馬開遠

（黑龍江省農(nóng)業(yè)機械化技術(shù)推廣總站，哈爾濱150001）

新經(jīng)濟時代成本會計探析

馬開遠

（黑龍江省農(nóng)業(yè)機械化技術(shù)推廣總站，哈爾濱150001）

新經(jīng)濟這一詞匯最早出現(xiàn)在美國，至今仍沒有準確的定義，但是簡單來說，就是經(jīng)濟環(huán)境的改變，與現(xiàn)代技術(shù)的融合，這是歷史發(fā)展的一種必然結(jié)果。在這樣的環(huán)境下，與經(jīng)濟相關(guān)的產(chǎn)業(yè)及工作都會發(fā)生轉(zhuǎn)變，成本會計亦不例外，通過分析在新經(jīng)濟時代環(huán)境下成本會計發(fā)展中存在的問題提出時間驅(qū)動作業(yè)成本法；彈性邊際成本法等發(fā)展趨勢，以期促進中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

新經(jīng)濟；成本會計；發(fā)展趨勢

在傳統(tǒng)認知中，新經(jīng)濟即為知識經(jīng)濟，其實不然，新經(jīng)濟是在知識經(jīng)濟的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了全球化經(jīng)濟，最基本的特征就是技術(shù)化與全球化，它與傳統(tǒng)經(jīng)濟存在很大的差異，最主要的特點就是信息化與網(wǎng)絡(luò)化，同時呈現(xiàn)一體化的發(fā)展趨勢。這一格局的轉(zhuǎn)變必然會影響全球經(jīng)濟相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，在這樣的環(huán)境下，成本會計必須要做出調(diào)整。

一、新經(jīng)濟時代與成本會計環(huán)境

新經(jīng)濟是一種無形經(jīng)濟，屬于一種以知識創(chuàng)新為根源的創(chuàng)新型經(jīng)濟，是運用現(xiàn)代化的手段不斷更新發(fā)展的一種新經(jīng)濟。這一時代的到來，對社會經(jīng)濟的各個方面都產(chǎn)生了不可預估的影響，成本會計受其影響頗深，最直接的表現(xiàn)就是理論基礎(chǔ)與技術(shù)支持及企業(yè)的制造環(huán)境等方面都發(fā)生了轉(zhuǎn)變。以成本會計理論為例，不管是管理的理念還是方法都發(fā)生了質(zhì)的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新。比較典型的就是適時制與全面質(zhì)量管理制度。這些現(xiàn)代化理論的出現(xiàn)改變了企業(yè)最初的管理模式，不僅提高了管理的效率，同時也減少了成本，獲得了較大的收益，在此驅(qū)動下，成本會計改革勢在必行。

二、新經(jīng)濟時代下的成本會計

時代在進步，社會在發(fā)展，新經(jīng)濟時代的到來勢不可當，面對環(huán)境的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)成本會計必須要做出調(diào)整，適應新時代。成本會計要立足實際，將過去的經(jīng)驗運用到未來的工作中，同時采用現(xiàn)代化的技術(shù)、管理方法及理論知識來改進傳統(tǒng)會計的工作模式與工作方法，適應新的成本會計環(huán)境。具體來說，在新經(jīng)濟時代，成本會計主要呈現(xiàn)出以下幾點特征。

（一）成本會計的管理思想需要更新?lián)Q代

1.運用新的管理理念與管理理論

作為新經(jīng)濟時代下的企業(yè)成本會計工作人員，必須要掌握新的理論，站在企業(yè)發(fā)展的角度上，全面的分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)及限制企業(yè)發(fā)展的因素，針對企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，提高整個企業(yè)鏈的完整性，不再單純地追求降低成本。詳細分析支出與效益間的關(guān)系，注重長遠效益，不能為了省錢而花錢，要遵循“成本-效益”原則。

2.運用基準管理與持續(xù)改進的思想

對市場中存在的情況進行分析，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準，找出差距的原因，然后根據(jù)具體的情況進行改造，提高企業(yè)的實力。要實現(xiàn)這一目標不是一次就能實現(xiàn)的，需要不斷改進，不斷提高，最終實現(xiàn)思想的提高。

