文/劉擁軍 王明世,國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管問(wèn)題思考

文/劉擁軍 王明世,國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資越來(lái)越普遍，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日漸增多。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)具有偶發(fā)性、隱蔽性特征，相關(guān)稅收政策規(guī)定也具有一定的特殊性。本文在援引個(gè)人所得稅法關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策的基礎(chǔ)上，對(duì)困擾股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)算的轉(zhuǎn)讓價(jià)款、股權(quán)原值、稅款計(jì)算及納稅申報(bào)等問(wèn)題進(jìn)行深度分析，提出完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征管建議。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粋€(gè)人所得稅；稅收征管

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是現(xiàn)行個(gè)人所得稅的重要征稅項(xiàng)目之一。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)越來(lái)越普遍。實(shí)務(wù)中，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅收政策較為特殊，尤其是關(guān)于轉(zhuǎn)讓價(jià)款、股權(quán)原值、稅款計(jì)算及納稅申報(bào)等的規(guī)定，由于轉(zhuǎn)讓雙方因缺少對(duì)政策的了解，而未主動(dòng)履行申報(bào)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。因此，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管一直是實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)，存在諸多亟待解決的問(wèn)題。本文結(jié)合現(xiàn)有政策展開(kāi)分析，目的在于引起大家關(guān)注，進(jìn)一步促進(jìn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策的完善，為個(gè)人所得稅改革提供參考。

1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題

1.1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合理性確認(rèn)難度大。在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算中，轉(zhuǎn)讓價(jià)款的確定最為重要。按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）的規(guī)定，相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)m然股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，但視為有正當(dāng)理由。在實(shí)際操作中，公司可通過(guò)修改章程、相關(guān)協(xié)議等進(jìn)行“內(nèi)部”低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)l(fā)生虛假申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行起來(lái)難度大。

1.2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓基礎(chǔ)數(shù)據(jù)隨意性強(qiáng)。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)時(shí)，計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。一些企業(yè)往往在“凈資產(chǎn)”上做文章，蓄意減少公司的凈資產(chǎn)。個(gè)別企業(yè)在發(fā)生個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，通過(guò)簽訂虛假合同等形式增加企業(yè)的對(duì)外負(fù)債，人為減少凈資產(chǎn)，如從而達(dá)到降低所有者權(quán)益的目的；有的企業(yè)以評(píng)估增值增加注冊(cè)資本，轉(zhuǎn)讓時(shí)多扣除轉(zhuǎn)讓成本，進(jìn)而減少凈所得。經(jīng)過(guò)粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏準(zhǔn)確性和真實(shí)性，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)凈資產(chǎn)核定的判斷。

1.3 股權(quán)投資成本選定待明確。一是投資原值確認(rèn)問(wèn)題。自從公司注冊(cè)資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值的確認(rèn)，特別是轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳出資的股權(quán)，如何確認(rèn)其取得股權(quán)的原值，成為征納雙方爭(zhēng)議焦點(diǎn)。二是合理費(fèi)用確認(rèn)問(wèn)題。67號(hào)公告規(guī)定，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。但是由于缺少具體規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、評(píng)估審計(jì)費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等是否可以作為費(fèi)用扣除，實(shí)踐中操作不一。如，江西省地方稅務(wù)局曾發(fā)布《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法(試行)》的公告（江西省地方稅務(wù)局公告2012年第9號(hào)）曾明確：與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中按規(guī)定所支付的稅金及費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。廣西地稅局發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2015年第6號(hào)）第十二條規(guī)定，合理費(fèi)用是指自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中按規(guī)定繳付的稅金及費(fèi)用，包括印花稅、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。但由于這些規(guī)定均屬于地方規(guī)定，在其他地區(qū)不具有執(zhí)行力。可見(jiàn)，公告規(guī)定的原則性易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的不同理解，需國(guó)家稅務(wù)總局從頂層予以明確。

1.4 轉(zhuǎn)讓稅款扣繳監(jiān)管難度大?！秱€(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。但由于股權(quán)變更形式多樣、內(nèi)容復(fù)雜、政策性強(qiáng)，有的轉(zhuǎn)讓雙方均為自然人，稅款扣繳難以落實(shí)到位。一是原股權(quán)成本難核實(shí)。由于扣繳義務(wù)人難以判定轉(zhuǎn)讓方的原股權(quán)成本，會(huì)要求轉(zhuǎn)讓方提供。但這對(duì)轉(zhuǎn)讓方來(lái)說(shuō)，可能會(huì)涉及到商業(yè)秘密或個(gè)人隱私，不會(huì)或不愿提供。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方被扣繳個(gè)人所得稅的情況較少。二是股權(quán)變更難對(duì)稅款進(jìn)行追繳。如果扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款，使得稅款追繳難度加大，特別是扣繳義務(wù)人為跨區(qū)縣、跨省的，監(jiān)管難度就會(huì)變得更大。三是后續(xù)收入難監(jiān)管。納稅人按照合同約定，在滿(mǎn)足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。但后續(xù)收入如何監(jiān)管難度較大，不能有效保證稅款入庫(kù)。

