薛峰

摘要：內(nèi)部審計(jì)成果既是內(nèi)部審計(jì)的核心，也是審計(jì)結(jié)果的體現(xiàn)。審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用與審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)直接相關(guān)。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化難的成因分析，提出了推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化具體措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)成果管理 內(nèi)部審計(jì)

一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的認(rèn)識(shí)和轉(zhuǎn)化運(yùn)用的理解

在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）中，內(nèi)部審計(jì)是指旨在增加價(jià)值并改善組織運(yùn)作的獨(dú)立和客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)；將系統(tǒng)應(yīng)用于標(biāo)準(zhǔn)化方法來(lái)評(píng)估和提高風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。在這個(gè)定義中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所確定的內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是提高組織價(jià)值。

審計(jì)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)監(jiān)督審計(jì)過(guò)程中得到的審計(jì)結(jié)論和建議。是審計(jì)事務(wù)交流經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)管理的總結(jié)和歸納。是內(nèi)部審計(jì)的重要載體，發(fā)揮咨詢和服務(wù)的作用。根據(jù)審計(jì)成果的范圍和程度，審計(jì)結(jié)果的使用可分為三個(gè)層次：一級(jí)是經(jīng)營(yíng)層面，是指經(jīng)審計(jì)單位審計(jì)確定的審計(jì)處理，審計(jì)意見(jiàn)和建議的采用來(lái)處理問(wèn)題。二級(jí)是管理層面，指的是審計(jì)單位變?yōu)楸粍?dòng)接受審計(jì)整改，主動(dòng)改進(jìn)有關(guān)規(guī)章制度，處理問(wèn)題，通過(guò)修改與完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)和改善管理，避免在機(jī)制和制度上重復(fù)犯錯(cuò)。三級(jí)是決策層面，審計(jì)報(bào)告由管理層領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，從加強(qiáng)和改進(jìn)管理制度到方向性確定，采取適當(dāng)措施，制度，法規(guī)等進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)依法行事。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制不健全，成果運(yùn)用缺乏制度保障。

一是協(xié)調(diào)機(jī)制不完善。缺乏內(nèi)部審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化的保障措施和管理制度，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)只有整改建議權(quán)而無(wú)落實(shí)監(jiān)督權(quán)；沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果作為考核依據(jù)，在一定程度上削弱了內(nèi)審權(quán)威，難以真正發(fā)揮審計(jì)成果的作用。雖然部分部門(mén)積極開(kāi)展信息監(jiān)督共享探索，但公司內(nèi)部制度尚未形成統(tǒng)一完善的“監(jiān)督制度”，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和事后監(jiān)督，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)統(tǒng)一工作協(xié)調(diào)機(jī)制尚未建立，出現(xiàn)監(jiān)管部門(mén)的反復(fù)監(jiān)督，形成人力資源的浪費(fèi)，監(jiān)督成果的機(jī)制受到限制。

二是監(jiān)督機(jī)制不健全。雖然總公司出臺(tái)了審計(jì)成果運(yùn)用相關(guān)辦法或規(guī)定，工作中也只有審計(jì)部門(mén)通過(guò)審計(jì)驗(yàn)收方式對(duì)下級(jí)單位實(shí)施檢查監(jiān)督。但由于制度本身的缺陷，如制度權(quán)威性低、成果運(yùn)用考核力度缺失等，致使審計(jì)成果利用的效率低、效果不佳。

（二）內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化意識(shí)不足，造成了審計(jì)成果的沉沒(méi)。

內(nèi)部審計(jì)雖是每年開(kāi)展，有些問(wèn)題卻是屢屢發(fā)現(xiàn)，主要原因是對(duì)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化意識(shí)不足，主要體現(xiàn)在：第一，內(nèi)部審計(jì)只重視審計(jì)所反映的問(wèn)題是否對(duì)自身工作評(píng)價(jià)造成影響，而對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和建議重視不夠，有的只是就審計(jì)指出的問(wèn)題表面上完成整改，事后仍然繼續(xù)以前的做法；對(duì)于暫時(shí)無(wú)法整改的問(wèn)題，并沒(méi)有深究體制、機(jī)制方面的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，導(dǎo)致了屢查屢犯的現(xiàn)象；第二，部分審計(jì)人員錯(cuò)誤的認(rèn)為審計(jì)工作就是查找問(wèn)題、出審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定，這樣就完成了任務(wù)，對(duì)轉(zhuǎn)化審計(jì)成果這方面并不關(guān)注，從業(yè)人員的審計(jì)成果運(yùn)用的意識(shí)較為淡薄，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的多，解決問(wèn)題的少；第三，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿通常只傳遞在審計(jì)部門(mén)、主要領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位之間，而很少涉及到其他相關(guān)職能部門(mén)，其他職能部門(mén)看不到審計(jì)成果報(bào)告，不了解審計(jì)成果，更無(wú)法將其轉(zhuǎn)化運(yùn)用。

（三）內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足，影響了審計(jì)成果的客觀性和公正性

通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)成果管理的重點(diǎn)在于審計(jì)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)以及意見(jiàn)和建議的落實(shí)，但是這樣卻忽視了審計(jì)方法及技術(shù)創(chuàng)新，審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等其他方面。尤其是在同級(jí)審計(jì)中，一部分審計(jì)人員和審計(jì)對(duì)象之間存在著利害關(guān)系，間接產(chǎn)生的影響會(huì)導(dǎo)致審計(jì)難以達(dá)到預(yù)期的效果，這也在一定的程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效力，更不利于及時(shí)轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。

