李建春

[摘要]隨著內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的協(xié)調(diào)配合和統(tǒng)籌發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)如何為國家審計(jì)提供可利用的成果，成為擺在內(nèi)部審計(jì)面前的一個(gè)重要課題。文章從內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的關(guān)系入手，闡述內(nèi)部審計(jì)為國家審計(jì)提供可利用成果的主要內(nèi)容，探究內(nèi)部審計(jì)如何為國家審計(jì)提供可利用的成果。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；國家審計(jì)；提供；可利用成果

隨著內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已成為組織內(nèi)部免疫系統(tǒng)的重要組成部分，其作為強(qiáng)化管理的鞭策者、防范風(fēng)險(xiǎn)的捍衛(wèi)者和促進(jìn)發(fā)展的推動(dòng)者的角色定位在世界范圍內(nèi)得到廣泛認(rèn)可，在規(guī)范組織行為，防范組織經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高組織運(yùn)營效率，促進(jìn)組織可持續(xù)發(fā)展，并最終實(shí)現(xiàn)組織的發(fā)展目標(biāo)方面發(fā)揮了重要作用。而國家審計(jì)作為公共行政監(jiān)督體系的組成部分，是政府系統(tǒng)的“內(nèi)部審計(jì)”。內(nèi)部審計(jì)的某些思路、做法和成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國的國家審計(jì)具有借鑒意義，內(nèi)部審計(jì)如何為國家審計(jì)提供可利用的成果，更好地促進(jìn)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)，是擺在內(nèi)部審計(jì)面前的一個(gè)重要課題。

一、內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是指行政部門和企業(yè)事業(yè)組織內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部門、本組織的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本組織內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的合法性和效益性等進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是代表組織管理者實(shí)施的審計(jì)，服務(wù)于組織管理者，通過對(duì)本組織的自主審計(jì)和自我監(jiān)督，提高組織自我保健能力，加強(qiáng)組織經(jīng)濟(jì)管理和內(nèi)部控制，提高組織經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)組織可持續(xù)發(fā)展。

（二）國家審計(jì)的基本內(nèi)涵

國家審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支、以及其他公共機(jī)構(gòu)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)是代表國家（或政府）實(shí)施的審計(jì)，服務(wù)于政府，具有強(qiáng)制性、無償性、公共性等特點(diǎn)，是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系的免疫系統(tǒng)，通過對(duì)該體系中各個(gè)組織的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控，保障國家經(jīng)濟(jì)安全，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，推進(jìn)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)作為中國特色社會(huì)主義審計(jì)制度體系中兩類不同性質(zhì)的審計(jì)，在審計(jì)目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象、審計(jì)效力等方面都存在著差別，它們之間既相互獨(dú)立、各司其職，又相互聯(lián)系、互補(bǔ)統(tǒng)一。

首先，《中華人民共和國審計(jì)法》賦予國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作直接實(shí)施業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，有效地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)為本組織提升免疫能力，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

其次，內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的重要基礎(chǔ)，也是國家審計(jì)的重要補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮，可以為國家審計(jì)提高審計(jì)覆蓋面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)創(chuàng)造條件，提供支持。內(nèi)部審計(jì)工作所取得的證據(jù)充分的工作成果，可以作為國家審計(jì)力量和內(nèi)容的補(bǔ)充被國家審計(jì)加以利用，明確國家審計(jì)工作重點(diǎn)，減少國家審計(jì)工作量，提高國家審計(jì)工作效率，節(jié)約國家審計(jì)費(fèi)用支出。

二、內(nèi)部審計(jì)為國家審計(jì)提供可利用成果的主要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面具有較高的重合性和一致性，例如，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，審計(jì)依據(jù)都是國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，審計(jì)方法上都將會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制作為共同關(guān)注點(diǎn)，都會(huì)進(jìn)行憑證賬簿核查和賬實(shí)相符、賬表一致的核查。鑒于內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)工作內(nèi)容的重復(fù)性，內(nèi)部審計(jì)的工作成果，在經(jīng)過國家審計(jì)機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)核實(shí)后，可以篩選出有價(jià)值的成果加以利用，從而減少國家審計(jì)現(xiàn)場測試的工作量，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

內(nèi)部審計(jì)可以為國家審計(jì)提供的可利用成果主要包括以下幾個(gè)方面。

一是內(nèi)部審計(jì)關(guān)于內(nèi)部控制的評(píng)審結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)本身就將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的關(guān)注內(nèi)容，加上內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制流程，其關(guān)于內(nèi)部控制的評(píng)審結(jié)論具有較高的可信賴程度，國家審計(jì)在對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)審查之后可以加以利用，從而避免重復(fù)的審計(jì)程序，快速地發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，找到問題的突破口。

