須通過(guò)它們來(lái)進(jìn)行實(shí)施，這才是最根本的保證。因此，內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實(shí)與企業(yè)管理者的態(tài)度是息息相關(guān)的。只有企業(yè)管理者從意識(shí)上能夠真正做到帶頭遵守規(guī)則，規(guī)范自己的管理行為，才能夠使內(nèi)部控制得以順利進(jìn)行。

2.4 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理及預(yù)警體系，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作

防范風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一是企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制來(lái)增強(qiáng)識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力。在全球信息共享的大環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)社會(huì)變化迅速，企業(yè)時(shí)刻面臨著影響企業(yè)生存與發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素。只有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，進(jìn)行預(yù)警管理，才能更好的對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，使企業(yè)可能遭受的損失最小化?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面來(lái)完善：

第一，對(duì)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行嚴(yán)把關(guān)，使風(fēng)險(xiǎn)控制在最低。

鑒于公司財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，故風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較低，但隨著公司財(cái)務(wù)的規(guī)模發(fā)展，建議公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行定期的財(cái)務(wù)人員權(quán)限復(fù)核工作，關(guān)注系統(tǒng)權(quán)限與崗位職責(zé)相匹配、離職財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)權(quán)限的及時(shí)被清理，并保留財(cái)務(wù)部經(jīng)理保留復(fù)核“財(cái)務(wù)人員權(quán)限清單”的復(fù)核記錄，及時(shí)對(duì)超出崗位范圍的權(quán)限進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于費(fèi)用預(yù)算未有進(jìn)行事前控制，可能造成當(dāng)期實(shí)際支付的費(fèi)用超過(guò)預(yù)算上限，失去預(yù)算管理的目的和意義，同時(shí)可能造成財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)處理未有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，影響當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

第二，杜絕銷售與收款環(huán)節(jié)合同管理內(nèi)部控制可能存在的問(wèn)題。

(1)建議所有的服務(wù)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)盡可能簽訂正式合同；

(2)對(duì)于未簽訂服務(wù)銷售合同的業(yè)務(wù)，服務(wù)銷售報(bào)價(jià)單應(yīng)由客戶的業(yè)務(wù)人員簽字確認(rèn)，并加蓋客戶公司公章或合同專用章；或由客戶出具授權(quán)書(shū)，授權(quán)特定人員可以簽署服務(wù)銷售報(bào)價(jià)單。服務(wù)部也可結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況，對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)一定類型、一定金額的服務(wù)業(yè)務(wù)，服務(wù)銷售報(bào)價(jià)單須加蓋客戶公司公章或合同專用章的必要性進(jìn)行確定。

第三，弱化存貨授權(quán)審批制不完善的潛在風(fēng)險(xiǎn)。完善借件單格式及填寫(xiě)內(nèi)容，注明借用材料金額信用額度，以合理保證借件單按照工作流程要求經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?/p>

第四，控制應(yīng)收應(yīng)付賬款方面的風(fēng)險(xiǎn)。

公司建立關(guān)聯(lián)交易的對(duì)賬進(jìn)度登記表，按照康明斯總部的要求，對(duì)于未回函確認(rèn)的關(guān)聯(lián)公司及時(shí)進(jìn)行溝通，盡量使得所有關(guān)聯(lián)交易都得到接受方的郵件回復(fù)或回復(fù)發(fā)出方的對(duì)賬請(qǐng)求。

第五，控制銷售與收款環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

業(yè)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照《銷售收入管理工作政策和工作流程》規(guī)定，如銷售涉及銷售折扣、特殊銷售折讓，業(yè)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況提出申請(qǐng)，填寫(xiě)“特價(jià)審批表”，并經(jīng)部門(mén)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，再開(kāi)始進(jìn)行訂單錄入、采購(gòu)申請(qǐng)及銷售工作。

2.5 內(nèi)部控制制度要與時(shí)俱進(jìn)

內(nèi)部控制的建立以后并不能一勞永逸，中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制由于其內(nèi)在和外在的原因不健全，需要不斷的根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行完善。比如對(duì)固定資產(chǎn)和存貨內(nèi)部控制執(zhí)行中沒(méi)有更新的情況，建議按照現(xiàn)行實(shí)際采用的制度標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)《公司財(cái)務(wù)管理制度》進(jìn)行復(fù)審，對(duì)存在差異的地方進(jìn)行更新。

2.6 加強(qiáng)信息交流與溝通

目前中小民營(yíng)企業(yè)面臨的重大問(wèn)題之一就是信息交流不及時(shí)不暢通。做好信息交流與溝通是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是檢驗(yàn)內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。提升效率和效果的措施有：

首先，倡導(dǎo)無(wú)障礙溝通，鼓勵(lì)加強(qiáng)溝通理念，增進(jìn)員工和領(lǐng)導(dǎo)之間的溝通。

其次，規(guī)范溝通渠道，組織員工定期開(kāi)會(huì)，設(shè)立意見(jiàn)箱，鼓勵(lì)員工發(fā)言。廣納意見(jiàn)建議，針對(duì)違規(guī)、舞弊等現(xiàn)象要鼓勵(lì)員工舉報(bào)、投訴，從而能夠不斷改善內(nèi)部控制建設(shè)。

再者，建立保護(hù)機(jī)制，鼓勵(lì)員工勇于敢于參與到信息溝通中。

最后，加強(qiáng)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用，積極參與到信息化建設(shè)當(dāng)中去，以信息化帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的不斷健全。

[1]陳麗琴.我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策：[碩士學(xué)位論文].福州大學(xué)，2015(3).

[2]韓揚(yáng).民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究.商場(chǎng)現(xiàn)代化：學(xué)術(shù)版，2016(26)：82-84.

[3]潘琰.內(nèi)部控制.北京：高等教育出版社，2008.3-179.

[4]劉垚，張雅雯.中小企業(yè)內(nèi)部控制遇到的阻礙及對(duì)策.納稅，2017(5)：72-73.

[5]張麗麗，葉俊麗.中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行規(guī)范分析.內(nèi)江科技，2013(9)：55-56.

[6]王猛.關(guān)于通過(guò)完善內(nèi)控管控民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考.企業(yè)管理，2014(2)：21-22.

[7]馮晨.浙江省民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議.經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017(5)：170-172.