陸姍

促進寧夏中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策研究

陸姍

寧夏中小微企業(yè)近年來發(fā)展快速，在促進寧夏地區(qū)經濟增長、調整經濟結構、增加就業(yè)、新農村建設、科技創(chuàng)新和社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。但不可否認，與全國東部發(fā)達省份相比，寧夏中小微企業(yè)在科技創(chuàng)新發(fā)展方面還有很大的提升空間。本文總結了寧夏中小微企業(yè)可適用科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，并從科技創(chuàng)新融資稅收政策力度較弱、人力資本投資稅收政策缺乏、激勵技術創(chuàng)新稅收政策不完善、優(yōu)惠政策操作復雜四個方面對制約寧夏中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的因素進行分析，最后提出完善上述方面的稅收優(yōu)惠政策、簡化辦稅手續(xù)、提高征管水平等建議。

中小微企業(yè)；科技創(chuàng)新；稅收政策

一、引言

中小微企業(yè)為國民經濟增長、產業(yè)結構轉型和促進就業(yè)方面提供了強勁的動力。近年來，寧夏的中小企業(yè)發(fā)展很快，無論從數量上還是質量上都有著長足的進展，為全省經濟做出了重要貢獻。目前，寧夏作為“一帶一路”的重要省份，是中國與阿拉伯國家經濟貿易合作的窗口，寧夏中小微企業(yè)正在扮演著越來越重要的角色。但寧夏中小微企業(yè)主要還是依賴資源型的粗放生產，并且在生產方式的轉變中依然表現出創(chuàng)新動力及能力的不足，這嚴重制約了寧夏的經濟發(fā)展，同時給寧夏與阿拉伯國家的經貿合作帶來一定的阻礙。因此，建立適合創(chuàng)新的制度體系，培養(yǎng)和引進中小企業(yè)科技創(chuàng)新人才，加快寧夏中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策研究顯得刻不容緩。

目前關于中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策的研究大致可以概括為三類。第一類學者主要研究某一國家或國外多個國家促進中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策，從而給中國中小微企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策提供啟示。李鴻階、陳捷、黃繼偉（2012）通過研究美國、日本、德國、韓國、新加坡等國家對中小微企業(yè)的扶持政策，提出從融資模式、資金支持政策、技術創(chuàng)新政策、人才培養(yǎng)政策、公共服務政策及微型企業(yè)政策六個方面提出改進措施。王建（2010）、費艷穎、王越、劉穎穎（2013）、吳瀟麗（2016）分別對英國、美國、日本鼓勵中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策方面做了分析，歸納了值得借鑒的措施，提出了進一步提升中國中小企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策建議。第二類學者從中國范圍內中小微企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策出發(fā)，對目前促進中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠作了歸納和總結，提出尚存在影響中小企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的問題，并最終給出建議。張明喜、王周飛（2011）提出應制定“促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收條例”、改變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)、方式和機制等建議。白曉榮（2014）提出進一步建立健全稅收優(yōu)惠政策法律體系、多層次、全方位加強對中小企業(yè)科學技術創(chuàng)新的激勵、完善稅收優(yōu)惠政策管理等建議。第三類學者則從中國某一省份或中小微企業(yè)某一領域的角度對中小企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策進行研究，并提出建議。劉玉玲（2012）、王亞麗（2015）、邸勍、張立莉、常思敏（2016）分別針對河南省、云南省中小微企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策發(fā)展進行研究，許文（2015）則從中小微企業(yè)科技創(chuàng)新金融服務角度對促進科技型中小企業(yè)稅收政策提出建議。

從上述文獻綜述中可以看出，以往的研究分別從國外、國內、某一省份或某一領域對中小微企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策進行了研究。但對于民族地區(qū)如寧夏回族自治區(qū)的中小微企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策研究尚未涉及。故本文針對寧夏省份的中小微企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策進行研究，以期找出適合寧夏科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策，促進寧夏經濟的快速發(fā)展，為“一帶一路”政策的推進貢獻力量。

本次研究主要采用文獻分析方法和系統(tǒng)分析方法，以寧夏回族自治區(qū)中小微企業(yè)為出發(fā)點，提出促進寧夏中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策，希望能夠對中國民族地區(qū)中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展提供借鑒作用。

