文/劉紅，重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院財經(jīng)貿(mào)易系

研究我國注冊會計師審計獨立性

文/劉紅，重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院財經(jīng)貿(mào)易系

注冊會計師保持審計獨立性是其得到社會信任的必要前提條件，然而因近些年來我國出現(xiàn)了大量審計失敗案件，極大的沖擊到了人們對注冊會計師審計獨立性的信任度，引發(fā)誠信危機。因此，有必要研究我國注冊會計師審計獨立性。

審計；注冊會計師；獨立性

1 引言

審計獨立性是注冊會計師對外公開發(fā)表客觀、公正的審計報告的前提，倘若審計缺乏獨立性，其發(fā)布的審計報告就不能如實地將上市公司提供的財務(wù)報告的真實性體現(xiàn)出來。這樣的話，注冊會計師審計工作的開展變得無任何價值可言。所以，當前注冊會計審計獨立性研究深受國內(nèi)外研究學者關(guān)注，并紛紛開始對此展開研究。

2 影響我國注冊會計師審計獨立性的因素

2.1 政府的過度干預(yù)

國內(nèi)注冊會計師審計市場的逐漸完善并非此行業(yè)的發(fā)展的自然結(jié)果，而要歸功于我國政府的強力推動。我國注冊會計師審計的需求量正在逐漸增加，特別是在形成了一些法定審計項目之后，該行業(yè)的市場容量變得越來越大。許多會計師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)的過程中經(jīng)常會遇到當?shù)赜嘘P(guān)部門或者上市企業(yè)的施壓以及利益誘導(dǎo)。一些政府部門在利益的驅(qū)動下，實施區(qū)域封鎖或者部門壟斷，甚至利用公職權(quán)利來干涉事務(wù)所的事務(wù)。同時，一些被審計單位也會利用公權(quán)來向事務(wù)所進行施壓，從而獲得他們預(yù)期的審計結(jié)果。如果區(qū)域、行業(yè)利益和別的利益產(chǎn)生了沖突，會計師事務(wù)所往往會首先考慮地區(qū)部門或者行業(yè)利益，如此一來就難以進行公正客觀的審計，而是為了獲得自身的發(fā)展而必須向政府低頭，這樣的話就喪失了注冊會計師的審計獨立性。

2.2 審計委托關(guān)系不科學，致使審計費用支付方式不合理

注冊會計師審計形成于因企業(yè)經(jīng)營權(quán)與財產(chǎn)所有權(quán)相互分離而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，從客觀方面上看，社會審計關(guān)乎到被審計人、委托人以及審計人之間的關(guān)系，三者本應(yīng)是互不干擾、相互獨立，且被審計人與委托人不得是同個人。通常而言，被審計人應(yīng)為管理當局，而委托人應(yīng)為董事會抑或是股東大會。我國證監(jiān)會指出上市公司在選定會計師事務(wù)所時一定要征得股東大會同意，然而事實上上市公司尤其是國有企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上出現(xiàn)許多問題，其中最顯著的就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不科學，“一股獨大”問題嚴峻，導(dǎo)致股東大會的設(shè)置流于形式，通常依靠經(jīng)營管理當局直接聘請會計師事務(wù)所，委托其開展審計工作。也就是說，讓經(jīng)營管理當局安排會計師事務(wù)所，由其對自身行為進行監(jiān)督與審計，具體的費用也是由二者協(xié)定的，此委托代理關(guān)系明顯不科學，必然會影響到注冊會計師對上市公司虛假的會計信息實施監(jiān)控的公平性與公正性。從某種意義上而言還會使得一些注冊會計師的職業(yè)敏感性弱化，甚至是影響其社會責任感，根本無法確保注冊會計師的審計獨立性。

2.3 注冊會計師職業(yè)道德因素

當下，國內(nèi)實施的是注冊會計師考試準入機制，我國一年一度的注冊會計師考試的目的是選拔相關(guān)人才。不過注冊會計師考試主要是考查其專業(yè)技能，而對于職業(yè)道德卻缺乏相應(yīng)的考核，這也就導(dǎo)致了國內(nèi)注冊會計師職業(yè)道德良莠不一。同時，國內(nèi)注冊會計師的獎懲體系與監(jiān)管體系也都不太健全，一些職業(yè)道德低下的注冊會計師在進行審計的時候往往會心存僥幸和上市企業(yè)共同謀劃，對一些虛假財務(wù)報表給出合格的審計意見，并從中謀取一些不正當利益抑或是達成另外一些黑色交易，這種做法毫無疑問已經(jīng)對注冊會計師審計獨立性形成了挑釁。