3.戰(zhàn)略成本管理勢在必行

所謂的戰(zhàn)略成本管理就是運用現(xiàn)有的成本數(shù)據(jù)信息指導公司決策，提高公司的競爭實力。企業(yè)的管理者與成本會計人員要在戰(zhàn)略思想的指導下，運用成本信息開展分析，提高企業(yè)戰(zhàn)略決策的準確性，增強企業(yè)的核心競爭力。

（二）拓寬企業(yè)成本會計的核算范圍

全面質(zhì)量管理思想的出現(xiàn)，對企業(yè)的員工提出了更高的要求，不論是員工的業(yè)績或者是報告的質(zhì)量，都必須要滿足企業(yè)的需求，質(zhì)量會計應運而生。但產(chǎn)品的質(zhì)量提高產(chǎn)生的收益無法預期，計量難度大，這就要求質(zhì)量會計將工作的重點放在確認、計量與記錄成本上，核算工作也就必須要延伸，對成本工作的整個過程進行分析。在新經(jīng)濟時代的到來，成本會計工作可以提供更加系統(tǒng)、全面的質(zhì)量成本信息，提高企業(yè)對質(zhì)量的管理能力。

同時，拓寬的成本管理思想，改變了傳統(tǒng)成本會計的工作模式，從最初的生產(chǎn)領(lǐng)域拓展到整個的生命周期，提高資源配置率，節(jié)約成本，實現(xiàn)了科學管理的目標。

（三）豐富成本會計的核算方法

在適時制度中，企業(yè)的存貨水平較低，根據(jù)傳統(tǒng)的成本會計工作模式，對成本發(fā)生的過程詳細記錄，反映成本已經(jīng)沒有實際意義，而且與“成本-效益”原則不相符。在適時制度環(huán)境中，自動化水平較高，制造成本與銷售成本有很多重復地方，完全可以讓銷售成本取代制造成本，減少存貨環(huán)節(jié)，減少會計工作。目前這一方法已經(jīng)被廣泛的運用，被稱為倒推成本法，計算成本十分簡便，這一方法多被應用于適時制企業(yè)，是新經(jīng)濟時代成本會計工作的主要方法之一。

從目前成本構(gòu)成來看，制造費用所占比例較高，而且從制造費用的項目組成來看，項目多樣且復雜，如果采用傳統(tǒng)的分配制度，制造成本根本無法準確得出。針對這一問題，很多學者都進行了深入的研究，在上世紀美國學者就提出了作業(yè)成本法，但受到技術(shù)等因素的限制，無法推廣。該方法是以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，在“成本驅(qū)動因素”的指導下，通過分析成本發(fā)生的原因，對主要的制造費用分別按不同的分配率進行成本分配的成本計算方法。與傳統(tǒng)的工作模式相比，這一方法所得到的數(shù)據(jù)準確性更高，分配也更加合理且科學。尤其是在新經(jīng)濟時代下，計算機技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷發(fā)展，這一方法必將迅速得到廣泛的應用。

三、新經(jīng)濟時代成本會計的發(fā)展趨勢

經(jīng)濟與科學的發(fā)展推動時代的進步，成本會計的發(fā)展也隨之改變，越來越多的因素影響成本會計的發(fā)展，通過對這些因素的分析，掌握成本會計的發(fā)展趨勢，使其在未來的工作中可以更好地為企業(yè)的發(fā)展服務。

（一）影響成本會計發(fā)展的重要因素

1.范疇

成本會計范疇的確定對整個管理工作的進行有重要影響，不僅可以明確成本會計的工作范疇，同時也可以減少不必要的重復工作，突出成本會計在會計管理中的重要性。

2.知識經(jīng)濟

新經(jīng)濟時代就是知識經(jīng)濟的時代，知識的作用有目共睹，已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素。在這樣的環(huán)境下，知識資源對成本會計必然會產(chǎn)生影響，因此，必須要重視知識經(jīng)濟的發(fā)展，分析其對成本會計的影響，采取應對措施。

3.全球化

經(jīng)濟全球化是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，這樣的趨勢加速了國內(nèi)外經(jīng)濟交流的腳步，也加大了競爭的激烈性，面對這樣的趨勢，傳統(tǒng)的成本會計必須要及時調(diào)整，否則將影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）新經(jīng)濟時代成本會計的發(fā)展趨勢