二、寧夏中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展現狀

截至2015年6月底，寧夏回族自治區(qū)有中小微企業(yè)2.5萬多家，約占全區(qū)企業(yè)的99%，其中科技型中小微企業(yè)近400家，且分布較為集中，主要分布在各大工業(yè)園區(qū)內，涉及行業(yè)以軟件開發(fā)業(yè)、制造業(yè)居多。這些中小微企業(yè)在促進寧夏地區(qū)經濟增長、調整經濟結構、增加就業(yè)、新農村建設、科技創(chuàng)新和社會穩(wěn)定方面起到了不可替代的作用。但是，在經濟發(fā)展步入新常態(tài)的大背景下，經濟下行壓力增大，區(qū)域生產經營困難重重，寧夏中小微企業(yè)質量效益較低、稅費負擔偏重、資金鏈緊張、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)服務體系不完善、后勁不足等劣勢明顯，與全國經濟發(fā)達省份相比尚有較大差距。總體來講，寧夏中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展呈現以下特點：

（一）發(fā)展資金不足

科技創(chuàng)新活動對資金投入要求較高，企業(yè)開發(fā)新產品不僅需要支付大量的技術開發(fā)成本，還要投入大量的市場開拓費用、營銷費用等。中小微企業(yè)自主創(chuàng)新往往會遇到資金不足的問題，寧夏中小微企業(yè)更是如此。據調查，寧夏大部分中小微企業(yè)資金來源以創(chuàng)業(yè)者自身、家人和朋友的自有資金為主，其資金數額僅能應付創(chuàng)業(yè)初期的需要，根本不能滿足后續(xù)發(fā)展，資金嚴重不足。

（二）融資需求較大

根據《寧夏調查數據》，寧夏工業(yè)企業(yè)融資景氣指數平均為80左右，處于較為不景氣區(qū)間，寧夏大部分中小微企業(yè)仍然存在融資困難問題。在對寧夏科技型中小微企業(yè)融資需求進行調研的基礎上，寧夏建立了科技型中小企業(yè)融資需求庫，入庫企業(yè)的需求達30多億元。由此可見，雖然寧夏出臺的各項融資政策發(fā)揮了一定的作用，和以前相比有所改善，但中小微企業(yè)的融資需求依然很大。

（三）研發(fā)創(chuàng)新能力落后

由于寧夏中小微企業(yè)多為低附加值的勞動密集型產業(yè)，產品加價幅度小，成本管理水平落后，很多企業(yè)處于微利或無利狀態(tài)，大多數中小微企業(yè)生存尚存在困難，根本沒有能力顧及創(chuàng)新，致使寧夏地區(qū)總體研發(fā)創(chuàng)新能力較全國其他省份明顯落后。

（四）人才培養(yǎng)、引進有待加強

一是人才總量偏小。專業(yè)人才雖然每年都在增長，但人才資源總量仍然不足。據不完全統(tǒng)計，每萬人中擁有的人才數為581人，與全國平均每萬人擁有人才數相差131人；高級職稱人才占總人口的比例為0.14%，遠遠低于發(fā)達地區(qū)0.5%以上的水平。二是高層次創(chuàng)新人才緊缺。尤其是能源化工、新材料、裝備制造、生物工程、現代交通運輸、國際商務、宣傳文化、教育衛(wèi)生、特色農產品加工種植、生態(tài)環(huán)境、防災減災、民族和社會研究、清真食品及穆斯林用品、羊絨等優(yōu)勢特色產業(yè)的高層次科技創(chuàng)新人才緊缺。三是產業(yè)急需發(fā)展的領軍人才嚴重短缺。四是農村實用人才數量偏小，工作在一線人才較少。

（五）信息化管理滯后

寧夏中小微企業(yè)管理運營的平均健康指數僅為5.92分，低于全國平均水平0.65分。很多中小微企業(yè)還在用手工方式記錄資金流水賬，對信息化的理解也停留在財務軟件的應用上，缺乏整體規(guī)劃和自主研發(fā)，信息化處于初級階段。與大型企業(yè)相比，寧夏中小微企業(yè)的內部管理水平處于中下游水平；與全國東部發(fā)達省份相比，寧夏中小微企業(yè)的信息化建設要落后2到3年。