3 提高我國注冊會計師審計獨立性的措施

3.1 強化力度進行審計行業(yè)市場化建設(shè)，減少行政干預(yù)

有關(guān)部門利用職權(quán)進行干涉在很大程度上削弱了會計師事務(wù)所的審計獨立性。對此，有關(guān)部門一定要清楚自身的職責，防止其利用手中的職權(quán)進行審計干預(yù)。政府部門應(yīng)當擔任審計市場的調(diào)控者，當發(fā)生了一些不利于市場正常發(fā)展的事件再利用國家賦予的權(quán)利來進行整體調(diào)控，從而營造出一個公正、公開、公平的審計環(huán)境，扮演好一個合格調(diào)控者的角色。根據(jù)相關(guān)法規(guī)的要求，政府部門要充分尊重注冊會計師的權(quán)利，使其能夠在法律允許的范圍內(nèi)進行獨立審計，不可通過該部門的一些特殊權(quán)利來干預(yù)注冊會計師的合法審計監(jiān)督權(quán)。注冊會計師也應(yīng)當堅守自己的職業(yè)道德底線，抵制一切對其審計獨立性形成干擾的行為，已發(fā)行使其審計職權(quán)。

3.2 健全公司的治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變審計支付方式

健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，杜絕一人兼任被審計人與委托人的雙重角色事件的出現(xiàn)，從而達到增強注冊會計師審計獨立性的效果。根據(jù)國內(nèi)的實際情況，下面四種方法可用于達成完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的目標：首先，盡量構(gòu)建財產(chǎn)所有權(quán)分散化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；其次，適度擴展公司董事會的職權(quán)范圍，從而使其能夠強化對于經(jīng)營管理層的監(jiān)管，并且，非上市企業(yè)也應(yīng)當學習上市企業(yè)的相關(guān)管理方式，構(gòu)建獨立董事機制，也就是獨立董事不對企業(yè)的運營與管理的具體事物進行干預(yù)，如此的話有利于獨立董事在關(guān)鍵事物上保持清醒的意識并實施有效的監(jiān)管。再者，應(yīng)當成立公司獨立審計委員會制度，也就是審計委員會的人員要盡量與董事保持獨立；最后，健全上市企業(yè)的內(nèi)部審計機制，重置企業(yè)組織架構(gòu)，使內(nèi)部審計能夠直接對獨立審計委員會負責。并且還應(yīng)當調(diào)整當前的審計費用支付方式，委托第三方審計單位對被審計單位收取審計費，之后再由會計師事務(wù)所與第三方審計單位進行結(jié)算。

3.3 改善注冊會計師的職業(yè)道德

為全面提升注冊會計師的職業(yè)道德水平，對想要進入到注冊會計師領(lǐng)域的相關(guān)人員設(shè)置職業(yè)道德教育課程，從而提升該領(lǐng)域的進入標準，并在結(jié)束課程學習同時通過考察之后再進行專業(yè)能力的考察。針對已入職的注冊會計師應(yīng)當按期安排職業(yè)道德教育，提高其正直性，使其不再具體的工作中犯原則性錯誤。構(gòu)建注冊會計師誠信制度，提高對于違反相關(guān)規(guī)定給出虛假審計意見的人員的處罰力度。對給出虛假審計意見并引發(fā)了重大事件的，要對該會計師事務(wù)所和相關(guān)注冊會計師本人處巨額罰款，從而對投資者進行補償，并將相關(guān)注冊會計師永久排除出注冊會計師行業(yè)。

[1]種震.非審計服務(wù)對我國注冊會計師審計獨立性的影響研究[J].中國證券期貨,2012.

[2]吳娜,陳澤宇.中國與南非注冊會計師審計獨立性的比較研究[J].經(jīng)濟研究參考,2013.

[3]姚忠毅,李佳鈺.我國注冊會計師職業(yè)環(huán)境對審計獨立性的影響[J].商,2015.