云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 陶宇 昆明合勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所 趙光景 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 唐滔智

自然資源資產(chǎn)審計(jì)研究*

云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 陶宇 昆明合勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所 趙光景 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 唐滔智

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，關(guān)于自然資源開(kāi)采、環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展方面的壓力依然很大。開(kāi)展自然資源資產(chǎn)審計(jì)就是要改變自然資源無(wú)序開(kāi)發(fā)和掠奪式開(kāi)發(fā)的現(xiàn)狀，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。并能夠促使發(fā)展G DP和生態(tài)文明建設(shè)之間保持平衡。目前我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)仍處在探索階段，本文從自然資源資產(chǎn)審計(jì)的背景出發(fā)，依據(jù)其發(fā)展現(xiàn)狀，指出了執(zhí)行中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，最后給出了具有針對(duì)性的政策建議。

自然資源 可持續(xù)發(fā)展 審計(jì)

自然資源是指自然界中天然存在的，既無(wú)需進(jìn)行進(jìn)一步加工，而且對(duì)人們有價(jià)值的自然物，按照是否具有一定的物質(zhì)形態(tài)可以分為有形的自然資源和無(wú)形的自然資源。自然資源是生存的基礎(chǔ)，并提供了豐富的物質(zhì)財(cái)富，是加快我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)前我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，人口眾多，人均資源貧乏，可持續(xù)發(fā)展對(duì)于我國(guó)目前而言至關(guān)重要。而近來(lái)年，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部為了加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升政績(jī)，在注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)卻忽略了對(duì)自然資源的保護(hù)，造成了生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重破壞。在此情形下，黨的十八屆三中全會(huì)提出，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。目前自然資源資產(chǎn)審計(jì)研究正處于初始階段，近兩年發(fā)表的文章數(shù)量日益增多，引起了學(xué)術(shù)界的重視。然而，對(duì)這方面的研究深度和廣度還有待拓展。

一、自然資源資產(chǎn)審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）自然資源資產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀近年來(lái)為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)對(duì)自然環(huán)境破壞嚴(yán)重，很多政府官員受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，面對(duì)國(guó)家的相關(guān)政策有令不行，沒(méi)有履行自己的職責(zé)，而監(jiān)督機(jī)制的缺失更加滋生了一些腐敗現(xiàn)象。目前我國(guó)各省市正在積極開(kāi)展試點(diǎn)審計(jì)，努力探索出一條道路。早在2014年礦產(chǎn)資源、土地資源審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)署審計(jì)重點(diǎn)出現(xiàn)在對(duì)部分省市長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。目前已在江蘇、內(nèi)蒙古、福建、湖南、四川、陜西、湖北、廣東、山東、云南等十個(gè)省份進(jìn)行了審計(jì)探索試點(diǎn)。各個(gè)省份根據(jù)自身實(shí)際情況，開(kāi)展審計(jì)的情況也不同。內(nèi)蒙古試點(diǎn)城市審計(jì)內(nèi)容主要是起草關(guān)于礦產(chǎn)、草原等6個(gè)方面的初步審計(jì)計(jì)劃。湖南在全省開(kāi)展試點(diǎn)城市，審計(jì)內(nèi)容主要是生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況、農(nóng)村耕地保護(hù)和土地征用情況、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)情況等。并且建立了問(wèn)責(zé)機(jī)制。云南省在昆明東川區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，審計(jì)內(nèi)容是林業(yè)法律法規(guī)的實(shí)施，綠化的目標(biāo)和任務(wù)完成情況，森林管理、退耕還林等內(nèi)容的完成情況，并作為績(jī)效考核和任用的主要依據(jù)，及時(shí)存入領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人檔案，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成重大破壞的領(lǐng)導(dǎo)干部由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)依法追責(zé)。江蘇省在連云港開(kāi)展試點(diǎn)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容有是否遵守海洋資源法律法規(guī)、實(shí)施決策制度完成情況、是否保護(hù)海洋生態(tài)環(huán)境等。其他各省市，如陜西、湖北、四川、廣東、福建、山東等省也都不同程度開(kāi)展了自然資源資產(chǎn)審計(jì)。

