□ 文/劉安

海外企業(yè)多視角識別和防范稅務風險

□ 文/劉安

稅務風險是企業(yè)因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害，是企業(yè)風險管理的分支。黨的十八大報告明確指出，要加快“走出去”步伐，增強企業(yè)國際化經(jīng)營能力，培育一批世界水平的跨國公司。黨的十九大又對推動形成全面開放新格局做了具體部署。強調(diào)促進國際產(chǎn)能合作，形成面向全球的貿(mào)易、投融資、生產(chǎn)、服務網(wǎng)絡，加快培育國際經(jīng)濟合作和競爭新優(yōu)勢。

未來5年，我國計劃對外直接投資年增長率將達17%，能源類投資將步入迅速增長的新時期。海外直接投資必然面臨風險，稅務風險不容忽視，必須加強海外企業(yè)稅務風險管理，規(guī)范企業(yè)合法經(jīng)營，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控，推進企業(yè)稅收籌劃，擴大企業(yè)盈利空間。

全面、具體、審慎分析海外企業(yè)稅務風險

因為海外企業(yè)稅收是由資源國征收管理的，資源國占據(jù)主動地位，稅務風險比其他投資風險更具有普遍存在性、結(jié)果強制性和不良影響性等特點，所以，對稅務風險的識別和分析要全面、具體、審慎。

一是資源國稅收制度的差異性和多變性，是投資企業(yè)必須面對的固有風險。世界各國政府規(guī)定的稅收制度千差萬別，每個國家都運用其政治權(quán)力在管轄的國境范圍內(nèi)對企業(yè)或個人取得的各種收益進行課稅，所不同的是使用什么稅種、對哪些收益征稅、稅負高低如何。投資國與資源國在稅收制度上的差異，使境外企業(yè)履行納稅義務需要一段時間的了解、熟悉和適應，這本身就是一種風險。

近年來，少數(shù)國家和地區(qū)政局不穩(wěn)定，稅收政策連續(xù)性差。如委內(nèi)瑞拉2006年調(diào)整所得稅率并決定新開征“石油開采稅”，由于調(diào)整稅率不及時，某石油公司被委內(nèi)瑞拉政府追征1000多萬美元稅款。乍得國家也存在類似現(xiàn)象，如2013年10月開征環(huán)境稅，同年12月又開征油氣固定稅，使企業(yè)納稅負擔逐漸加重?？梢姡狈Ψ€(wěn)定的稅收制度，對海外企業(yè)是一種很大風險，而其應對策略大多數(shù)是被動遵循。

二是資源國稅收執(zhí)法不公，中介機構(gòu)水平不高，加大了稅務風險。稅法雖然是一種強制性、約束性規(guī)范，但在幅度稅率、減免審批、納稅期限等方面都賦予執(zhí)法人員一定的自由裁量權(quán)，使不公平執(zhí)法成為可能，加之資源國不同地區(qū)、不同時期的稅務人員，其職業(yè)道德和業(yè)務水平參差不齊，對同一征稅事項把握的標準不一致，在要不要繳納某種稅、怎么繳納等方面答案不定，致使企業(yè)左右為難。同時，在“本土化”進程中，大部分海外企業(yè)都聘請中介機構(gòu)做稅務會計核算和納稅申報工作，在欠發(fā)達的國家和地區(qū)，個別中介機構(gòu)水平有限，缺乏相應的稅務處理能力，有的服務結(jié)果不符合當?shù)囟惙ǖ囊?，政府便問責企業(yè)，企業(yè)吃苦果，這種稅務稽查風險應值得關注。

三是并購盡職調(diào)查不夠充分，稅務障礙沒有被完全發(fā)現(xiàn)，間接增加了運營中的管理風險。稅務盡職調(diào)查，是讓并購方知道這次并購是不是值得去做的關鍵信息。一般盡職調(diào)查中關注財務問題、法律問題、業(yè)務架構(gòu)和人力資源，稅務問題因其自身的一些特點而往往被忽視。但實際上，中國企業(yè)在進行海外并購時進行稅務盡職調(diào)查非常必要。無論如何，企業(yè)都不希望購買一家存在大量稅務風險的公司。是否偷逃和欠繳稅款、同當?shù)囟悇詹块T的關系等都會對企業(yè)未來的運營造成影響。安永亞太地區(qū)合伙人周昭媚在評價我國海外投資稅務風險管理時指出，在并購前的盡職調(diào)查工作中，稅務風險被較少考慮，甚至被簡化和忽略。

四是并購操作本身失誤，違反資源國稅收法律，直接形成稅務管理風險。由于國內(nèi)投資企業(yè)，在并購中忽視稅務處理細節(jié)，盲目完成并購，直接埋下稅務隱患。如某石油公司尼日利亞項目在2006年項目交易時沒有完全考慮香港與尼日利亞在稅務會計方面的法律差異，2007年出現(xiàn)稅務糾紛。根據(jù)政府稅務審計結(jié)果，這起稅務糾紛對項目的交易成本及未來回報都產(chǎn)生了一定影響。

