李紅俠

[摘 要] 營改增是我國稅收制度改革的重要組成部分，從試點到全國整個領(lǐng)域內(nèi)廣泛實施，給電信業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。立足于“營改增”政策的實施背景，分析營改增對電信業(yè)財務(wù)管理相關(guān)方面的影響，即發(fā)票、會計核算、會計報表、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求等方面的影響，提出規(guī)范使用增值稅發(fā)票，完善會計核算體系，完善財務(wù)報表的列報和披露內(nèi)容，加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)，以提高其業(yè)務(wù)能力的措施，使電信業(yè)不僅適應(yīng)新的稅制政策，而且能得到穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 營改增；電信業(yè)；財務(wù)管理

[中圖分類號] F253.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）12-0138-02

一、相關(guān)背景

增值稅和營業(yè)稅分別是中國稅法制度革新前稅務(wù)征收政策中兩個重要的并存的流轉(zhuǎn)稅。增值稅是制造業(yè)賦稅的重要部分而營業(yè)稅卻是適用于服務(wù)行業(yè)，各自在稅收收入中占據(jù)重要地位。然而，營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，且不可以抵扣，稅負(fù)沉重，在一定程度上束縛了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。并且，實施增值稅的企業(yè)，無法獲得采購服務(wù)過程中增值稅發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，從而使價值沒有增加的部分也要交納增值稅額。自2012年1月1日開始在上海進(jìn)行營改增試點以來，已全面加大營業(yè)稅改成征收增值稅并且使其將漸漸退出稅收舞臺。電信產(chǎn)業(yè)屬于我國服務(wù)業(yè)中一個特殊產(chǎn)業(yè)，關(guān)于電信業(yè)營業(yè)稅改成增值稅的政策是從2014年6月1日全面展開施行的，同一產(chǎn)業(yè)內(nèi)分成不同服務(wù)類型并按不同稅率計征增值稅。在電信業(yè)中實行營改增政策之后，電信企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)分析各方面受到的影響，并合理地利用現(xiàn)行稅制、抓住機(jī)遇，制定必要可行的對策來應(yīng)對電信業(yè)財務(wù)管理受到的挑戰(zhàn)。

二、營改增對電信業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對電信業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅有比較健全的規(guī)范的法律法規(guī)，得到規(guī)范地管理和使用，也能夠充分反映發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)。但對于繳納營業(yè)稅，企業(yè)獲取的都是普通發(fā)票，不可以抵扣，而且其發(fā)票的規(guī)范性遠(yuǎn)不及增值稅發(fā)票，這顯然不利于稅務(wù)部門稅款征收管理和企業(yè)經(jīng)營活動的管理。改革后，電信企業(yè)按自身規(guī)模大小進(jìn)一步被劃分，小規(guī)模增值稅納稅人電信企業(yè)改革前后基本相同；對于增值稅的變更，對于一般納稅人服務(wù)企業(yè)來說，有必要使用增值稅專用發(fā)票，這在發(fā)票的管理和使用與改革中對一般發(fā)票的管理和使用有很大的區(qū)別。增值稅專用發(fā)票在發(fā)票的領(lǐng)購、開具、使用等各方面都會得到稅務(wù)部門更加嚴(yán)格的管理和稽查，因此稅收制度改革對企業(yè)在發(fā)票管理方面提出了更高要求。電信企業(yè)在享有稅收款可抵扣權(quán)利的同時也得遵守國家相關(guān)規(guī)章制度，如：在我國《刑法》中詳細(xì)的制定了對增值稅專用發(fā)票偽造、涂改及違法使用等處置及懲罰的方法和標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)票使用不正確可能會導(dǎo)致了企業(yè)會計核算出現(xiàn)錯誤，甚至還可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）對電信業(yè)會計核算的影響