我國(guó)現(xiàn)階段自然資源資產(chǎn)審計(jì)并沒(méi)有像英國(guó)等國(guó)家一樣設(shè)立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，也沒(méi)有專門進(jìn)行自然資源資產(chǎn)審計(jì)；目前的自然資源資產(chǎn)審計(jì)也僅僅是處于起步階段，而且主要以自然資源資產(chǎn)的制度和政策落實(shí)情況、財(cái)政資金的使用情況為主，由于缺乏相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因而沒(méi)有開(kāi)展自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)；自然資源資產(chǎn)審計(jì)基本屬于政府強(qiáng)制性審計(jì)且只是試驗(yàn)試點(diǎn)，尚未聯(lián)合社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部門的力量。雖然個(gè)別省市取得了一定的進(jìn)展，但是各試點(diǎn)省市和審計(jì)署之間缺乏相互交流，屬于“獨(dú)立作戰(zhàn)”。

（二）自然資源資產(chǎn)審計(jì)的問(wèn)題

（1）對(duì)任中審計(jì)沒(méi)有給予重視。目前出臺(tái)的相關(guān)制度和規(guī)定只是針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的，對(duì)任中審計(jì)等其他形式并沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范，而且主要是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中嵌入一些自然資源資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容。其內(nèi)容不夠全面，沒(méi)有顯示出自然資源資產(chǎn)審計(jì)的重要性。首先，自然資源具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、生態(tài)價(jià)值、環(huán)境價(jià)值等在內(nèi)的多重價(jià)值，一旦破壞很難進(jìn)行恢復(fù)，且恢復(fù)補(bǔ)償成本極大。因此僅僅開(kāi)展離任審計(jì)并不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)自然資源造成的破壞，進(jìn)而無(wú)法及時(shí)有效的采取措施降低對(duì)環(huán)境造成的損失。其次，離任審計(jì)是事后審計(jì)，也不便于審計(jì)部門和群眾及時(shí)了解情況，不利于審計(jì)整改。開(kāi)展任中審計(jì)并及時(shí)公布審計(jì)結(jié)果，有利于充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，讓人民群眾和新聞媒體成為監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部是否履職的主體。最后，如果僅僅對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行離任審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部在離任后很大可能調(diào)職或者升職，尤其是升職的領(lǐng)導(dǎo)干部“位高權(quán)重”，不利于保持審計(jì)工作的獨(dú)立性?，F(xiàn)階段我國(guó)把焦點(diǎn)放在了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)的離任審計(jì)上，對(duì)任中審計(jì)卻沒(méi)有引起重視。實(shí)際上任中審計(jì)對(duì)自然資源資產(chǎn)的影響不容忽視。

（2）沒(méi)有切實(shí)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。由于自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作是一項(xiàng)新型事物，各項(xiàng)理論研究工作尚屬于初始階段，因此績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未建立起來(lái)，只是在文件中進(jìn)行了一些原則性規(guī)定，并沒(méi)有具體設(shè)定。張宏亮等（2015）指出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一個(gè)新概念，目前還未建立成熟的指標(biāo)。陳波（2015）認(rèn)為構(gòu)建自然資源資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)要滿足三個(gè)特征：數(shù)量不要過(guò)多、指標(biāo)明確具體、評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有針對(duì)性和實(shí)用性。而沒(méi)有切實(shí)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，各省市在實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中無(wú)可遵循，也無(wú)法進(jìn)行自然資源績(jī)效審計(jì)，給審計(jì)工作帶來(lái)了各種各樣的困難，只能逐步摸索，這對(duì)開(kāi)展自然資源資產(chǎn)審計(jì)的進(jìn)度和效果造成了障礙。沒(méi)有政府部門給定的權(quán)威評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的好壞，也就沒(méi)法真正的對(duì)審計(jì)結(jié)果做出有力的評(píng)價(jià)，進(jìn)而難以做到領(lǐng)導(dǎo)干部的真正問(wèn)責(zé)。