1.5 分期收款所得納稅不統(tǒng)一。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，分期收款的形式越來(lái)越多。如何計(jì)算繳納相應(yīng)稅款，實(shí)踐中有兩種不同的意見(jiàn)。有人主張，不論轉(zhuǎn)讓方收取多少價(jià)款，均應(yīng)就全部轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算納稅，由此形成全部納稅說(shuō)；有人主張，應(yīng)按照收取價(jià)款占總價(jià)款的百分比，按照支付比例繳納稅款，即比例納稅論。認(rèn)定全部納稅說(shuō)的依據(jù)是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，即：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。而比例納稅論的依據(jù)也是該實(shí)施條例，即條例第三十五條的規(guī)定：扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。前者強(qiáng)調(diào)文件中的“一次”計(jì)算納稅，不得分次，而后者更加關(guān)注價(jià)款實(shí)際“支付”，強(qiáng)調(diào)實(shí)際所得。兩種作法在實(shí)務(wù)中存在，難以統(tǒng)一，不利于實(shí)踐中征管操作。

1.6 股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款追繳措施少。當(dāng)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人為自然人時(shí)，目前無(wú)法將稅款轉(zhuǎn)為欠稅?！抖愂照鞴芊ā返诹藯l規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。而在《稅收征管法》第四十條中規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施對(duì)象只能是：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人”和“納稅擔(dān)保人”，而非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人未在其中，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人沒(méi)有稅款強(qiáng)制執(zhí)行力。

1.7 股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息獲取不同步。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同于公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)绊憘€(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)款的因素很多，加上個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為具有隱蔽性、轉(zhuǎn)讓形式多樣化的特點(diǎn)，存在極大私下操作的可行性、可能性，如轉(zhuǎn)讓方與受讓方（尤其受讓方也是自然人時(shí)）簽定虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，稅務(wù)部門(mén)無(wú)從查證。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓通過(guò)私人賬戶(hù)完成交易，無(wú)賬可查。自2014年3月起，稅款繳納不再是工商變更的前置程序，造成稅務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施有效監(jiān)管。只有在納稅人辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)時(shí)，才知曉股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)情況，信息獲取時(shí)間極為滯后。

2 加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征管建議

2.1 建立凈資產(chǎn)核定機(jī)制。對(duì)于股權(quán)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓的，稅務(wù)部門(mén)在約談的基礎(chǔ)上仍無(wú)法排除疑點(diǎn)的，可要求納稅人提供股權(quán)變更企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，公正合理地對(duì)股權(quán)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而參照企業(yè)凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)和個(gè)人股東享有的股權(quán)比例核定征收個(gè)人所得稅。對(duì)確實(shí)無(wú)法提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或提供報(bào)告不實(shí)的，可以根據(jù)其他單位涉稅信息，以類(lèi)比法核定征收個(gè)人所得稅。與此同時(shí)，可以借助中介機(jī)構(gòu)的職能作用。比如，對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中一些較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)可由稅務(wù)部門(mén)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估、鑒定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和質(zhì)量進(jìn)行審核、把關(guān)，從而提高工作效率，降低執(zhí)法成本。

2.2 明確股權(quán)投資原值與合理費(fèi)用范圍。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)原值是指：1.有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；2.建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；3.土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；4.機(jī)器設(shè)備、車(chē)船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；5.其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。從上面的規(guī)定可知，股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓范疇，財(cái)產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)是財(cái)產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際支付的各種款項(xiàng)之和，也就是購(gòu)置或建造財(cái)產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本。公司注冊(cè)資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳出資的股權(quán)，筆者認(rèn)為，應(yīng)以實(shí)際出資額作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值，這個(gè)觀點(diǎn)在廣西地稅局發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2015年第6號(hào)）也得以認(rèn)可，該實(shí)施辦法第九條第一款中明確規(guī)定，自然人股東未繳足資本的部分不得計(jì)入股權(quán)原值。同時(shí)，筆者認(rèn)為，如果轉(zhuǎn)讓方通過(guò)簽訂合同或協(xié)議，認(rèn)同在轉(zhuǎn)讓前補(bǔ)繳出資額度的，可以將認(rèn)繳出資部分確認(rèn)為原值。