二是內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果。在內(nèi)部審計(jì)對(duì)有關(guān)下屬單位進(jìn)行全面審計(jì)的前提下，其審計(jì)結(jié)果可以為國家審計(jì)評(píng)價(jià)后予以利用，減少國家審計(jì)對(duì)下屬單位的審計(jì)工作量。

三是內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)專業(yè)性審計(jì)成果。對(duì)于一些技術(shù)性特點(diǎn)較為突出的行業(yè)，由于其行業(yè)特殊性，國家審計(jì)人員需要耗費(fèi)相對(duì)較多的時(shí)間才能熟悉行業(yè)專門知識(shí)，遠(yuǎn)不如本行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員了解本行業(yè)特點(diǎn)，具備本行業(yè)專門知識(shí)，而且容易獲得專業(yè)技術(shù)人員配合，因此，在技術(shù)安全、技術(shù)質(zhì)量等專業(yè)性審計(jì)方面，由于內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)目標(biāo)通常具有一致性，內(nèi)部審計(jì)可以有針對(duì)性地為國家審計(jì)提供可利用的行業(yè)專業(yè)性審計(jì)成果。

四是內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和線索。對(duì)于已經(jīng)查清的問題，國家審計(jì)稍加核實(shí)即可作為工作底稿，從而減少不必要的工作量：并且，國家審計(jì)可以針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和線索追根溯源，深入審查，確定審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)如何為國家審計(jì)提供可利用的成果

內(nèi)部審計(jì)成果利用是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合，需要諸多方面的支撐，才能為國家審計(jì)提供有價(jià)值的可利用成果。

（一）提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視

作為組織負(fù)責(zé)人，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)頭羊、引航者和頂梁柱。領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)工作，才能自上而下帶動(dòng)整個(gè)組織重視內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)制度才不會(huì)成為空中樓閣，而是落地生根，充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)信息優(yōu)勢(shì)強(qiáng)，后續(xù)反饋及時(shí)，建議可操作性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，更好地為國家審計(jì)提供可利用成果。endprint

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)

雖然內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于組織內(nèi)部情況了解度高，對(duì)于組織內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)敏感性強(qiáng)，但由于其專業(yè)領(lǐng)域和接觸業(yè)務(wù)面的限制，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的必然要求，從而確保內(nèi)部審計(jì)為國家審計(jì)提供有價(jià)值、可信賴、可利用的工作成果。

首先，要打造多層次、多專業(yè)、多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。通過吸收具有國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，與國際接軌：改善內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有專業(yè)結(jié)構(gòu)，除了配備審計(jì)專業(yè)技能人員外，將法律、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理、信息系統(tǒng)、工程等專業(yè)人士也充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)資格證書的考試培訓(xùn)，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗機(jī)制：有計(jì)劃地組織內(nèi)部審計(jì)人員參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和地方行業(yè)協(xié)會(huì)舉辦的各類審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)教育、網(wǎng)絡(luò)教育等培訓(xùn)工作，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的職業(yè)化管理功能，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督

只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作具有明確科學(xué)的職業(yè)規(guī)范指引，并且在工作過程中得到有效的貫徹執(zhí)行，國家審計(jì)才能對(duì)其工作質(zhì)量進(jìn)行衡量評(píng)價(jià)，才能把握其工作成果的質(zhì)量保證程度，從而決定其工作成果的利用價(jià)值。因此，內(nèi)部審計(jì)要通過內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)職業(yè)化、制度化、規(guī)范化的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員行為，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地開展內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)水平，增加內(nèi)部審計(jì)工作成果可信性，從而為國家審計(jì)提供可利用的工作成果。

（四）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)型與轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，不斷擴(kuò)大審計(jì)范疇，延伸審計(jì)領(lǐng)域，力求從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)全面轉(zhuǎn)型，不斷轉(zhuǎn)變工作思路，轉(zhuǎn)移工作重點(diǎn)，從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊的“監(jiān)督導(dǎo)向型”向?yàn)榻M織的持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航的“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)型與轉(zhuǎn)型。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)工作成果才能更多地符合國家審計(jì)的目標(biāo)和要求，才能為國家審計(jì)提供更多具有利用價(jià)值的工作成果。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)有位有為

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)的客觀性、真實(shí)性、公正性，有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)部審計(jì)有地位有作為，從而獲取真實(shí)充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成科學(xué)合理、可信賴、可利用的工作成果。

（六）建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查評(píng)估與考核

為確保內(nèi)部審計(jì)工作成果的可靠性和效用性，組織內(nèi)要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。一方面，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查評(píng)估：另一方面，堅(jiān)決落實(shí)內(nèi)部審計(jì)年度考核工作，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和工作成果等進(jìn)行全面檢查考核，從而加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)成果利用率。endprint