（3）自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制困難。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可以準(zhǔn)確把握某區(qū)域某一時(shí)點(diǎn)自然資源的增減變動(dòng)情況，為評(píng)價(jià)政府生態(tài)責(zé)任履行情況以及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效考核提供數(shù)據(jù)支持。而現(xiàn)階段在國(guó)內(nèi)外均沒(méi)有達(dá)成共識(shí)的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，尤其是國(guó)內(nèi)關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究剛剛起步，理論基礎(chǔ)相對(duì)較弱，也缺乏豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。國(guó)外對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表探索開(kāi)展較早，主要是環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA2012）核算了自然資源的增減變動(dòng)等情況。我國(guó)于2015年頒布了編制的試點(diǎn)方案，由于其實(shí)施和操作性不夠強(qiáng)，還需要在實(shí)踐中逐步摸索。雖然國(guó)內(nèi)有學(xué)者從理論上探討了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，但幾乎沒(méi)有任何可行性。由于在實(shí)踐中難以真正建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，這在一定程度上制約了自然資源審計(jì)的深入開(kāi)展。當(dāng)前需要重點(diǎn)關(guān)注的是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制范圍、編制手段、編制標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。

（4）尚未建立自然資源管理信息系統(tǒng)，也缺乏相應(yīng)的復(fù)合型審計(jì)人才。在開(kāi)展試點(diǎn)的實(shí)際過(guò)程中，各省市對(duì)自身已有的自然資源產(chǎn)權(quán)不明，并且缺乏相應(yīng)數(shù)據(jù)支持。目前我國(guó)的自然資源產(chǎn)權(quán)制度是1990年初制定的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前的自然資源產(chǎn)權(quán)制度不清晰，例如森林、草地、荒地等自然資源沒(méi)有進(jìn)行確切的數(shù)據(jù)登記，產(chǎn)權(quán)邊界模糊，沒(méi)有建立統(tǒng)一的自然資源管理信息系統(tǒng)，給后續(xù)的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制也帶來(lái)了一定的困難。建立自然資源管理信息系統(tǒng)不僅需要政府部門的努力，還需要借助計(jì)算機(jī)技術(shù)和其他學(xué)科專家的共同努力。張愛(ài)民（2014）指出自然資源范圍廣闊，審計(jì)人員需要有綜合性能力，目前擁有綜合能力的復(fù)合型審計(jì)人才十分缺乏?，F(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)人員主要是財(cái)務(wù)背景出身，大部分審計(jì)人員缺乏相應(yīng)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，而自然資源資產(chǎn)審計(jì)難度大、要求高，尤其是處于探索階段更需要審計(jì)人員不僅具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，更需要具有所審計(jì)資源的行業(yè)背景知識(shí)。缺乏復(fù)合型審計(jì)人才是該項(xiàng)審計(jì)的一個(gè)重要難題，影響了自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作的進(jìn)度和效果。

（5）尚未真正建立終身責(zé)任追究制度。黨的十八屆三中全會(huì)提出建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。黨的十八屆四中全會(huì)提出建立重大決策終身責(zé)任及責(zé)任倒查機(jī)制。安徽省審計(jì)廳課題組（2014）指出政府如果沒(méi)有制定嚴(yán)格的責(zé)任追究制度就不可能真正落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。首先，目前一些領(lǐng)導(dǎo)干部在思想上還未對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果引起重視。雖然我國(guó)打算將自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核的一個(gè)方面，但真正實(shí)行起來(lái)仍存在著諸多問(wèn)題，比如，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在這方面審計(jì)上出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、政績(jī)考核主要還是考察當(dāng)?shù)谿 DP的發(fā)展等不合理的地方。其次，由于審計(jì)的實(shí)施困難，同時(shí)國(guó)家也還未出臺(tái)相關(guān)的政策，各相關(guān)考核部門缺乏相應(yīng)的后續(xù)評(píng)價(jià)考核措施，造成了即使對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，結(jié)果也很難起到實(shí)質(zhì)性的作用。因此要想從源頭上杜絕這些不良行為，就需要建立健全終身責(zé)任追究制度。

（6）還未真正開(kāi)展自然資源資產(chǎn)專門審計(jì)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)履職責(zé)任情況的監(jiān)督，不僅體現(xiàn)在專門的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，在其他審計(jì)中仍然得到一定程度反映，如企業(yè)審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、投資審計(jì)、金融審計(jì)等中對(duì)資源環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注。但此類審計(jì)，并不能反映和體現(xiàn)在新形勢(shì)下自然資源對(duì)于我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的需要，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和環(huán)境保護(hù)對(duì)于自然資源開(kāi)發(fā)等的新要求。雖然自然資源資產(chǎn)審計(jì)和資源環(huán)境審計(jì)等內(nèi)容聯(lián)系密切，但是也有其獨(dú)有的特點(diǎn)、豐富的內(nèi)涵以及廣泛的審計(jì)范圍，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有關(guān)自然資源資產(chǎn)審計(jì)，沒(méi)有體現(xiàn)出自然資源資產(chǎn)審計(jì)的特點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)。新形勢(shì)下，理應(yīng)對(duì)自然資源資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、使用等情況進(jìn)行專門審計(jì)。

