李建春

[摘要]隨著內(nèi)部審計與國家審計的協(xié)調(diào)配合和統(tǒng)籌發(fā)展，內(nèi)部審計如何為國家審計提供可利用的成果，成為擺在內(nèi)部審計面前的一個重要課題。文章從內(nèi)部審計與國家審計的關(guān)系入手，闡述內(nèi)部審計為國家審計提供可利用成果的主要內(nèi)容，探究內(nèi)部審計如何為國家審計提供可利用的成果。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；國家審計；提供；可利用成果

隨著內(nèi)部審計的快速發(fā)展，內(nèi)部審計已成為組織內(nèi)部免疫系統(tǒng)的重要組成部分，其作為強化管理的鞭策者、防范風(fēng)險的捍衛(wèi)者和促進發(fā)展的推動者的角色定位在世界范圍內(nèi)得到廣泛認(rèn)可，在規(guī)范組織行為，防范組織經(jīng)營風(fēng)險，提高組織運營效率，促進組織可持續(xù)發(fā)展，并最終實現(xiàn)組織的發(fā)展目標(biāo)方面發(fā)揮了重要作用。而國家審計作為公共行政監(jiān)督體系的組成部分，是政府系統(tǒng)的“內(nèi)部審計”。內(nèi)部審計的某些思路、做法和成功經(jīng)驗，對我國的國家審計具有借鑒意義，內(nèi)部審計如何為國家審計提供可利用的成果，更好地促進國家審計和內(nèi)部審計為經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展服務(wù)，是擺在內(nèi)部審計面前的一個重要課題。

一、內(nèi)部審計與國家審計的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計的基本內(nèi)涵

內(nèi)部審計是指行政部門和企業(yè)事業(yè)組織內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部門、本組織的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本組織內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的合法性和效益性等進行的審計監(jiān)督。內(nèi)部審計是代表組織管理者實施的審計，服務(wù)于組織管理者，通過對本組織的自主審計和自我監(jiān)督，提高組織自我保健能力，加強組織經(jīng)濟管理和內(nèi)部控制，提高組織經(jīng)濟效益，促進組織可持續(xù)發(fā)展。

（二）國家審計的基本內(nèi)涵

國家審計是指國家審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支、以及其他公共機構(gòu)的財政收支、財務(wù)收支獨立進行審計監(jiān)督。國家審計是代表國家（或政府）實施的審計，服務(wù)于政府，具有強制性、無償性、公共性等特點，是整個社會經(jīng)濟運行體系的免疫系統(tǒng)，通過對該體系中各個組織的審計監(jiān)督，加強國家宏觀調(diào)控，保障國家經(jīng)濟安全，強化權(quán)力制衡，健全民主法治，促進廉政建設(shè)，推進社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計與國家審計的關(guān)系

內(nèi)部審計與國家審計作為中國特色社會主義審計制度體系中兩類不同性質(zhì)的審計，在審計目標(biāo)、服務(wù)對象、審計效力等方面都存在著差別，它們之間既相互獨立、各司其職，又相互聯(lián)系、互補統(tǒng)一。

首先，《中華人民共和國審計法》賦予國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作直接實施業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)。國家審計機關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，有效地促進內(nèi)部審計為本組織提升免疫能力，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，推動內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。

其次，內(nèi)部審計是國家審計的重要基礎(chǔ)，也是國家審計的重要補充。內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮，可以為國家審計提高審計覆蓋面，實現(xiàn)審計監(jiān)督目標(biāo)創(chuàng)造條件，提供支持。內(nèi)部審計工作所取得的證據(jù)充分的工作成果，可以作為國家審計力量和內(nèi)容的補充被國家審計加以利用，明確國家審計工作重點，減少國家審計工作量，提高國家審計工作效率，節(jié)約國家審計費用支出。

二、內(nèi)部審計為國家審計提供可利用成果的主要內(nèi)容

內(nèi)部審計與國家審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面具有較高的重合性和一致性，例如，對于財務(wù)審計的審計內(nèi)容相同，審計依據(jù)都是國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則和會計制度，審計方法上都將會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制作為共同關(guān)注點，都會進行憑證賬簿核查和賬實相符、賬表一致的核查。鑒于內(nèi)部審計與國家審計工作內(nèi)容的重復(fù)性，內(nèi)部審計的工作成果，在經(jīng)過國家審計機關(guān)的評價核實后，可以篩選出有價值的成果加以利用，從而減少國家審計現(xiàn)場測試的工作量，提高審計效率，節(jié)約審計費用。

內(nèi)部審計可以為國家審計提供的可利用成果主要包括以下幾個方面。

一是內(nèi)部審計關(guān)于內(nèi)部控制的評審結(jié)果。內(nèi)部審計本身就將內(nèi)部控制作為一項重要的關(guān)注內(nèi)容，加上內(nèi)部審計人員熟悉本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制流程，其關(guān)于內(nèi)部控制的評審結(jié)論具有較高的可信賴程度，國家審計在對其進行評價審查之后可以加以利用，從而避免重復(fù)的審計程序，快速地發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，找到問題的突破口。

二是內(nèi)部審計對下屬單位進行審計的結(jié)果。在內(nèi)部審計對有關(guān)下屬單位進行全面審計的前提下，其審計結(jié)果可以為國家審計評價后予以利用，減少國家審計對下屬單位的審計工作量。