（六）稅負偏重

我國企業(yè)涉稅種類較多，個別稅種設置也不盡合理。寧夏地區(qū)西北，經濟發(fā)展較為落后，中小微企業(yè)除了繳納各項稅收之外，還要支付各項行政事業(yè)性收費，如管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費，教育費附加、水利建設基金、殘疾人就業(yè)保障金等政府性基金等。偏重的稅費負擔不僅制約中小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，還可能加劇其生存危機。

三、寧夏中小微企業(yè)可適用科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策現狀

稅收優(yōu)惠政策在促進寧夏回族自治區(qū)經濟發(fā)展中起到了不可忽視的作用。從目前情況來看，寧夏中小微企業(yè)可適用的促進科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策歸納起來有以下幾類：

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是針對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，凡符合條件的小型微利企業(yè)，均按照20%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是針對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，凡符合國家高新技術企業(yè)規(guī)定的，可按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。三是針對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，投資于中小高新技術企業(yè)，符合條件的，可按照投資額的70%抵扣應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以結轉抵扣。四是研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，可以按照研發(fā)費用的50%加計扣除，或按照無形資產的150%攤銷。五是固定資產加速折舊的優(yōu)惠政策，可以采取縮短折舊年限或加速折舊的方法對固定資產加速計提折舊。

（二）個人所得稅優(yōu)惠政策

一是?。ú?、軍）級以上組織頒發(fā)的科技進步獎免征個人所得稅。二是以非貨幣性資產投資享受分期繳納個人所得稅政策。三是企業(yè)給個人的股權獎勵分期繳納個人所得稅。四是科研機構、高等院校股權獎勵延期繳納個人所得稅。

（三）增值稅優(yōu)惠政策

一是對增值稅小規(guī)模納稅人按3%的征收率征稅。二是自2014年10月1日起，小規(guī)模納稅人中月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的，暫免征收增值稅，該政策延續(xù)至2017年12月31日。三是個人轉讓著作權免征增值稅。四是個人銷售額未達到起征點的免征增值稅。

（四）進口稅優(yōu)惠政策

一是對符合條件的、我國中小企業(yè)公共技術服務示范平臺中的技術類服務平臺，納入到當前科學技術開發(fā)產品進口優(yōu)惠政策的，對目前國內不能生產及性能不能滿足需要的進口科技開發(fā)產品，免征進口環(huán)節(jié)稅，包括關稅及進口增值稅。二是中小企業(yè)投資建設屬于國家鼓勵發(fā)展的內資項目，其投資總額內進口的自用設備及其技術、配套件等，免征關稅和進口增值稅。

（五）其他稅收優(yōu)惠

一是對小微企業(yè)，房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅實行“三免三減半”政策。二是對納稅困難的中小微企業(yè)，經有權限的稅務機關批準，可減征或免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；經營確有困難的中小微企業(yè)，經審批可延長3個月繳納稅款，緩繳期間免于征收滯納金。

上述稅收優(yōu)惠政策分布在所得稅及流轉稅中，少量稅收優(yōu)惠則體現于財產稅，這些稅收優(yōu)惠無疑對寧夏中小微企業(yè)的科技發(fā)展起到了促進作用。但是相對于國家其他發(fā)達地區(qū)，或大型企業(yè)，寧夏中小微企業(yè)需要國家給予更優(yōu)惠的稅收政策，才能無論從資金支持方面、融資服務方面、研發(fā)創(chuàng)新方面、人才培養(yǎng)引進方面等獲得更大的支持，減輕中小微企業(yè)的稅收負擔，快速地提升其科技創(chuàng)新能力，并最終加快民族地區(qū)的經濟發(fā)展。