（四）內(nèi)部審計(jì)成果信息共享范圍小，轉(zhuǎn)化運(yùn)用渠道不暢。

審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、結(jié)論和意見(jiàn)等相關(guān)材料只能在審計(jì)部門(mén)，被審計(jì)單位和管理層之間流通，很少傳遞到其他相關(guān)的職能部門(mén)，這便是內(nèi)部審計(jì)制度的局限性。而這種局限性嚴(yán)重影響了各職能部門(mén)監(jiān)督工作的開(kāi)展，從而造成審計(jì)成果的閑置甚至是浪費(fèi)。主要體現(xiàn)在以下幾方面：一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)審計(jì)報(bào)告或者內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)，主要提交給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，不涉及其他部門(mén)和員工，使用審計(jì)結(jié)果失去員工參與；二，公司下屬子公司的審計(jì)部門(mén)所取得的審計(jì)成果各自占用，無(wú)法有效整合，從而造成了審計(jì)成果資源浪費(fèi)；三，公司部門(mén)間協(xié)調(diào)機(jī)制的聯(lián)系尚未形成，審計(jì)成果不能更廣泛分享，大部分審計(jì)成果分散、無(wú)序，直接影響各種審計(jì)成果資源的有效整合。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果利用的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用制度建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用

1.建立審計(jì)公告制度，加強(qiáng)與各部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制?？梢钥紤]采取審計(jì)通報(bào)、講評(píng)等方式來(lái)增加審計(jì)公告力度，當(dāng)發(fā)現(xiàn)典型問(wèn)題或重大違規(guī)紀(jì)律問(wèn)題時(shí)，在公司內(nèi)大范圍通知，可以起到威懾作用，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，落實(shí)整改。另外，可以嘗試建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)二者之間的交流機(jī)制，促進(jìn)兩者在工作上的合作助力，共同分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和控制較為薄弱的環(huán)節(jié)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織文化建設(shè)中的主導(dǎo)作用。以完善內(nèi)部審計(jì)工作組織和管理為手段，加強(qiáng)對(duì)各類項(xiàng)目管理和監(jiān)督檢查。

2.建立審計(jì)成果運(yùn)用監(jiān)督機(jī)制。組織單位領(lǐng)導(dǎo)作為負(fù)責(zé)人，并且各部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)組織各部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一、系統(tǒng)的問(wèn)題整改，在督促和整改問(wèn)題上形成合力。定期聽(tīng)取審計(jì)匯報(bào)工作和整改匯報(bào)，對(duì)一些機(jī)制、制度、關(guān)鍵過(guò)程控制等方面提出建設(shè)性意見(jiàn)。形成“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題-落實(shí)整改-提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平”的審計(jì)模式。

（二）完善審計(jì)成果共享機(jī)制，提高內(nèi)審成果的輻射度

建立和完善信息共享機(jī)制，加強(qiáng)職能部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與交流，為職能部門(mén)監(jiān)督工作提供依據(jù)，充分利用內(nèi)部審計(jì)成果，避免職能部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)的重復(fù)勞動(dòng)。建立和完善審計(jì)成果數(shù)據(jù)庫(kù)，尤其是有效管理審計(jì)電子信息和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)兩者，在同一類型的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)中，就能直接使用這些資源，也就避免了公司人力、財(cái)力、物力的浪費(fèi)，提高單位內(nèi)部整體監(jiān)督管理工作的效率，并且通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)這一信息共享平臺(tái)，可以不斷提高內(nèi)審成果的輻射度。

（三）構(gòu)建審計(jì)成果運(yùn)用評(píng)估監(jiān)督機(jī)制

對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的效果進(jìn)行評(píng)估，形成審計(jì)成果管理機(jī)制。公司應(yīng)建立跟蹤檢查系統(tǒng)。對(duì)審計(jì)問(wèn)題的整改情況、審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)與否進(jìn)行嚴(yán)格檢查，這需要審計(jì)評(píng)估工作確保客觀公正，審計(jì)意見(jiàn)確?？茖W(xué)合理。根據(jù)整改問(wèn)題的性質(zhì)，整改難度，確定不同整改要求和期限。由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)察工作，定期檢查整改整改情況，確保審計(jì)成果的落實(shí)轉(zhuǎn)化到位，問(wèn)題的及時(shí)糾正。

（四）推行參與式審計(jì)，爭(zhēng)取公司領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門(mén)的支持和配合

當(dāng)前公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不足的狀況一時(shí)難以改變，更需要重視運(yùn)用其他措施來(lái)保障審計(jì)成果運(yùn)用，如領(lǐng)導(dǎo)重視和支持、爭(zhēng)取職能部門(mén)理解等。領(lǐng)導(dǎo)是推動(dòng)利用審計(jì)成果運(yùn)用的助力器，領(lǐng)導(dǎo)發(fā)話了，各職能部門(mén)就將落實(shí)嚴(yán)格整改；職能部門(mén)了解審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化同樣也是關(guān)鍵之處，可以邀請(qǐng)業(yè)務(wù)單位參與審計(jì)檢查和整改工作，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，按照審計(jì)內(nèi)容邀請(qǐng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)參與審計(jì)，在審計(jì)檢查中自然而然地傳播了審計(jì)理念，讓業(yè)務(wù)部門(mén)了解和理解審計(jì)工作，更容易也更愿意接受審計(jì)；邀請(qǐng)同級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)參與“下查一級(jí)”審計(jì)的整改工作，能夠加強(qiáng)對(duì)整改工作的監(jiān)督和指導(dǎo)，也可以促進(jìn)與各業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通交流和協(xié)調(diào)互動(dòng)，使內(nèi)部控制得到業(yè)務(wù)部門(mén)的認(rèn)可和支持，逐漸形成內(nèi)控建設(shè)的工作合力，共同促進(jìn)以后同級(jí)審計(jì)工作的開(kāi)展。

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