李智月

摘要：科學(xué)技術(shù)的進步與發(fā)展，使制造業(yè)經(jīng)濟總量與生產(chǎn)規(guī)模急速增長，成本結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度也不斷增大。傳統(tǒng)上由某一個職能部門（如財務(wù)部門）來管理、監(jiān)督和控制成本的職能，已遠遠跟不上事前控制的需要，而對于科技含量較高的制造業(yè)來說，這一矛盾更顯突出。本文針對傳統(tǒng)的成本控制方法越來越不能適應(yīng)競爭環(huán)境的變化，從滿足顧客需求出發(fā)，以價值流分析為基礎(chǔ)深入研究制造業(yè)成本控制的問題。

關(guān)鍵詞：價值流；制造業(yè)；成本控制

1、前言

對于制造業(yè)企業(yè)來說，成本優(yōu)勢很大程度上決定企業(yè)的未來發(fā)展，成本管理對于制造業(yè)企業(yè)至關(guān)重要。價值流是價值鏈的一個細化概念，其重點是分析與企業(yè)增值相關(guān)的活動和企業(yè)價值流動相匹配的企業(yè)活動流程。基于價值流的視角，制造業(yè)企業(yè)以價值流動的角度進行成本控制，獲得成本優(yōu)勢對于制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

2、價值流理論在制造業(yè)成本控制中的應(yīng)用

價值流成本設(shè)計包括5個關(guān)鍵步驟，依次是：設(shè)計視角的確定、目標定位的確定、控制標準的確定、驅(qū)動因素的確定和建立控制中心。

2.1設(shè)計視角的確定

根據(jù)國內(nèi)外已有文獻可以發(fā)現(xiàn)，運用價值流理論，成本控制可以從行為，組織結(jié)構(gòu)，技術(shù)和環(huán)境四個視角進行設(shè)計。其一，行為視角：將企業(yè)的持續(xù)競爭力歸咎于組織行為特征，比如組織文化、組織成員關(guān)系等等。其二，組織和結(jié)構(gòu)視角：探討組織結(jié)構(gòu)以及組織結(jié)構(gòu)的改變對價值流成本管理績效的影響。其三，技術(shù)視角：研究實現(xiàn)價值流成本管理的技術(shù)，主要包括目標成本法和作業(yè)成本法。其四，環(huán)境視角：研究環(huán)境因素的改變對價值流成本管理的影響。

2.2目標定位的確定

目標定位的三個方面是：其一，企業(yè)內(nèi)部價值流分析。內(nèi)部價值流是企業(yè)活動的紐帶，連接的是從原材料到消費者獲取產(chǎn)品的全流程，企業(yè)內(nèi)價值增值的全過程。企業(yè)內(nèi)部價值流分析可以幫助管理者用全局眼光確定如何來降低成本，提高企業(yè)績效。其二，供應(yīng)鏈價值流分析。供應(yīng)鏈價值流分析的目的是讓企業(yè)在關(guān)注自身發(fā)展的同時，也時時關(guān)注經(jīng)濟大環(huán)境的變化，整合資源，提高競爭力。其三，對手價值流分析。對手價值流分析的目的是找出企業(yè)自身的優(yōu)劣勢的同時，確定對手的優(yōu)劣勢，據(jù)此制定競爭戰(zhàn)略，提高企業(yè)競爭能力。

2.3控制標準的確定

廣泛意義上的價值流成本控制標準包括：價值流成本管理控制內(nèi)容和價值流成本控制標準的種類兩部分。價值流成本控制標準的內(nèi)容含有采購資源標準和消耗資源標準。采購資源標準是指預(yù)算時企業(yè)活動的資源需求，但并不確定總的成本標準，僅確定單元驅(qū)動因素的成本標準；消耗資源標準是基于生產(chǎn)過程中驅(qū)動因素的消耗情況而制定的。價值鏈成本控制標準的種類包括結(jié)構(gòu)性控制標準和生產(chǎn)經(jīng)營性控制標準。結(jié)構(gòu)性控制標準是指合理的企業(yè)結(jié)構(gòu)上成本，使得企業(yè)獲得競爭力；生產(chǎn)經(jīng)營性控制標準與作業(yè)成本控制標準相似，是指分析成本驅(qū)動因素及其原因和各因素之間彈性。

