文/肖玉祥，兗州煤業(yè)濟(jì)東物業(yè)服務(wù)中心

淺談經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

文/肖玉祥，兗州煤業(yè)濟(jì)東物業(yè)服務(wù)中心

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一直是全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。注會(huì)的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力影響經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下準(zhǔn)確、全面地分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的承責(zé)原因，建設(shè)、引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，使注會(huì)免于承責(zé)迫在眉睫。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師;承責(zé)原因;對(duì)策

滬深股市相當(dāng)數(shù)量的公司股票帶上了風(fēng)險(xiǎn)警示標(biāo)示，其中為數(shù)不少的公司成就今天的“業(yè)績(jī)”，都多多少少與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)。公司上市是為了圈錢(qián)，還是真的實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化？令人不解?！耙荒陜?yōu)，二年平，三年就虧損。”這樣的怪圈，著實(shí)讓投資者心寒。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，在注會(huì)層面探究法律責(zé)任，一方面在保護(hù)經(jīng)濟(jì)警察的同時(shí)，也為我國(guó)注會(huì)事業(yè)的發(fā)展淺談己見(jiàn)。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，沒(méi)有履行合同規(guī)定，或者沒(méi)有保持應(yīng)該保持的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者與委托人故意串通舞弊，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注會(huì)的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)并處，也可以予以單獨(dú)追究。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承責(zé)的原因

2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失了獨(dú)立性

“獨(dú)立性”是注會(huì)的靈魂。在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，注會(huì)必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。在我國(guó)，由于“人情”、“人脈”，甚至利益驅(qū)動(dòng)，注會(huì)很難保持獨(dú)立性。往往在中國(guó)特有的“酒文化”——觥籌交錯(cuò)、推杯換盞中忘了應(yīng)有的“獨(dú)立性”。以上市公司為例，其下屬的審計(jì)委員會(huì)與為其提供鑒證業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在人員、業(yè)務(wù)等方面存在著這樣那樣的聯(lián)系，無(wú)形中就產(chǎn)生了“一家人”現(xiàn)象。這就從根本上破壞了上市公司與中介審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督、制衡關(guān)系，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)失去獨(dú)立性不是偶然。

2.2 會(huì)計(jì)信息使用者的“規(guī)矩”信賴(lài)

由于信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)計(jì)信息使用者出于投資、監(jiān)管等自身利益的需要，向外部審計(jì)人員尋求對(duì)上市公司的鑒證信息支持，本無(wú)可厚非。另一方面，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的專(zhuān)業(yè)性太強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息使用者因缺乏這方面知識(shí)而要求注會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行有價(jià)值的鑒證，并信賴(lài)這種結(jié)果從而做出決策，符合理性、符合規(guī)矩。

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則面前的軟弱

2.3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則

不按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，這常常導(dǎo)致審汁失敗。是國(guó)際趨同之后的審計(jì)準(zhǔn)則太教條，還是注會(huì)本身原因根本就不執(zhí)行？手拿標(biāo)尺卻不使用，恐怕不只是職業(yè)道德方面出了問(wèn)題。注會(huì)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，導(dǎo)致案件層出。比如，多年前中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注會(huì)在對(duì)銀廣夏進(jìn)行審計(jì)時(shí)，使用的函證程序就存在嚴(yán)重問(wèn)題。

2.3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)保持的職業(yè)謹(jǐn)慎

不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是注會(huì)的致命弱點(diǎn)。從表面上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)接受董事會(huì)委托要對(duì)委托單位股東大會(huì)負(fù)責(zé)，而實(shí)質(zhì)上是對(duì)廣大的社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎不僅僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的體現(xiàn)，而且也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、注會(huì)本人履行使命的最基本要求。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，是注會(huì)的擅長(zhǎng)項(xiàng)目。還是以多年前令人心驚的銀廣夏事件為例，其提供的資料顯示，1999年對(duì)德國(guó)出口額4億元人民幣，2000年上升到7.2億元人民幣，到了2001年飛躍攀至2O億元人民幣。但同期海關(guān)的證據(jù)卻顯示出，1999年銀廣夏出口額不到4000萬(wàn)元人民幣，2000年下降到27萬(wàn)元人民幣，2001年出口額為零。

2.3.2 利益的驅(qū)動(dòng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失了職業(yè)道德

注會(huì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，各事務(wù)所之間競(jìng)相壓低審計(jì)費(fèi)用很普遍。近幾年房?jī)r(jià)飄升，注會(huì)生存壓力增大是現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。而行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序，甚至“暗箱操作”，也的確挫傷了一大批“獨(dú)立客觀公正”的經(jīng)濟(jì)警察的初心。當(dāng)然，不忘初心，繼續(xù)前行，始終做“好衛(wèi)士”的注會(huì)大有人在。低價(jià)收費(fèi)的結(jié)果往往意味著審計(jì)質(zhì)量的降低。審計(jì)時(shí)間倉(cāng)促，審計(jì)程序執(zhí)行起來(lái)“象征性”走馬觀花。不遵守職業(yè)道德，為了一己私利，甚至與上市公司共謀造假，出具一片繁榮昌盛的審計(jì)產(chǎn)品，最后導(dǎo)致審計(jì)失敗成為必然。

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于承責(zé)的對(duì)策

3.1 在注會(huì)行業(yè)加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)

在比較小的事務(wù)所設(shè)立黨支部，符合“支部建在連上”的黨建原則和制度要求；在大的事務(wù)所成立黨委，而不僅僅只在“協(xié)會(huì)”里設(shè)立黨委。黨員的先進(jìn)性和戰(zhàn)斗堡壘作用，肯定會(huì)在事務(wù)所里形成凝聚力，形成鮮明的干事創(chuàng)業(yè)特征。吸收先進(jìn)分子入黨，發(fā)揮好引領(lǐng)和示范作用，在整個(gè)注會(huì)行業(yè)高舉起一面面鮮紅的黨旗，急難險(xiǎn)重面前跑在最前的往往會(huì)是他們。重大事項(xiàng)、例外情況、項(xiàng)目組審計(jì)范圍受到限制等需要研究的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所里都應(yīng)該有黨員同志參與決策。讓黨的領(lǐng)導(dǎo)、黨的監(jiān)督在整個(gè)注會(huì)行業(yè)發(fā)揮重要作用。

3.2 完善法律法規(guī)，懲治利劍高懸

一致我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《刑法》等法律法規(guī)中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承責(zé)的不同規(guī)定，對(duì)蓄意、故意擾亂經(jīng)濟(jì)秩序者從嚴(yán)懲治；重罰，開(kāi)除，禁入，監(jiān)禁，不手軟。同時(shí)，借鑒國(guó)外法律中對(duì)注會(huì)加強(qiáng)保護(hù)的有益條款，將會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念明確入法，制定“過(guò)失”和“故意”的標(biāo)準(zhǔn)，以利操作。在保護(hù)注會(huì)權(quán)益同時(shí)，也得讓違法者付出沉重的成本

3.3 提高注會(huì)合法收入

“中注協(xié)”作為注會(huì)行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織，建議其規(guī)范事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，簽證業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收費(fèi)應(yīng)該有標(biāo)準(zhǔn)可依，不可太低。“中注協(xié)”應(yīng)該制定規(guī)則，讓事務(wù)所年收入明細(xì)、員工年收入排名，向全社會(huì)公示。對(duì)此，還應(yīng)當(dāng)計(jì)入事務(wù)所和注會(huì)的誠(chéng)信檔案。