王鵬+馬靜

【摘 要】 營改增實(shí)施后企業(yè)的稅負(fù)變化直接影響其經(jīng)營與發(fā)展，以中小企業(yè)為主的餐飲行業(yè)對營改增后的稅負(fù)變化反應(yīng)更為明顯。文章通過對中小餐飲企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查，探究當(dāng)前存在的問題，為中小餐飲企業(yè)如何應(yīng)對稅制改革給出改進(jìn)建議。結(jié)果顯示：中小餐飲企業(yè)中的小規(guī)模納稅人企業(yè)稅負(fù)降低程度最為明顯，一般納稅人稅負(fù)基本不變；公司的治理成本有所增加，但增加幅度不大，大部分企業(yè)沒有將這部分成本轉(zhuǎn)移到最終產(chǎn)品中去。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 中小企業(yè)； 餐飲行業(yè)； 問卷調(diào)查

【中圖分類號(hào)】 F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）23-0109-05

一、引言

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)型減稅，加快我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，2016年3月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件，規(guī)定從2016年5月1日起，營改增試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)被納入試點(diǎn)范圍[ 1 ]。生活服務(wù)業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的位置越來越重要，營改增將其納入稅制改革的范疇，也給第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供了一定的發(fā)展機(jī)遇。

營改增以前，餐飲行業(yè)的稅種以營業(yè)稅為主，再繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等其他稅目。營業(yè)稅不同于增值稅，屬于價(jià)內(nèi)稅，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在實(shí)施營改增前企業(yè)存在重復(fù)納稅情況，實(shí)施稅收改革政策后可能一定程度上會(huì)減少企業(yè)的重復(fù)納稅現(xiàn)象，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。但由于中小企業(yè)規(guī)模較小、抵御風(fēng)險(xiǎn)能力有限，不能很快適應(yīng)稅收改革環(huán)境的問題，可能會(huì)導(dǎo)致部分中小企業(yè)稅收改革后稅負(fù)加重。而餐飲行業(yè)又主要以中小企業(yè)為主，它們對營改增后的稅負(fù)變化反應(yīng)更為明顯。因此，很有必要通過問卷調(diào)查的結(jié)果來了解營改增對中小餐飲企業(yè)的影響并提出解決措施。

中國飯店協(xié)會(huì)于2016年5月發(fā)布《2016年中國餐飲業(yè)年度報(bào)告》，指出餐飲行業(yè)已經(jīng)成為國務(wù)院消費(fèi)升級(jí)的十大行業(yè)之一，2015年，全國餐飲收入實(shí)現(xiàn)32 310億元，這是我國餐飲收入第一次破3萬億元[ 2 ]。此外，我國中小企業(yè)有4 000萬家，占企業(yè)總數(shù)的絕大部分。2016年，中小企業(yè)共完成利稅總額2 718.62億元，占全部企業(yè)利稅總額的77.5%。由此可見，餐飲行業(yè)的發(fā)展不斷加快，中小企業(yè)的納稅貢獻(xiàn)不容小覷。那么實(shí)施營改增后，中小餐飲企業(yè)的稅負(fù)情況以及后期如何應(yīng)對稅收改革問題需要進(jìn)行研究并給出相關(guān)改進(jìn)策略。

本文通過對陜西省97家中小餐飲企業(yè)就營改增實(shí)施后的稅負(fù)以及其他經(jīng)營管理情況進(jìn)行問卷調(diào)查，期望通過對問卷結(jié)果的數(shù)據(jù)分析，為中小餐飲企業(yè)提供合理的應(yīng)對策略并幫助企業(yè)做出決策，也為政府科學(xué)地處理營改增出現(xiàn)的問題提供依據(jù)。

二、文獻(xiàn)回顧

隨著營改增稅制改革的不斷推進(jìn)，營改增對各行各業(yè)的影響情況也有所不同。大量實(shí)證研究為營改增的實(shí)施提供了意見和改進(jìn)策略。劉建徽和周志波通過對金融、房地產(chǎn)、建筑、生活服務(wù)四大行業(yè)營改增前后稅負(fù)變化情況進(jìn)行研究，指出國家應(yīng)當(dāng)慎重考慮稅收改革的行業(yè)范圍和實(shí)施節(jié)奏，可暫時(shí)不將金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改增范圍，或者暫緩對這兩大行業(yè)實(shí)施改革[ 3 ]。陳曉光認(rèn)為減少稅率檔次和保持統(tǒng)一增值稅稅率有利于營改增稅制改革的推行[ 4 ]。對于營改增對餐飲業(yè)的稅負(fù)影響，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為營改增降低了企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到了預(yù)期減稅的目的。賈江柳通過研究黑龍江省餐飲企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)營改增政策的實(shí)施可以促進(jìn)餐飲行業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)服務(wù)水平，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化[ 5 ]。李廷明和劉洋瑞指出營改增政策有利于降低餐飲行業(yè)整體稅負(fù)，但要制定科學(xué)合理的增值稅稅率，才能促進(jìn)我國餐飲行業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和發(fā)展[ 6 ]。曹志鵬和唐春花從小規(guī)模納稅人和一般納稅人角度出發(fā)，分別估算了營改增引起餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)變化情況，發(fā)現(xiàn)針對不同性質(zhì)的納稅人，其財(cái)務(wù)影響也是不同的[ 7 ]。部分學(xué)者持不同觀點(diǎn)，劉建徽和周志波[ 3 ]認(rèn)為由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，營改增對生活服務(wù)業(yè)的絕對稅負(fù)影響并不大。