五是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。由于資源國稅法的復雜性、征收環(huán)境的特殊性以及避稅的不合理性，海外企業(yè)普遍存在不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等問題。如2012年12月，某石油公司挪威子公司被資源國發(fā)布追征8億挪威克朗（1挪威克朗約折合1人民幣）的稅款及罰金的決定。受這個決定的影響，該石油公司當天A股和H股股價均下跌20%，匯豐由此將其評級也降至“減持”。其他國家的境外企業(yè)也存在這類風險，在乍得國家的馬來西亞石油公司和雪佛龍石油公司，于 2006年8月被乍得政府叫停作業(yè)，兩家公司在補繳2.89億美元稅金后，僵持局面才得以扭轉(zhuǎn)。

六是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有充分用好優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，造成多付稅金的風險。我國企業(yè)對外投資形成海外企業(yè)，海外企業(yè)的收益最終要流回國內(nèi)，這就涉及政府之間的單邊或多邊互惠協(xié)定，也涉及企業(yè)的跨國納稅。由于一些企業(yè)對于優(yōu)惠政策不了解，沒有充分利用，或者沒有進行深層次的稅收籌劃，從而承擔了不必要的稅收負擔，形成了多付稅金風險。如乍得國家對外來投資企業(yè)實施第一個5年免征所得稅政策，同時還允許前5年的折舊費用順延到免稅期之后作為費用抵稅。大多數(shù)企業(yè)只享受5年免稅，沒有用好折舊費順延這一政策，存在多繳納稅款的可能。

多途徑、多層次提升海外企業(yè)稅務風險防范能力

風險無處不在，風險無時不在，稅務風險也是如此。面對錯綜繁雜的稅務風險，海外企業(yè)不應等靠，“當一天和尚撞一天鐘”是十分危險的，將對海外事業(yè)帶來不可估量的損失。筆者認為，海外石油企業(yè)應制定有力措施，牢固構(gòu)筑防范稅務風險的防火墻。

一是樹立守法觀念，強化稅務風險防控意識。防控稅務風險對于海外企業(yè)在控制稅收負擔、降低稅務成本、減少稅務罰沒損失、提升投資回報率等方面意義重大。但稅務風險是與政府財稅機構(gòu)相關，與稅收法律相關，所以海外企業(yè)應樹立嚴格的守法觀念，提高風險意識。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務風險防范作為企業(yè)風險防范的重要組成部分，營造“人人管風險、事事想風險”的氛圍。

二是優(yōu)化管理體系，健全內(nèi)控制度。目前海外企業(yè)稅務管理多為“總部—項目公司”模式。由于管理職能劃分不清晰，崗位設置不合理，缺乏明確的整體稅務戰(zhàn)略、健全的制度及業(yè)務流程，往往陷入被動的風險管理狀態(tài)。筆者認為應該確定一個地區(qū)的、國家的或企業(yè)的整體稅務戰(zhàn)略，搭建有效的管理框架和管理平臺，合理設置崗位，健全風險防控制度，建立各管理級次之間的溝通機制，以及與資源國財稅主管部門的溝通機制，為防控稅務風險提供保障。

三是完善隊伍建設，提高人員素質(zhì)。面臨海外稅務重重風險，海外企業(yè)應加大人力資源投入，不斷加強隊伍建設，進一步提高人員素質(zhì)，鍛煉國際化稅務管理人才：A. 選拔和招聘有較好當?shù)卣Z言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎和實踐經(jīng)驗的人才，充實海外企業(yè)的財稅隊伍；B. 通過學習和研究當?shù)囟惙?、參加輔導等方式提高現(xiàn)有人員的辦稅能力；C. 在一定地區(qū)或國家開展中方企業(yè)間的稅務業(yè)務交流；D. 利用咨詢中介的外腦力量逐步提高人員素質(zhì)。

四是合理稅收籌劃，降低稅收成本。納稅籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。境外企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨著前所未有的復雜的國際政治、經(jīng)濟和法律環(huán)境，各國政府也針對經(jīng)濟全球化和跨國企業(yè)國際化經(jīng)營帶來的稅收征管方式方法的改變而不斷調(diào)整。

筆者認為應該從以下幾個方面進行必要的納稅籌劃，降低稅務成本，減少稅務風險：A. 選擇恰當?shù)耐顿Y架構(gòu)；B. 選擇適當?shù)幕I資架構(gòu)；C. 設立大于實際工資的名義工資；D. 設備租賃；E. 選擇有利的折舊折耗和攤銷方法；F. 調(diào)節(jié)收入確定時間；G. 通過物資與技術服務采購轉(zhuǎn)讓定價；H. 存貨計價方法的選用；L. 辦理稅收優(yōu)惠批文。應該指出，納稅籌劃必須以合法性為前提，如果非法避稅，不僅沒有減少稅務風險，反而大大加重了稅務風險。

五是應用信息技術，探索動態(tài)管理。隨著信息技術在海外企業(yè)及政府監(jiān)管機構(gòu)的廣泛應用，以信息技術為依托的全面稅務風險管理已成為發(fā)展方向，海外企業(yè)應從以下幾個方面入手形成動態(tài)：A. 全新思維的風險管理；B. 全方位的風險管理；C. 全過程的風險管理；D. 全員的風險管理。

毋庸置疑，我國海外石油事業(yè)前景廣闊，機遇與挑戰(zhàn)并存?！暗每貏t強，失控則弱，無控則亂”，加強稅務風險管控已是海外石油企業(yè)當務之急。海外石油企業(yè)的財稅工作者，必須深入研究、反復探索并勇于實踐稅務風險管理，從而促進海外石油企業(yè)有質(zhì)量、有效益、可持續(xù)發(fā)展。

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