1.對會計核算制度與方法的影響

稅制改革后，對電信業(yè)在賬務(wù)處理上發(fā)生較大改動。第一，設(shè)置企業(yè)會計核算科目變得更加復(fù)雜化，增加了以下兩個層次的項目：“應(yīng)交增值稅”和“不繳納增值稅”，同時為了核算需要進(jìn)而增加三級明細(xì)科目“進(jìn)項稅”、“銷項稅”、和“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等。第二，需要企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)部門參與營業(yè)稅和增值稅的業(yè)務(wù)活動，在會計核算上必須分開核算，這增加了會計的難度。第三，收入與成本應(yīng)需實行價稅分離。，具體實行方式就是，收入的確認(rèn)則需要根據(jù)一定的稅率扣除銷項稅額，為獲得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的成本需要扣除相應(yīng)的進(jìn)項稅額。第四，電信業(yè)在對免稅項目和應(yīng)稅項目之間的劃分上缺乏經(jīng)驗，容易出現(xiàn)會計核算差錯，同時對財務(wù)人員也產(chǎn)生了挑戰(zhàn)，在一定程度上會計核算過程中也會遇到難題。

2.對稅費核算的影響

未實施營改增前，電信業(yè)營業(yè)稅款的繳納一般都是依據(jù)3%的稅率，雖然可能出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，但是稅費核算方式簡單并且財務(wù)處理工作簡便。在此政策改革之后，電信業(yè)就不再是按統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)計征繳納，而是基礎(chǔ)電信服務(wù)經(jīng)營活動按11%和增值電信服務(wù)經(jīng)營活動按6%稅率標(biāo)準(zhǔn)填制發(fā)票與計稅核算。按不同稅率核算增值稅，稅率相對改革前的增加幅度不同，存在的抵扣項目的限制也是不同的，因此產(chǎn)生的稅負(fù)變化也是不一樣的。除此之外，計稅依據(jù)的變化，也會使一些不法電信企業(yè)容易通過會計核算而發(fā)生偷稅漏稅等違法現(xiàn)象，這就大大加深了我國征稅工作的難度。但是總體來看，“營改增”政策實施后電信企業(yè)的部分服務(wù)業(yè)務(wù)稅負(fù)有所下降，但也有部分服務(wù)業(yè)務(wù)沒有下滑反而增稅。導(dǎo)致產(chǎn)生此影響的最主要因素是納稅人的類型和稅率級次，因此，我們需要從實際出發(fā)，來分析和解決營改增對電信企業(yè)稅負(fù)的影響。

3.對行業(yè)服務(wù)定價機(jī)制的影響

電信業(yè)定價機(jī)制一般都很靈動，并且波及其定價機(jī)制的原因又是很多，所以營改增實施是必然會對服務(wù)業(yè)定價機(jī)制造成必然地波動。舉例說明，假設(shè)某電信企業(yè)是一般納稅人，提供通信服務(wù)的總費用為60000元，假若企業(yè)按照營業(yè)稅稅率為3%，有必要繳納營業(yè)稅額1800元，因此，此時的銷售凈收入為58200元。在用增值稅代替營業(yè)稅后，由一般納稅人提供服務(wù)，將營業(yè)稅繳納到增值稅，電信業(yè)公司大部分業(yè)務(wù)收入都需要進(jìn)行納稅。所以，當(dāng)同一企業(yè)提供這項服務(wù)時，繳納稅款的稅率依據(jù)由3%提高到11%，在通信價格保持同樣價格的時候，短期內(nèi)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)會上升，銷售收入的下跌比高于經(jīng)營成本的下跌比，致使利潤減少，從而表面上看似獲得同樣總收費應(yīng)繳納的稅款就相應(yīng)增加了，那么為了能取得相同的收益，該企業(yè)就需要及時調(diào)整定價機(jī)制，結(jié)合市場行情適當(dāng)?shù)卦黾悠髽I(yè)提供此服務(wù)的價格。但從整體和長期來看，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，從而使稅負(fù)減少，降低了電信企業(yè)成本費用，企業(yè)是有利可圖的，因此電信企業(yè)可以無需調(diào)高價格。