二、自然資源資產(chǎn)審計(jì)完善對(duì)策與建議

（一）加強(qiáng)任中審計(jì)目前自然資源資產(chǎn)審計(jì)普遍采用先離后審，即領(lǐng)導(dǎo)干部離任或調(diào)職后再對(duì)其過(guò)去任職期間自然資源資產(chǎn)資金的使用和保護(hù)情況開(kāi)展審計(jì)，審計(jì)時(shí)效性較差，難以運(yùn)用自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核。因此在對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人考核時(shí)，可以加入任中審計(jì)部分，而不僅僅是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部離任了再進(jìn)行審計(jì)。任中審計(jì)是“報(bào)警器”，既可以提前減少和降低領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然環(huán)境造成的破壞，又可以防止領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病提拔”。要增加任中審計(jì)的比例，不僅要考查領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)情況，而且重點(diǎn)考查在任期間對(duì)自然環(huán)境的保護(hù)和破壞情況，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，降低對(duì)自然環(huán)境的破壞，增強(qiáng)審計(jì)的執(zhí)行力和影響力。在目前仍然重視GDP考核的情況下，加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)任中審計(jì)，促進(jìn)自然資源的保值、增值，完善目前考核的不足，真正使自然資源任中審計(jì)、離任審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系政府審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)各黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所轄區(qū)域的環(huán)境污染情況、環(huán)境保護(hù)情況、自然資源的開(kāi)發(fā)現(xiàn)狀等開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，而開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的前提是建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。由于自然資源包含的范圍廣，涵蓋了會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、資源學(xué)等多種學(xué)科，綜合性較強(qiáng)，這就需要借助相應(yīng)學(xué)科的專家學(xué)者一同建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)署可以聯(lián)合相關(guān)學(xué)科專家牽頭對(duì)不同類型的自然資源或者同一類型卻有不同用途的自然資源設(shè)立不同的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。另外可以借鑒各試點(diǎn)城市已建立的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，結(jié)合相關(guān)專家的意見(jiàn)在實(shí)踐中不斷完善。雖然開(kāi)展此項(xiàng)工作較難，但是目前已經(jīng)取得了一些成果，例如四川綿陽(yáng)制定的指標(biāo)體系內(nèi)容包括了生態(tài)空間、生態(tài)環(huán)境、生態(tài)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)文化、生態(tài)人居、生態(tài)制度等32個(gè)具體指標(biāo)；江蘇省某市對(duì)長(zhǎng)江資源利用的效率性、經(jīng)濟(jì)性、效果性和生態(tài)環(huán)境四個(gè)方面建立14個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)將試點(diǎn)方案要求與國(guó)外研究成果加以結(jié)合，努力建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。2015年11月8日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》，方案提出了總體要求、試點(diǎn)內(nèi)容、基本方法、試點(diǎn)內(nèi)容、時(shí)間階段、保障措施六個(gè)方面?？梢越Y(jié)合方案的具體要求，借鑒國(guó)外編制的經(jīng)驗(yàn)和已有成果，并結(jié)合相關(guān)省市試點(diǎn)開(kāi)展的實(shí)際情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)探索編制重點(diǎn)資源的資產(chǎn)負(fù)債表，比如水資源資產(chǎn)負(fù)債表、林木資源資產(chǎn)負(fù)債表，并在實(shí)踐中不斷完善。可以先從某一角度探索編制，比如高志輝（2015）提出可以以現(xiàn)金流動(dòng)制為編制基礎(chǔ)來(lái)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。另外對(duì)自然資源豐富并且符合條件的省市，可以強(qiáng)制性的要求編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。值得注意的是，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，其旨在對(duì)某地區(qū)的自然資源“摸清家底”，全面揭示政府對(duì)各種資源的占用情況及負(fù)擔(dān)能力。

