李署英

摘要：稅務(wù)籌劃是油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，然而其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還隱藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的分析和管理是保證油田企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，因此，文章從油田企業(yè)稅務(wù)籌劃概念、重要以及方法分析入手，探討了現(xiàn)階段影響油田企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素，并提出了有效的防治措施。

關(guān)鍵詞：油田企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范

前言

油田企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，對(duì)于油田企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的作用。但是，稅務(wù)籌劃工作也是油田企業(yè)容易存在風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，現(xiàn)階段如何結(jié)合自身實(shí)際情況，分析影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并制定出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，是油田企業(yè)首要任務(wù)。

1油田企業(yè)稅務(wù)籌劃簡(jiǎn)介

1.1油田企業(yè)稅務(wù)籌劃

油田企業(yè)的稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在不違反國(guó)家法律的情況下，充分利用稅收優(yōu)惠政策以及不同國(guó)家和地區(qū)間稅收政策的差別，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)多種稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而幫助石油企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大節(jié)稅利益并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。油田企業(yè)稅務(wù)籌劃是油田企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。

1.2油田企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

油田企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，并且涉及的業(yè)務(wù)較多，稅收政策也有所不同，不同時(shí)間段的優(yōu)惠政策也存在差異，這就使得稅務(wù)籌劃稅種具有復(fù)雜多樣性特點(diǎn)；此外，因其集團(tuán)下屬成員企業(yè)較多，涉及多個(gè)行業(yè)，稅務(wù)籌劃具有權(quán)衡性；油田企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展不僅局限于國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，國(guó)際經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略已被提上議事日程，稅務(wù)籌劃具有全球性；同時(shí)由于籌劃稅種復(fù)雜多樣、經(jīng)營(yíng)范圍廣，使其面臨的不確定性因素大增，和其他非同類(lèi)企業(yè)的稅務(wù)籌劃相比具有高風(fēng)險(xiǎn)性。

1.3油田企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

我國(guó)的油田企業(yè)大都是以企業(yè)集團(tuán)的形式在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，旗下會(huì)設(shè)有多個(gè)子公司，因此，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，油田企業(yè)需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。此外，隨著世界石油市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，我國(guó)油田企業(yè)須用全球化視角對(duì)不同國(guó)家的稅負(fù)狀況及稅收制度進(jìn)行深入分析和研究，減少石油企業(yè)的跨國(guó)稅負(fù)，實(shí)施稅務(wù)籌劃是世界石油市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的必然結(jié)果；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)油氣田企業(yè)為完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立和國(guó)際接軌的管理體制，正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，稅收成為成本控制的重要內(nèi)容，實(shí)施稅務(wù)籌劃是油田企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

2稅務(wù)籌劃的基本方法

企業(yè)要想做好稅務(wù)籌劃工作，就需要采取有效的方法。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃的方法有很多，對(duì)其進(jìn)行整理分析如下文：

2.1充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀(guān)的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對(duì)地區(qū)的優(yōu)惠、對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來(lái)講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：第一，稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少。第二，稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國(guó)家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。我國(guó)現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。

2.2選擇最優(yōu)納稅方案

納稅籌劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的繳稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇繳稅最少、收益最大的方案。

2.3充分利用稅法及稅收文件中的一些條款

盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收政策要有充分的了解。

2.4充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定

納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要滿(mǎn)足稅法的要求；如果稅法沒(méi)有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。我國(guó)目前頒布了新的會(huì)計(jì)制度，這些新的會(huì)計(jì)制度如果沒(méi)有與稅法相沖突，那么稅務(wù)部門(mén)在檢查企業(yè)納稅情況時(shí)，如果找不到相應(yīng)的稅務(wù)政策，就需要服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。

2.5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。

第一，購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品方在沒(méi)有付款給銷(xiāo)售方的情況下，要求銷(xiāo)售方先開(kāi)增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)資金的安排情況再付款給銷(xiāo)售方，其中就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。第二，銷(xiāo)售方反轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)需要了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理，采用反轉(zhuǎn)嫁的方法來(lái)保證自己的稅收利益在正常交易當(dāng)中不受損失。

3影響油田企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素

3.1稅收籌劃專(zhuān)業(yè)工作人員有所欠缺

企業(yè)的籌劃工作中，選擇何種稅務(wù)籌劃方法，并建立何種方案，都是由企業(yè)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)工作人員決定的。從當(dāng)前的情況來(lái)看，油田企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作往往是由會(huì)計(jì)人員去完成的，由于專(zhuān)業(yè)水平上的不足，通常無(wú)法得到較為顯著的效果，還可能導(dǎo)致油田企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大或者是最終不成功。

