王開超

[摘 要] 隨著我國金融市場經濟的蓬勃發(fā)展，我國上市公司對于內部審計也有了新的要求，希望內部審計能夠發(fā)揮應有的職能，助推上市公司的經濟發(fā)展和全面進步。然而，由于法律和政策的不健全，上市公司本身對于內部審計的認識不足和執(zhí)行不力，導致上市公司的內部審計缺乏獨立性，很難發(fā)揮內部審計應有的作用。從上市公司內部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，研究上市公司內部審計在獨立性上存在的相關問題，并提出切實的解決對策，即提高對上市公司對內部審計獨立性的重視；加強上市公司內部審計機構和內部審計人員的獨立性；加強對上市公司內部審計人員的培訓與教育；創(chuàng)新上市公司內部審計的手段和方法；拓展上市公司內部審計的范圍。

[關鍵詞] 內部審計；獨立性；問題；對策

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）12-0167-03

一、我國上市公司內部審計的現(xiàn)狀

（一）上市公司內部審計嚴重缺乏獨立性，很難發(fā)揮內部審計的作用

我國上市公司的內部審計機構，是上市公司一個重要部門，負責對上市公司內部的財務、人事、管理、生產等進行審計和監(jiān)管，對于公司大股東和經理層來說，內部審計起著重要的溝通和聯(lián)系作用，對于廣大投資者來說，內部審計起著重要的投資參考作用。然而，在現(xiàn)階段，我國很多上市公司的內部審計嚴重缺乏獨立性，很難發(fā)揮內部審計的應有作用。

1.上市公司的內部審計人員嚴重缺乏獨立性。很多上市公司內部審計人員的確定太過于草率和武斷，幾乎都是上市公司的經理層決定，內部審計人員的任免工作都由經理執(zhí)行，內部審計人員完全受到經理層的限制和約束。再加上內部審計人員心理負擔大，做事瞻前顧后，唯恐得罪領導，對自己的利益造成損害，沒有足夠的獨立性和執(zhí)行力，也很難按章執(zhí)行、公正審計，無法發(fā)揮內部審計應有的作用。

2.上市公司的內部審計機構嚴重缺乏獨立性。一般來說，上市公司的內部審計機構應該是單獨存在的，只受上市公司董事會的領導和管理，擔任內部審計的人員最好是一些董事會的成員或大股東，不在上市公司內部擔任其他職位，也不參與上市公司的財務、人事、銷售、生產等所有經營和管理，就是單純的負責內部審計，以便于發(fā)現(xiàn)上市公司在經營發(fā)展中各個環(huán)節(jié)存在的問題，形成報告，披露信息，提出有效的解決方案和建議，幫助上市公司進行決策和發(fā)展，維護大股東和股民的合法權益。這才是一個合格的內部審計機構的職能和作用。但是，現(xiàn)實情況卻是，很多上市公司的內部審計機構，或者歸上市公司財務部門的經理來領導和管理，或者歸分管財務的副總經理來領導和管理，有的直接就是被上市公司的總經理領導和管理。原本內部審計機構與上市公司的經理層和其他部門應該是一種監(jiān)管關系，與上市公司的董事會應該是一種報告關系，這樣一來，就都變成了有約束力的被領導關系和被管理關系。嚴重制約了內部審計機構的職能，給內部審計工作帶來很多阻力，不利于內部審計工作的開展，無法發(fā)揮內部審計應有的作用。

（二）上市公司對內部審計認識不夠，缺乏足夠的支持

上市公司的內部審計，從本質上來講，屬于一種委托性責任。很多上市公司對于內部審計的認識不夠，認為公司內部運轉正常，各部門分工明確，經濟指標居高不下，公司發(fā)展快速穩(wěn)定，就忽視了內部審計的重要性，也對內部審計工作缺乏足夠的支持。實際上，內部審計工作是需要公司和董事會的重視和支持的，不僅是因為內部審計可以發(fā)現(xiàn)很多潛在的風險和隱患，更是因為內部審計不是一兩個部門就能完成的，需要公司所有部門的協(xié)同配合，需要給與內部審計足夠的執(zhí)行權和監(jiān)督權，才能發(fā)揮內部審計應有的作用。而目前的現(xiàn)狀是，很多上市公司將公司的內部審計工作交給財務部門來完成，就算設置了專門獨立的內部審計部門，內部審計部門在組織結構上也與其他部門處于同一層次，根本沒有對其他部門審計、監(jiān)管和執(zhí)行的權利，無法有效發(fā)揮內部審計應有的作用。