（三）對電信業(yè)會計報表的影響

營改增后由于稅種、稅率等方面的改變，會計核算方法和標(biāo)準(zhǔn)都發(fā)生了變化，電信企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算在會計處理方面自然也會發(fā)生改變，使得財務(wù)報表中某些個別數(shù)據(jù)和營改增之前對比是有變化的，這樣就進(jìn)一步導(dǎo)致會計報表使用者研究財務(wù)數(shù)據(jù)的方式發(fā)生變動。endprint

1.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

在資產(chǎn)負(fù)債表中，營改增導(dǎo)致的變化在“固定資產(chǎn)”、“存貨”與“應(yīng)交稅費”中表現(xiàn)最為明顯。增值稅是價外稅，所以電信企業(yè)在新購入固定資產(chǎn)、存貨等時，其記賬價格需扣除進(jìn)項稅額后才能確認(rèn)登記入賬，此時入賬價值降低，這就使企業(yè)資產(chǎn)總額與營改增之前相比較是下降的，同時“應(yīng)交稅費”的金額也隨之發(fā)生改變，影響了企業(yè)負(fù)債的變動，從而使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

2.對利潤表的影響

利潤表在營改增前后，雖然電信業(yè)商品的價格基本尚未發(fā)生變化，但是收入的金額確實由含稅的收入變?yōu)榱瞬缓惖氖杖?，所以確認(rèn)收入時的金額比營改增之前是有所降低的，所以如果在營業(yè)收入確定的情況下，凈利潤沒有顯著地變動，但是公司的營業(yè)利潤卻得到提高了；在核算成本上，由于新添置入固定資產(chǎn)等這些資產(chǎn)價格下降，從而費用、成本跌落，使電信企業(yè)的業(yè)務(wù)成本降落。

3.對現(xiàn)金流量表的影響

第三是體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上，投資活動中，電信企業(yè)會利用增值稅能以抵扣的性質(zhì)，資金以流出為主用以開展許多投資從而獲取收益?；I資活動中，由于營改增祛除了重復(fù)征稅的弊端，降低了企業(yè)成本，企業(yè)合理地運用這些稅收政策，增加企業(yè)的融資，從而加強(qiáng)了企業(yè)的償債能力。經(jīng)營活動中，稅負(fù)的減少，成本的降低，相應(yīng)地收入增加，從而企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也隨之增加。

（四）對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求的影響

會計人員難以迅速熟練營改增之后的賬務(wù)處理，并且及時應(yīng)對會計核算變化的能力低，所以對會計人員產(chǎn)生了挑戰(zhàn)，而且由于稅種和稅率的變化，電信企業(yè)在稅收核算和會計核算以及在所得稅清算等方面的財務(wù)處理都增加了一定的復(fù)雜程度。與此同時，企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅、進(jìn)行財務(wù)分析及財務(wù)報表的列報和信息披露等操作層面上的處理方式也有所變化。因此財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提高自身的業(yè)務(wù)處理能力以便于盡快適應(yīng)新的稅收政策，否則電信企業(yè)會計信息不具有真實性和及時性。這容易導(dǎo)致的風(fēng)險是：財務(wù)核算不合乎規(guī)則、稅額計算不準(zhǔn)確等風(fēng)險。

三、電信業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對營改增影響的對策

營業(yè)稅改征增值稅對電信業(yè)產(chǎn)生許多有益的影響，也很難避免不利的影響，所以在面對不利的影響，企業(yè)必須制定相應(yīng)的對策，應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的不利因素。