在合理費(fèi)用核算方面，不妨借鑒《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，即：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)，凡是與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的、合理的支出費(fèi)用，建議作為合理費(fèi)用予以扣除。

2.3 完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓內(nèi)部監(jiān)管。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的各環(huán)節(jié)信息做好全方位跟蹤工作，切實(shí)做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息登記，完善臺(tái)賬的登記和管理。持續(xù)監(jiān)控企業(yè)自然人股東股權(quán)變動(dòng)情況，動(dòng)態(tài)監(jiān)管，真正做到股權(quán)狀況監(jiān)控常態(tài)化、精細(xì)化。除此之外，在監(jiān)管的基礎(chǔ)上做好后續(xù)核實(shí)工作，堵塞弄虛作假漏洞，做到“兩關(guān)注”，即一是關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常變化，通過(guò)分析鑒別真?zhèn)?，核?shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，防范企業(yè)弄虛作假、減少資產(chǎn)、增加負(fù)債，以低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；二是關(guān)注債務(wù)的后續(xù)償還情況，是否存在債務(wù)長(zhǎng)期不還等現(xiàn)象，分析是否虛增負(fù)債從而虛減公司凈資產(chǎn)的行為。

2.4 加強(qiáng)后續(xù)稅款征收管理。一是強(qiáng)化稅款催繳工作。針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅人進(jìn)行事后催繳，建立轉(zhuǎn)讓信息機(jī)制，及時(shí)給納稅人下發(fā)催繳通知書(shū)。二是開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)核查工作。對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重的，通過(guò)稽查加以懲處。加大對(duì)利用虛假轉(zhuǎn)讓合同偷逃稅款行為的打擊力度，增強(qiáng)稅法的威懾力。三是完善對(duì)自然人強(qiáng)制執(zhí)行措施。新稅收征管法草案已增加自然人稅收強(qiáng)制執(zhí)行的法律規(guī)定，將自然人列入稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行的范圍，并明確有關(guān)部門(mén)在履行自然人稅收代扣代繳義務(wù)、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行與稅收保全等方面的法律責(zé)任，建議盡快實(shí)施。

2.5 明確分期收款納稅方式?！秱€(gè)人所得稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）第九條規(guī)定：代扣代繳明細(xì)賬制度是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案，為后續(xù)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理打下基礎(chǔ)的一項(xiàng)制度。不難看出，扣繳義務(wù)人的申報(bào)是按支付給受讓人的收入申報(bào)納稅。對(duì)于采用分期收款方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，建議扣繳義務(wù)人根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議的約定，在每期支付款額時(shí)，按比例分?jǐn)偣蓹?quán)成本申報(bào)納稅。即如果股權(quán)協(xié)議生效，并且收到款項(xiàng)的，就發(fā)生納稅義務(wù)；否則，不予扣繳稅款。

2.6 加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓宣傳輔導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，做好稅收政策解釋和解讀工作，可采取發(fā)放宣傳資料、上門(mén)宣傳、利用新媒體宣傳等多種形式，向納稅人宣傳何時(shí)、如何申報(bào)繳納稅收的信息以及相關(guān)計(jì)稅依據(jù)，重點(diǎn)宣傳收購(gòu)非上市公司個(gè)人股東所持股權(quán)的單位和個(gè)人負(fù)有扣繳個(gè)人所得的義務(wù)，強(qiáng)化納稅人的依法納稅意識(shí)，提高稅收遵從度，保障稅款不流失。

2.7 促進(jìn)部門(mén)信息共享。發(fā)揮部門(mén)聯(lián)動(dòng)的優(yōu)勢(shì)，全面掌握股權(quán)信息。一要加強(qiáng)與工商部門(mén)的聯(lián)系，依靠被投資單位股權(quán)變更的工商登記信息，做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅臺(tái)賬信息采集工作，強(qiáng)化對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息源的監(jiān)控；二要加強(qiáng)與銀行等部門(mén)的密切聯(lián)系，必要時(shí)通過(guò)對(duì)涉稅方賬戶(hù)資金的查詢(xún)及時(shí)掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后股東的資金流向，杜絕股權(quán)轉(zhuǎn)讓暗箱操作，堵塞股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管漏洞；三要加強(qiáng)與國(guó)土部門(mén)、房地產(chǎn)交易部門(mén)、外管局等其他政府部門(mén)的溝通聯(lián)系，及時(shí)獲取企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)及土地的變更、股東資金進(jìn)出、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等情況，拓寬信息溝通渠道，全方面掌握涉稅信息。

劉擁軍，男，中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校、國(guó)家稅務(wù)總局干部進(jìn)修學(xué)院副教授；

王明世，男，中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校、國(guó)家稅務(wù)總局干部進(jìn)修學(xué)院副教授。