（三）我國目前對于上市公司內部審計的相關法律法規(guī)不健全

我國上市公司的內部審計工作的部署和內部審計制度的制定，主要是依據國家現(xiàn)有《審計法》和審計協(xié)會頒布的審計準則與相關規(guī)定。但是這些法律法規(guī)都是十幾年前制定和頒布的，很多條款與細則都有當年的限制性和特殊性，經過十幾年來的經濟發(fā)展和時代變遷，當年制定和頒布的法律法規(guī)早已不適應現(xiàn)在的金融市場經濟體制。而且，從目前的角度來看，有關審計的這些相關法律法規(guī)還有很多不當之處，錯誤之處，空白之處，遺漏之處，亟待補充和修正。如果不修正，這些相關法律法規(guī)難以給上市公司和企業(yè)進行內部審計提供正確的指導和遵循，也不能滿足不斷發(fā)展的金融市場經濟體系的需要。正是因為現(xiàn)行的法律法規(guī)不健全，才使得上市公司的內部審計工作缺乏綱領性和目標性的文件指引，使上市公司內部審計嚴重缺乏獨立性，無法發(fā)揮上市公司內部審計應有的作用。

二、我國上市公司內部審計在獨立性上存在的問題

（一）上市公司對內部審計獨立性不重視，缺乏明確的審計目標和審計職能

由于我國目前法律法規(guī)的不健全和政府相關政策的不完善，造成我國上市公司目前所執(zhí)行的內部審計制度，還在遵循和參考國有企業(yè)的內部審計制度，具有嚴重的缺陷和不足。因為，很多國有企業(yè)對待內部審計的態(tài)度本來就不太重視，這一點，從很多國有企業(yè)把審計的工作或者交給財務部門來完成，或者交給黨群部門來完成，就能深刻地體現(xiàn)出來。所以，針對國有企業(yè)制定的內部審計制度，自然就缺乏明確的審計目標和審計職能。由于內部審計的目的是發(fā)現(xiàn)問題和監(jiān)督指導工作，這就把內部審計與公司的利益以及公司領導的利益對立起來，使得內部審計在審計目標的制定上受到限制和約束，在審計職能上又沒有足夠的權力和執(zhí)行力，而內部審計隸屬于企業(yè)內部的工作，又不具備政府那樣的審計執(zhí)法能力，這就讓內部審計人員在開展工作時，無所適從，不知該怎么處理這些矛盾，也無法發(fā)揮審計的獨立性和實際作用。

（二）上市公司內部審計機構、內部審計人員獨立性不強endprint

上市公司的內部審計機構和內部審計人員的獨立性不強，是造成上市公司內部審計獨立性問題的根本原因。內部審計機構必須是獨立存在的，要具有一定的監(jiān)管權和執(zhí)行力，要凌駕于一般職能部門之上，只對董事會負責?？墒菍嶋H的情況卻是，很多上市公司把內部審計工作交給企業(yè)的財務部門或黨群部門，作為職能部門工作的一個分支，這樣從根本上的不重視，也就讓內部審計工作的開展也淪為形式主義的走過場。而負責內部審計的工作人員，很多也是財務部門的會計或者黨群部門的工會干事兼任，這些人只有在完成自己的本職工作之后，才能按照領導的指示與安排開展簡單的審計工作，具體的內容也就是在財務報告和驗收文件上簽字、蓋章、拍照而已，然后將帶有結果的報告轉交給部門負責人。根本就沒有做到內部審計應盡的職能，發(fā)揮內部審計的有效作用。

（三）上市公司內部審計人員的業(yè)務水平不高，綜合素質不強

內部審計并不是一項簡單的工作，也不是一項誰都可以擔任的工作，即使是公司的董事會成員和大股東擔任，也需要十分專業(yè)的審計知識和法律知識。更何況，還有很多上市公司將內部審計這一重要工作交給財務部門的會計和黨群部門的干事?lián)?，這些人員根本就沒有學習過專業(yè)的審計知識，審計法律，也沒有過硬的審計經驗和審計技巧，很難承擔內部審計這樣關系到經濟發(fā)展和公司成敗的重要工作。沒有足夠的知識和法律意識，這些內部審計人員自然就不知道如何開展內部審計工作，也不能把內部審計工作做到位，實現(xiàn)內部審計的價值。

（四）上市公司內部審計的手段和方法比較落后

由于我國目前的審計法律法規(guī)還很落后，還在沿襲十多年前的傳統(tǒng)，很多條款和規(guī)定都沒有與時俱進，致使上市公司所采用的審計手段和審計方法也是以過去的標準來制定的，早已經落后于時代的發(fā)展和經濟的進步。內部審計人員學習這樣的審計知識和審計方法，會在實際的內部審計工作中遇到很多困難，也不知道該如何解決，造成內部審計的效果大打折扣，甚至造成錯誤。企業(yè)見到內部審計作用有限，還具有一定風險和隱患，自然就更加不重視內部審計，造成內部審計工作的延滯和低效，形成一個惡性循環(huán)。

（五）上市公司內部審計的模式已經不能達到內部審計監(jiān)督的要求

由于上市公司內部審計相關知識和方法的落后，造成上市公司開展內部審計的模式有限，再加上很多上市公司前身都是國企，還在沿襲以前國企的管理制度和工作方式，致使形式主義成風，人浮于事。很多審計人員的責任心也不強，職業(yè)道德素養(yǎng)很差，開展內部審計工作的時候，也是瞻前顧后，唯自身利益至上，怕得罪人，自然也就很難發(fā)揮審計的作用，達不到內部審計監(jiān)督的要求。而失去了監(jiān)督職能的內部審計也就是失去了審計的原有意義。