2.4成本驅(qū)動因素的確定

成本驅(qū)動因素指的是對成本習(xí)性產(chǎn)生影響的因素，其中成本習(xí)性為經(jīng)營活動與成本相互間關(guān)系。成本驅(qū)動因素會引發(fā)價值活動，通過分析成本驅(qū)動因素和價值活動的關(guān)系，分析成本驅(qū)動因素對價值活動的影響，深刻把握成本驅(qū)動因素。成本驅(qū)動因素的確定需要先分類后識別。

（1）成本驅(qū)動因素分類。成本驅(qū)動因素主要可以分為兩種大類，八種小類。具體來看，結(jié)構(gòu)性成本驅(qū)動因素指的是企業(yè)生產(chǎn)過程中與生產(chǎn)直接相關(guān)和與戰(zhàn)略實現(xiàn)相關(guān)的成本驅(qū)動因素，涵蓋：活動范圍、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營技術(shù)、作業(yè)經(jīng)營、產(chǎn)品多樣性。執(zhí)行性成本驅(qū)動因素指的是與企業(yè)執(zhí)行相關(guān)的成本驅(qū)動因素，包括：活動聯(lián)系、生產(chǎn)能力、企業(yè)向心力、影響力度。

（2）成本驅(qū)動因素的識別。識別成本驅(qū)動因素是價值流成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對實施價值流成本管理至關(guān)重要。識別成本驅(qū)動因素的方法有很多，主要包括成本驅(qū)動因素的相互作用和成本驅(qū)動因素的量化。不同成本驅(qū)動因素間具有相互作用，可能是正向的加強，也有可能是負向的減弱。識別是哪種相互作用對確定價值流活動因素性質(zhì)至關(guān)重要。此外，研究發(fā)現(xiàn)這兩種相互作用的關(guān)聯(lián)性很大，很難區(qū)分。所以，企業(yè)在分析成本驅(qū)動因素相互作用時，必須高度重視，進行深度分析，才能理清成本驅(qū)動因素的相互作用。成本驅(qū)動因素的量化可以分為三步驟：其一，比例，即成本驅(qū)動因素占總成本的大??；其二，影響力，即這項成本驅(qū)動因素對作業(yè)的影響情況；其三，與競爭對手比較，即競爭對手是如何定位該成本驅(qū)動因素的，比例和影響力有何不同。

2.5價值成本控制體系的建立

（1）職能型組織結(jié)構(gòu)。職權(quán)明晰是成本控制的基礎(chǔ)，可以確保成本責任歸屬，提高效率，也有利于發(fā)現(xiàn)問題。以價值流為基礎(chǔ)，分割建立價值流小組。依據(jù)工作性質(zhì)和責任性質(zhì)的不同，分割建立各個價值流小組，每一個小組為一個獨立的價值成本控制體系，實施獨立領(lǐng)導(dǎo)，為企業(yè)開源節(jié)流。雖然每個價值流小組有其自己的目標，但所有小組的目標是與企業(yè)整體目標相一致的，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

（2）繪制價值流流程圖。價值流流程圖制定過程是指在研究原材料到消費者整個價值流程的基礎(chǔ)上，計算每項作業(yè)耗費時間，記錄物流、信息流、資金流和價值的流動，分析資源是否有浪費及其原因，制定改善方案，最小化成本，最后統(tǒng)籌考察企業(yè)每個單元價值流狀況，制定新的價值流程圖。

（3）價值流信息的網(wǎng)絡(luò)化。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的普及，企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用到日常管理是必然的選擇。通過網(wǎng)絡(luò)化，可以實現(xiàn)對企業(yè)實時監(jiān)控，隨時調(diào)整。價值流信息的網(wǎng)絡(luò)化，可以將已有的成本控制數(shù)據(jù)結(jié)合價值流成本控制思想，建立價值流成本控制數(shù)據(jù)庫。價值流集成數(shù)據(jù)庫的建立有利于監(jiān)控分析企業(yè)相關(guān)活動，降低不必要的耗費，提高企業(yè)效率，進而提升企業(yè)競爭力。

3、結(jié)語

總之，激烈的市場競爭對企業(yè)的生存和發(fā)展提出了嚴峻挑戰(zhàn)，擁有獨特持續(xù)的競爭優(yōu)勢有利于企業(yè)立于不敗之地?；趦r值流的成本控制不同于傳統(tǒng)的成本控制，從創(chuàng)造價值出發(fā)，成本是為創(chuàng)造價值而必須的，“價值創(chuàng)造—成本發(fā)生—創(chuàng)造價值”的良性循環(huán)，為企業(yè)成本控制開辟了一方新的天地。

參考文獻：

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