四、制約寧夏中小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收因素分析

（一）支持科技創(chuàng)新投融資的稅收政策偏少，力度較弱

一是中小微企業(yè)用于科技創(chuàng)新的融資渠道少，科技金融中介機構運行不規(guī)范，社會及民間的風險投資良好氛圍尚未形成，由于缺乏資金，嚴重制約了中小微企業(yè)的發(fā)展。二是現行稅制激勵中小微企業(yè)風險性創(chuàng)業(yè)投資的力度偏小，支持其風險投融資的稅收優(yōu)惠政策不多，只有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)的股權投資的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三是由于中小微企業(yè)科技創(chuàng)新活動具有高風險性，因此其創(chuàng)新活動很難得到商業(yè)銀行的信貸支持。四是政府通過直接財政補助的方式給予中小微企業(yè)激勵其創(chuàng)新的效果不明顯。

（二）鼓勵人力資本投資的稅收政策缺乏

《國家中長期人才發(fā)展綱要（2010-2020）》將培養(yǎng)造就創(chuàng)新型科技人才作為人才隊伍的首要任務。《寧夏中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》則結合了寧夏回族自治區(qū)的特點，提出“突出培養(yǎng)造就創(chuàng)新型科技人才”“以高層次創(chuàng)新型人才隊伍建設為重點”等目標，并提出到2020年，寧夏科技研發(fā)人員總量要達到1.9萬人，其中高層次創(chuàng)新型科技人才總量要達到1500人左右。目前，寧夏的科技創(chuàng)新人才尤為緊缺，尤其是能源化工、新材料、特色農產品加工種植、生態(tài)環(huán)境、防災減災、民族和社會研究、清真食品及穆斯林用品、羊絨等優(yōu)勢特色產業(yè)的高層次科技人才總量嚴重不足。而相關稅收優(yōu)惠政策的支持力度卻還不能支持寧夏對人才的需求。如企業(yè)的職工教育經費，2.5%的扣除比例顯然抑制了企業(yè)對職工進行教育培訓的積極性，又如科技進步獎只有省級以上單位頒發(fā)的才能享受免征個人所得稅的待遇等等。

（三）激勵技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策不完善

寧夏中小微企業(yè)的科技創(chuàng)新能力較弱，現行的稅收優(yōu)惠政策中激勵技術創(chuàng)新的條款也較少，且偏重于產業(yè)鏈的下游，即成果轉化期、引進先進技術及技術應用方面，而對基礎理論研究和研究開發(fā)環(huán)節(jié)（包括研發(fā)前期和中期）及新技術吸收消化等方面的稅收激勵較小。如現行企業(yè)所得稅中對生產設備的投入、技術引進等都規(guī)定有一定的稅收優(yōu)惠政策，且優(yōu)惠幅度高，限制條件少，獲取優(yōu)惠的成本也不高。但對研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠除了加計扣除研發(fā)費用外就沒有其他的優(yōu)惠條款了。這樣的優(yōu)惠政策設計雖然在一定程度上可以促進企業(yè)引進先進設備、引進先進技術、提高企業(yè)的生產效率，但由于研發(fā)投入不足，容易導致企業(yè)重復引進。尤其是中小微企業(yè)，沒有創(chuàng)新能力的支撐，引進設備的成本無法消化，極容易導致企業(yè)陷入生存危機。

（四）稅收優(yōu)惠政策操作復雜，落實不到位

首先，我國現行的科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策大多散落于相關法律法規(guī)及部門規(guī)章制度中，非常細碎、繁雜，且在執(zhí)行過程中手續(xù)繁冗，審批時間長，優(yōu)惠政策的申報程序也環(huán)節(jié)較多，使得一些稅收優(yōu)惠政策落實起來很困難。另一方面，寧夏中小微企業(yè)中，熟悉稅務處理的人才較少，導致企業(yè)無法及時了解國家出臺的很多政策，也無法運用相關政策進行稅收籌劃，從而失去了稅收籌劃的最佳時機，不能有效地減輕稅收支出降低稅收負擔。第三，有些稅收優(yōu)惠政策具有很強的實效性，且變化較快，使得企業(yè)涉稅人員無所適從，也給企業(yè)的正常經營帶來一定的困擾。第四，新的稅收優(yōu)惠政策頒布或出臺后，相關機構對政策的宣傳不到位，導致中小微企業(yè)根本不了解最新的優(yōu)惠政策，最終使得這些政策不能落實。