三是內(nèi)部審計的行業(yè)專業(yè)性審計成果。對于一些技術(shù)性特點較為突出的行業(yè)，由于其行業(yè)特殊性，國家審計人員需要耗費相對較多的時間才能熟悉行業(yè)專門知識，遠(yuǎn)不如本行業(yè)內(nèi)部審計人員了解本行業(yè)特點，具備本行業(yè)專門知識，而且容易獲得專業(yè)技術(shù)人員配合，因此，在技術(shù)安全、技術(shù)質(zhì)量等專業(yè)性審計方面，由于內(nèi)部審計與國家審計目標(biāo)通常具有一致性，內(nèi)部審計可以有針對性地為國家審計提供可利用的行業(yè)專業(yè)性審計成果。

四是內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和線索。對于已經(jīng)查清的問題，國家審計稍加核實即可作為工作底稿，從而減少不必要的工作量：并且，國家審計可以針對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和線索追根溯源，深入審查，確定審計工作的側(cè)重點。

三、內(nèi)部審計如何為國家審計提供可利用的成果

內(nèi)部審計成果利用是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要內(nèi)部審計機構(gòu)與國家審計機關(guān)的協(xié)調(diào)配合，需要諸多方面的支撐，才能為國家審計提供有價值的可利用成果。

（一）提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識，加強對內(nèi)部審計的重視

作為組織負(fù)責(zé)人，是做好內(nèi)部審計工作的領(lǐng)頭羊、引航者和頂梁柱。領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作，才能自上而下帶動整個組織重視內(nèi)部審計。內(nèi)部審計制度才不會成為空中樓閣，而是落地生根，充分發(fā)揮好內(nèi)部審計信息優(yōu)勢強，后續(xù)反饋及時，建議可操作性強等優(yōu)勢，更好地為國家審計提供可利用成果。endprint

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)

雖然內(nèi)部審計人員對于組織內(nèi)部情況了解度高，對于組織內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)敏感性強，但由于其專業(yè)領(lǐng)域和接觸業(yè)務(wù)面的限制，優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量和提高內(nèi)部審計工作效率的必然要求，從而確保內(nèi)部審計為國家審計提供有價值、可信賴、可利用的工作成果。

首先，要打造多層次、多專業(yè)、多元化的內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)。通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實內(nèi)部審計隊伍，與國際接軌：改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有專業(yè)結(jié)構(gòu)，除了配備審計專業(yè)技能人員外，將法律、計算機、企業(yè)管理、信息系統(tǒng)、工程等專業(yè)人士也充實到內(nèi)部審計隊伍。

其次，加強內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。堅持內(nèi)部審計資格證書的考試培訓(xùn)，嚴(yán)格內(nèi)部審計人員持證上崗機制：有計劃地組織內(nèi)部審計人員參加上級審計機關(guān)，中國內(nèi)部審計協(xié)會和地方行業(yè)協(xié)會舉辦的各類審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)：加強內(nèi)部審計后續(xù)教育、網(wǎng)絡(luò)教育等培訓(xùn)工作，實行內(nèi)部審計職業(yè)化管理。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會的職業(yè)化管理功能，加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督

只有當(dāng)內(nèi)部審計工作具有明確科學(xué)的職業(yè)規(guī)范指引，并且在工作過程中得到有效的貫徹執(zhí)行，國家審計才能對其工作質(zhì)量進行衡量評價，才能把握其工作成果的質(zhì)量保證程度，從而決定其工作成果的利用價值。因此，內(nèi)部審計要通過內(nèi)部審計協(xié)會職業(yè)化、制度化、規(guī)范化的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)部審計人員行為，有計劃、有重點地開展內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計水平，增加內(nèi)部審計工作成果可信性，從而為國家審計提供可利用的工作成果。

（四）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計擴型與轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計必須轉(zhuǎn)變審計理念，不斷擴大審計范疇，延伸審計領(lǐng)域，力求從財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制審計、專項審計、管理審計、績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋孓D(zhuǎn)型，不斷轉(zhuǎn)變工作思路，轉(zhuǎn)移工作重點，從傳統(tǒng)的查錯糾弊的“監(jiān)督導(dǎo)向型”向為組織的持續(xù)健康發(fā)展保駕護航的“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)內(nèi)部審計擴型與轉(zhuǎn)型。只有這樣，內(nèi)部審計工作成果才能更多地符合國家審計的目標(biāo)和要求，才能為國家審計提供更多具有利用價值的工作成果。

（五）強化內(nèi)部審計獨立性，確保內(nèi)部審計有位有為

加強內(nèi)部審計的獨立性，有利于內(nèi)部審計的客觀性、真實性、公正性，有利于內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮，有利于內(nèi)部審計工作的程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)部審計有地位有作為，從而獲取真實充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成科學(xué)合理、可信賴、可利用的工作成果。

（六）建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，強化內(nèi)部審計質(zhì)量檢查評估與考核

為確保內(nèi)部審計工作成果的可靠性和效用性，組織內(nèi)要建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系。一方面，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，及時開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查評估：另一方面，堅決落實內(nèi)部審計年度考核工作，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量和工作成果等進行全面檢查考核，從而加強和規(guī)范內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計質(zhì)量，提高內(nèi)部審計成果利用率。endprint