三、我國上市公司內部審計在獨立性問題的解決對策

（一）提高對上市公司對內部審計獨立性的重視，明確審計目標和審計職能

首先要做的就是從思想上進行改變，提高上市公司對內部審計獨立性的重視。上市公司要根據自身實際情況和法律有關的規(guī)定，制定符合上市公司需要的內部審計制度和內部審計流程，要求嚴格按照內部審計制度和內部審計流程來開展內部審計工作，確保內部審計工作能夠發(fā)揮作用。要明確內部審計的目標和內部審計的職能，將內部審計工作當成是一項決定企業(yè)興衰成敗的大事來抓。要給與內部審計人員足夠的權限和支持，要求上市公司的所有部門都要嚴格配合內部審計人員開展內部審計工作，要確保內部審計工作能夠發(fā)現(xiàn)問題，要確保內部審計報告能夠披露真實的企業(yè)信息，要確保發(fā)現(xiàn)的問題能夠被及時處理和解決。要形成一種慣性思維和長效機制，把內部審計工作貫徹下去。

（二）加強上市公司內部審計機構和內部審計人員的獨立性

要切實解決上市公司內部審計機構和內部審計人員的獨立性問題。不能把內部審計機構當成是普通的職能部門，將內部審計部門與其他部門劃為同一層次。內部審計部門要高于其他部門，甚至要高于經理層，只對董事會單獨負責，一切信息和結論也只能提供和報告給董事會，任何部門和經理都無權干涉和阻止內部審計部門的內部審計工作。內部審計人員也要由董事會進行單獨確定，不能將內部審計的職責交給財務部門的會計人員或者黨群部門的工會干事，要做到責權明確，專人管專事，切實發(fā)揮內部審計人員的執(zhí)行力和主觀能動性，保證內部審計工作的順利和高效。

（三）加強對上市公司內部審計人員的培訓與教育，提高上市公司內部審計人員的業(yè)務水平和綜合素質

目前，我國很多上市公司最為缺少的就是專業(yè)能力強，職業(yè)操守好，法律意識強的高素質內部審計人員。在這一方面，為了滿足上市公司日益需求的內部審計人員的需要，可以適當的高薪聘請專業(yè)人士。但是，更多的，還是要企業(yè)加大對內部審計的重視，加大對內部審計人員的重視，開展有針對性的科學的培訓與教育。要對上市公司目前的內部審計人員進行審計專業(yè)知識和技能的培訓，職業(yè)道德素質的培訓和審計相關法律法規(guī)的培訓，力爭打造一支滿足企業(yè)和社會需要的高素質的內部審計人才隊伍，為企業(yè)的發(fā)展和社會的和諧打下堅實的基礎。

（四）創(chuàng)新上市公司內部審計的手段和方法

現(xiàn)階段，我國上市公司的審計手段和審計方法還很落后，很多企業(yè)在審計上面還存在誤區(qū)。比如說，對于公司的內部審計，只審計同級或下級部門，不審計上級部門；只審計在職領導，不審計離任或退休領導；只審計項目的結果，對于項目的決策和項目的施工缺少審計。這樣的審計不僅不符合時代的發(fā)展和企業(yè)的需要，也會給企業(yè)帶來很多風險與隱患。因此，必須要從企業(yè)的實際需要出發(fā)，不斷學習和更新審計的知識和技巧，創(chuàng)新上市公司內部審計的手段和方法，才能滿足上市公司開展內部審計的目的和需要。

（五）拓展上市公司內部審計的范圍，開展外部審計

我國上市公司目前的內部審計范圍還比較窄，審計的流程不規(guī)范，審計的內容也很有局限性。很多上市公司誤以為內部審計就是對財務進行審計，只需要披露財務報告的信息就可以。實際上，審計的范圍除了財務之外，還包括很多，企業(yè)的人事安排、政策的優(yōu)惠、產品的情況、社會的貢獻等，都是上市公司需要審計的內容，必須要做到全面、細致，毫無遺漏，這樣內部審計所披露出來的信息才有價值，才能真實可靠地反映出企業(yè)的所有信息和狀況。因此，如果企業(yè)對于內部審計的工作缺乏指導，完成的不好，也可以使用外部審計的模式，求助于社會上一些有資質的專業(yè)審計機構，由這些專業(yè)審計機構來進行企業(yè)的內部審計工作。這樣的做法，可以避免審計工作受到太多來自上市公司內部的壓力和干涉，又能保證審計結果的專業(yè)性和可靠性，切實發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題，提出對策，對于企業(yè)的經濟決策和經濟發(fā)展都有很好的推動作用。

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[責任編輯：紀晨光]endprint