五、對策建議

完善細致的稅收優(yōu)惠政策，自主創(chuàng)新的科技創(chuàng)新人才，是民族地區(qū)經濟發(fā)展的堅強支撐。建議從以下幾個方面給予寧夏回族自治區(qū)中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以支持其科技創(chuàng)新快速發(fā)展：

（一）完善中小微企業(yè)投融資的稅收優(yōu)惠政策

一是應設置中小微企業(yè)科技創(chuàng)新專項基金，該科技創(chuàng)新專項基金比照企業(yè)所得稅中環(huán)境保護專項基金允許在企業(yè)所得稅前扣除。二是建議對中小微企業(yè)科技創(chuàng)新項目收益再投資于其他科技創(chuàng)新投資項目，應給予免稅或退稅政策。三是允許中小微企業(yè)計提貸款損失專項準備金?，F行政策中允許金融企業(yè)按照規(guī)定計提貸款損失專項準備金，該準備金在企業(yè)所得稅前可以扣除，并且該政策已經適用于科技型中小企業(yè)，但金融企業(yè)的范圍設置過于狹窄，應將小額貸款公司也納入其范圍，享受該政策。四是對初創(chuàng)的中小微企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，以吸引天使投資和風險投資促進其創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。五是將現行企業(yè)所得稅中創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術企業(yè)，其70%的投資額可以抵扣調整為100%的投資額可以抵扣，以吸引更多的創(chuàng)投企業(yè)對中小微企業(yè)進行投資，從而解決中小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的資金難題。

（二）完善中小微企業(yè)科技創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠政策

一是提高研發(fā)費用加計扣除力度，鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入。對寧夏中小微企業(yè)，可按實際研究開發(fā)費用的80%或100%加計扣除，增加企業(yè)凈利潤，創(chuàng)造優(yōu)厚創(chuàng)新氛圍，留住、引進并培養(yǎng)高層次科技創(chuàng)新人才。二是提高稅前扣除的職工教育經費比例，由原來的2.5%提高到8%，以增加企業(yè)對職工進行培訓的積極性。三是取消限制，允許省、部委、軍以下單位頒發(fā)的科技進步獎免征個人所得稅。四是鼓勵個人及其家庭增加教育支出，鼓勵個人接受終身教育及提高子女受教育程度，所付支出準予在個人所得稅前扣除。五是建議為國內服務的外國科技人員5年內勞動所得免征個人所得稅。

（三）完善中小微企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策

一是建議中小微企業(yè)為提升自身研發(fā)能力而購買或租借的機器設備，在使用的第一個納稅年度可以作30%的非正常折舊（特殊折舊），或是免繳70%的稅金。二是鼓勵地方對新辦的科技型中小微企業(yè)返還一定的政府稅收分成。三是對暫時還沒有核心知識產權的中小微高新技術企業(yè)（單純從事高新技術產品加工），給予三年的過渡期，此三年享受小型微利企業(yè)20%的企業(yè)所得稅率。四是用于研發(fā)試驗的投資，應視同研發(fā)費用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。五是對研發(fā)后的成果收益應給予減免稅的優(yōu)惠政策，以鼓勵中小微企業(yè)進行科技轉化。

（四）簡化辦稅手續(xù)，提高稅收征管水平

稅務機關要做好對中小微企業(yè)科技創(chuàng)新的管理。首先，應實行科技創(chuàng)新立項登記制度，增強對創(chuàng)新項目的后續(xù)管理，確保企業(yè)所獲得的稅收優(yōu)惠政策真實用于科技創(chuàng)新。其次，應盡可能簡化高新技術企業(yè)的審批手續(xù)，使中小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策的有效期內用足優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)約資金，持續(xù)進行科技創(chuàng)新。第三，稅務機關應盡量簡化辦稅手續(xù)，實行辦稅流程公告制，增強服務意識，提高征管水平，并加強稅收政策的推廣和宣傳，為中小微企業(yè)的科技創(chuàng)新提供優(yōu)質服務。

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F810.42

B

1008-4428（2017）10-66-04

項目編號:國家民委實驗室項目（2015）。

陸姍，女，河南人，北方民族大學副教授，天津財經大學會計學碩士，研究方向：稅收理論和稅收政策。