從近幾年成本會計的發(fā)展來看，主要有以下幾個比較具有代表的發(fā)展趨勢。

1.時間驅(qū)動作業(yè)成本法

顧名思義，時間是關(guān)鍵，就是通過對時間的估算來計算成本。這一方法主要是為了幫助企業(yè)管理層測量與維系企業(yè)客戶有關(guān)的簡介成本，通過幾年的實踐，這一方法適應性較強。與傳統(tǒng)的作業(yè)成本法相比，這一方法對情況的反映更加具體、直接、準確。同時，這一方法也簡化了傳統(tǒng)的核算工作，實施難度小。傳統(tǒng)的方法需要耗費大量的人力、財力去對資源進行調(diào)查、分析、統(tǒng)計，然后進行計算，而且所統(tǒng)計的數(shù)據(jù)準確性不高，員工配合難度大。運用新的系統(tǒng)，企業(yè)的管理層可以通過估算后得出的成本看到產(chǎn)能利用率與理想之間的差距，提高了流程效率。時間驅(qū)動作業(yè)成本法在確定每項活動具體的間接成本上效果明顯。

2.彈性邊際成本法

該方法與時間驅(qū)動成本法存在很多共通之處，區(qū)別在于該方法下的成本中心的劃分與成本分配將部門責任更好地凸顯出來，增強了責任控制。

這一方法最初出現(xiàn)在德國，并延續(xù)至今，從實踐效果來看，成本控制效果理想。針對目前中國成本會計系統(tǒng)的應用情況，責任中心仍遵照傳統(tǒng)的職能部門進行設(shè)置，導致權(quán)責不清，考核敷衍的問題，通過對彈性邊際成本法的分析，其是由同質(zhì)作業(yè)構(gòu)成，完全區(qū)別于中國的責任中心設(shè)置方法，這一方法將不通過作業(yè)分開設(shè)置成本中心，然后將成本細化為變動與固定兩種。通過這樣的分類，企業(yè)的管理層可以更加準確地做出決策，而且實時控制效果也更加理想，可以隨時掌握變動情況，及時地做出調(diào)整。

3.資源消耗會計法

這一方法主要針對的是非金額方面的成本會計，是基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性。對負責業(yè)務活動的經(jīng)營人員激進型成本管理有十分重要的意義。對成本中心有很高的要求，具體來說就是將資源性的成本分配到成本資源中心，成本中心必須有可識別的、可計量的產(chǎn)出以及相應的可識別的、可區(qū)分成本；產(chǎn)出必須是重復的并且依計劃而定的；中心的成本、技術(shù)、資源類型和工作是相似的；成本中心要做到緊湊，有專門的人員負責，資源可以包括在一個集合中作為初級成本，通過直接法追蹤，或者作為次級成本，通過動因進行分配。成本要素會根據(jù)具體的情況被分為固定與變動兩類。但固定資源的剩余能力不予分配。這一方法最大的優(yōu)勢在于隨時可以做出調(diào)整，同時與企業(yè)的相關(guān)管理部門協(xié)調(diào)發(fā)展，而且將關(guān)注的焦點放在資源上。將這一方法與傳統(tǒng)的成本會計管理相融合，詳細的分析所有成本產(chǎn)生的因果，準確地反映出成本的分配情況。資源消耗會計是新經(jīng)濟時代的衍生物，更加符合現(xiàn)代企業(yè)負責的經(jīng)營管理環(huán)境，同時也激發(fā)了其他成本管理系統(tǒng)的改進，提高了企業(yè)成本會計的工作效率。

新經(jīng)濟時代已經(jīng)到來，面對不斷變換的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)必須要適時做出調(diào)整，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，與時代相融合，成本會計在這一變革中發(fā)揮重要作用，除了要尊重傳統(tǒng)外，更要注重發(fā)展，與時代發(fā)展相融合，堅持與時俱進，更好地發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營中的作用，提高企業(yè)的競爭力。

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［責任編輯：王 旸］

F23

A

1005-913X（2017）08-0061-02

2017-05-17

馬開遠(1970-)，男，山東招遠人，高級會計師，研究方向：預算會計。