（一）規(guī)范企業(yè)發(fā)票管理，準(zhǔn)確使用增值稅發(fā)票

電信業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用的相關(guān)規(guī)定，及時完善發(fā)票票據(jù)系統(tǒng)，制定健全的制度和規(guī)范的操作流程。公司需要委任專人對其進(jìn)行管理，從開始進(jìn)貨到銷售出去整個流程所有的發(fā)票都必須保存完好，確保其具有連續(xù)性。并且根據(jù)嚴(yán)格的登記制度，做好發(fā)票登記簿的記錄和管理工作，隨時隨機(jī)地抽查，避免發(fā)票舞弊的違法行為給公司帶來法律方面和財務(wù)方面的風(fēng)險。

（二）完善會計核算體系，防范核算方法變化帶來的風(fēng)險

在增值稅取代營業(yè)稅后，電信行業(yè)不僅在會計制度上發(fā)生了變化，而且會計方法和稅收基礎(chǔ)也發(fā)生了很大變化。為防范新稅收制度下電信企業(yè)會計核算、稅額計算等給企業(yè)經(jīng)營帶來的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)特點，依據(jù)法律法規(guī)的要求，適當(dāng)調(diào)整或不斷完善會計核算體系和財務(wù)制度，不斷提升財務(wù)核算和稅額計算的標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化，以提高企業(yè)稅務(wù)管理能力和增值稅的管理水平。從而這就便于有力地規(guī)避偷漏稅等的涉稅風(fēng)險。

（三）完善財務(wù)報表的列報和披露內(nèi)容

由于營改增，電信企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量受到了挑戰(zhàn)，所以，財務(wù)人員必須提高業(yè)務(wù)處理能力，改變以往報表的編制方法和形式，為企業(yè)內(nèi)部和外部的會計信息使用者提供的財務(wù)報告必須是準(zhǔn)確、真實、完整和可靠的。同時，也要從投資者與債權(quán)人等所有會計信息使用者不同目的地利用報表的角度出發(fā)，不斷完善財務(wù)報表中列報和披露內(nèi)容，比如：電信企業(yè)應(yīng)該根據(jù)會計政策變更會計準(zhǔn)則規(guī)定披露企業(yè)已實施營改增政策，會計核算方式和稅務(wù)處理等方面的變動，披露企業(yè)報表中營改增部分“應(yīng)交稅費”科目現(xiàn)在是由“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額”、“未交增值稅”與“已交稅金”四個明細(xì)內(nèi)容構(gòu)成等。而且還要努力避免或減少虛假信息在企業(yè)財務(wù)報表中出現(xiàn)，以保證財務(wù)報表內(nèi)容具有真實性與準(zhǔn)確性，讓報表信息使用者對公司具體地業(yè)務(wù)開展成果、公司資產(chǎn)與債務(wù)以及利潤等狀態(tài)能夠得以清晰地了解與熟練地掌握。

（四）大力加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力

在電信業(yè)全面實施營改增稅制之前，電信業(yè)應(yīng)對相關(guān)人員（特別是財務(wù)人員）進(jìn)行培訓(xùn)，使其更快的熟練掌握新政策、新規(guī)定和新要求，從而提高自身的業(yè)務(wù)能力、提高工作效率和工作質(zhì)量，努力地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，為企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動順利地開展提供強(qiáng)有利的保障。與此同時，加強(qiáng)企業(yè)紀(jì)律監(jiān)督工作、落實企業(yè)各項規(guī)章制度，防止其只流于形式，也就確保了企業(yè)的財務(wù)工作和管理工作能夠有條不紊的完成。

四、結(jié)束語

營改增政策的有效實施不僅對解決我國重復(fù)征稅的問題有很大幫助，而且使我國稅收形式更豐富、稅收制度更加科學(xué)合理。實施新稅收政策可以降低企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，推動了電信業(yè)不斷發(fā)展，也推動了國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健地增長。當(dāng)然，營改增政策也給一些電信企業(yè)帶來一些挑戰(zhàn)。企業(yè)只有與時俱進(jìn)，不斷調(diào)整企業(yè)制度及時適應(yīng)新的稅制，才能獲得營改增政策給電信產(chǎn)業(yè)帶來的利好。

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[責(zé)任編輯：紀(jì)晨光]endprint