（四）建立自然資源管理信息系統(tǒng)，培養(yǎng)復(fù)合型人才地方政府部門的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部可以牽頭，聯(lián)合相應(yīng)的資源管理部門，摸清所轄區(qū)域的自然資源產(chǎn)權(quán)和數(shù)據(jù)信息，并做好自然資源產(chǎn)權(quán)登記和錄入自然資源管理信息系統(tǒng)。可以適當(dāng)借鑒其他學(xué)科已有的研究成果，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，選擇某區(qū)域具有代表性的資源試點(diǎn)建立某項(xiàng)資源的自然資源管理信息系統(tǒng)，比如可以運(yùn)用GIS系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)建立土地資源管理信息系統(tǒng)，為科學(xué)決策提供最基礎(chǔ)的土地資源信息。建立自然資源管理信息系統(tǒng)，能夠更好的為審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持，保障數(shù)據(jù)的完整性和正確性?，F(xiàn)階段要求對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，自然資源包括很多內(nèi)容，如土地、海洋等資源，勢(shì)必要求審計(jì)人員有相關(guān)行業(yè)的知識(shí)，了解自然資源的相關(guān)行政法規(guī)和政策，因此要提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，對(duì)審計(jì)人員定期開(kāi)展相關(guān)資源環(huán)境行業(yè)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才。鑒于政府審計(jì)部門人手和資源有限，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)也可以積極輔助政府部門開(kāi)展審計(jì)。

（五）建立終身責(zé)任追究制度以往對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)往往集中于政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)造成生態(tài)環(huán)境破壞的領(lǐng)導(dǎo)干部并沒(méi)有建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，所以沒(méi)有得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的重視。2015年12月8日印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》明確“黨政同責(zé)，同責(zé)同審”，對(duì)黨政一把手同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并把審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、升遷的一個(gè)重要方面?？梢院侠砝米匀毁Y源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果，將其與領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，建立終身責(zé)任追究制度，在任期間對(duì)自然資源造成嚴(yán)重破壞的領(lǐng)導(dǎo)干部，即使離職退休了也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行獎(jiǎng)懲，并且無(wú)論在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)還是退休后都要始終堅(jiān)持，建立責(zé)任終身制。加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的培訓(xùn)，讓其從思想上認(rèn)識(shí)到自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果對(duì)職業(yè)晉升的重要性。組織部對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任免只考察GDP是否增長(zhǎng)，沒(méi)有考慮到自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果，應(yīng)依法追究組織部相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（六）實(shí)施自然資源資產(chǎn)專門審計(jì)張宏亮（2006）指出通過(guò)自然資源資產(chǎn)審計(jì)可以保證有關(guān)自然資產(chǎn)保護(hù)、管理的規(guī)章制度得到切實(shí)履行。自然資源資產(chǎn)審計(jì)主要是針對(duì)自然資源資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、利用、建設(shè)及資金使用情況而開(kāi)展的。實(shí)施自然資源專門審計(jì)有利于充分掌握我國(guó)自然資源的信息，加強(qiáng)自然資源的有效管理。自然資源專門審計(jì)可以結(jié)合某自然資源的特點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，甚至對(duì)同一類型但是具有不同用途的自然資源采用不同的審計(jì)方式。由于自然資源的對(duì)象和范圍較廣，因此可以借助國(guó)土、海洋、水資源、農(nóng)業(yè)等部門的專家，為自然資源審計(jì)提供人才保障。自然資源審計(jì)雖然處于探索階段，但資源環(huán)境審計(jì)在我國(guó)已經(jīng)取得一定成效，可在此基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，建立就應(yīng)國(guó)情、符合轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和可持續(xù)發(fā)展需要的自然資源資產(chǎn)審計(jì)體系。

*本文系國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“政府審計(jì)與腐敗控制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：71462033）；云南財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生創(chuàng)新基金項(xiàng)目“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2015YUFEYC035）階段性研究成果。

［1］安徽省審計(jì)廳課題組：《對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)》，《審計(jì)研究》2014年第6期。

［2］蔡春、畢銘悅：《關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論思考》，《審計(jì)研究》2014年第5期。

［3］陳波：《論產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2015年第5期。

［4］陳獻(xiàn)東：《開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的若干思考》，《審計(jì)研究》2014年第5期。

［5］黃溶冰、趙謙：《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制與審計(jì)的探討》，《審計(jì)研究》2015年第1期。

（編輯 周謙）