3.2稅收政策的多變性

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度十分之快，因此對(duì)于稅收的政策就呈現(xiàn)出多項(xiàng)的特點(diǎn)，這種情況給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項(xiàng)目沒(méi)有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會(huì)威脅到原有的稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時(shí)了解稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，建立有效的預(yù)案機(jī)制，可有效降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.3稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

周所周知，稅收籌劃需要在不違反國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定的情況下進(jìn)行，但是在實(shí)際工作的過(guò)程中，會(huì)因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在，稅法沒(méi)有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間，稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出稅務(wù)籌劃的正確與否。因?yàn)橛泻艽蟮闹饔^(guān)原因，并且稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就能夠?qū)е露悇?wù)籌劃的失敗。

3.4稅務(wù)籌劃本身也有成本

稅務(wù)籌劃的本身也是有一定成本的，其成本主要包括隱含成本和顯性成本。其中，隱含成本指的是機(jī)會(huì)成本，納稅人正在采取稅收籌劃而放棄利益。顯性成本是在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，往往這部分成本在稅收籌劃的過(guò)程中已經(jīng)考慮進(jìn)去。目前，大部分油田企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中會(huì)忽視機(jī)會(huì)成本，這樣就難以達(dá)到稅收籌劃的效果，到頭來(lái)并沒(méi)有為油田企業(yè)謀取到利益。

4油田企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

由油田企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析可知，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中。因此為了防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)，要建立完善的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，可將油田企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范具體分為油田企業(yè)稅務(wù)籌劃事前控制、事中控制和事后控制，如圖1所示。

4.1油田企業(yè)稅務(wù)籌劃的事前控制

首先，提高油田企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。油田企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì)新出臺(tái)的稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)與解讀，對(duì)于法規(guī)中存在異議的部分，及時(shí)向有關(guān)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)與了解其內(nèi)涵。保證稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要要求就是遵循國(guó)家與國(guó)際法律法規(guī)，在建設(shè)一個(gè)守法合規(guī)的油田企業(yè)的同時(shí)，將企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案提升至最優(yōu)狀態(tài)；其次，正確樹(shù)立稅務(wù)籌劃目標(biāo)。油田企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)該分為長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)。油田企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)將會(huì)隨著短期目標(biāo)實(shí)施過(guò)程的變化而不斷變化。所以我們應(yīng)該定期對(duì)稅務(wù)籌劃目標(biāo)進(jìn)行修改，謹(jǐn)慎對(duì)待企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)情況；最后，提升油田企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)。要達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，除了籌劃人員自身的學(xué)習(xí)和積累，還要對(duì)稅務(wù)籌劃人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的學(xué)習(xí)，提升籌劃人員的個(gè)人能力以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策能力等綜合素質(zhì)。

4.2油田企業(yè)稅務(wù)籌劃的事中控制

在進(jìn)行油田企業(yè)稅務(wù)籌劃事中控制措施時(shí)，有關(guān)部門(mén)和人員可以建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，油田企業(yè)應(yīng)利用相關(guān)技術(shù)，建立一套科學(xué)、有效的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)油田企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或稅收政策、法律環(huán)境等事項(xiàng)發(fā)生變化時(shí)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警，使其能夠及時(shí)制定有效措施，降低風(fēng)險(xiǎn)。

4.3油田企業(yè)稅務(wù)籌劃的事后控制

油田企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作還需要事后控制。油田企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后控制主要是對(duì)稅務(wù)籌劃結(jié)果及各方面完成情況進(jìn)行綜合的分析和評(píng)估，全面總結(jié)稅務(wù)籌劃的結(jié)果，總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，分析失敗的原因并提出改進(jìn)意見(jiàn)，為下一次稅務(wù)籌劃提供參考，不斷提高稅務(wù)籌劃水平。

結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃工作對(duì)于油田企業(yè)的整體利益具有十分重要的影響，因此，企業(yè)需要綜合考慮籌劃方案，選擇恰當(dāng)合理的籌劃方法；考慮各級(jí)政府的稅收利益，爭(zhēng)取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；保持籌劃方案的靈活性，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而減少風(fēng)險(xiǎn)的存在，促進(jìn)油田企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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