就現(xiàn)有研究成果而言，存在如下局限：一是現(xiàn)有文獻(xiàn)普遍集中于研究建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及金融業(yè)實(shí)施營改增后對企業(yè)稅負(fù)的影響，只有較少文獻(xiàn)研究了營改增對餐飲企業(yè)的影響。二是現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究樣本多為大型上市公司，通過構(gòu)建稅負(fù)模型來證明結(jié)論，給出建議，但實(shí)際經(jīng)濟(jì)市場中，中小企業(yè)的比重相對較大，關(guān)于對中小企業(yè)實(shí)施營改增后的情況研究太少。三是通過年報(bào)稅收金額數(shù)據(jù)做實(shí)證的研究較多，但年報(bào)數(shù)據(jù)屬于處理后的二手?jǐn)?shù)據(jù)，后期的研究結(jié)果可能會(huì)有偏差。

針對現(xiàn)有文獻(xiàn)的局限，本文的改進(jìn)如下：一是研究營改增對餐飲行業(yè)中小企業(yè)的影響，為中小餐飲企業(yè)如何應(yīng)對稅制改革給出改進(jìn)建議；二是通過問卷調(diào)查方式，最直接地了解營改增對企業(yè)的影響情況。

三、營改增對中小餐飲企業(yè)影響的現(xiàn)狀描述

企業(yè)納稅是國家對經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的重要手段，也是企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的重要體現(xiàn)。上市公司的納稅情況可以通過公司財(cái)務(wù)報(bào)告獲得，而中小企業(yè)的稅負(fù)情況屬于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這一類信息無法通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告獲得。此外，由于稅收金額對企業(yè)利潤以及經(jīng)營業(yè)績影響重大，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以對其現(xiàn)狀的調(diào)查要比其他問題的調(diào)查難度大，鑒于這種情況，筆者選擇了問卷調(diào)查的形式。

2016年10月，筆者對陜西省160家中小餐飲企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查，主要通過實(shí)地調(diào)研、網(wǎng)上發(fā)放問卷以及發(fā)送電子郵件三種形式進(jìn)行。此次調(diào)查共發(fā)問卷160份，回收問卷127份，剔除信息缺失不完整的部分后，最終有效問卷97份。

（一）被調(diào)查單位納稅人類型情況

問卷采用描述分析統(tǒng)計(jì)的形式考察企業(yè)的基本情況。本文將中小企業(yè)的概念界定為滿足中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定且自主經(jīng)營、獨(dú)立決策的企業(yè)。圖1反映了被調(diào)查單位的納稅人類型情況，一般納稅人占比37.1%，小規(guī)模納稅人占比62.9%，符合我國餐飲企業(yè)小規(guī)模納稅人較多的基本情況。endprint

（二）中小餐飲企業(yè)營改增后的企業(yè)治理成本情況

為了研究營改增后公司治理成本情況，筆者對餐飲企業(yè)專人報(bào)稅情況、財(cái)務(wù)人員技能培訓(xùn)以及產(chǎn)品價(jià)格等方面進(jìn)行了研究，以期通過這些探究稅收改革后企業(yè)的治理成本是否提高。

設(shè)置專人進(jìn)行報(bào)稅可以保證財(cái)務(wù)工作規(guī)范有效地進(jìn)行，也有利于財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，為后期的納稅籌劃提供了部門支持。專門負(fù)責(zé)報(bào)稅的人員對稅務(wù)知識(shí)更加了解，能夠更好更快地掌握營改增報(bào)稅流程，有利于企業(yè)及時(shí)應(yīng)對稅收改革變化。表1中有73.2%的餐飲企業(yè)有專人報(bào)稅，說明企業(yè)比較重視設(shè)置專人進(jìn)行納稅申報(bào)，但也有26.8%的企業(yè)沒有專人負(fù)責(zé)報(bào)稅。企業(yè)設(shè)置專人負(fù)責(zé)報(bào)稅勢必增加企業(yè)的人力成本，但專人報(bào)稅可以保證納稅申報(bào)及時(shí)準(zhǔn)確，更有利于企業(yè)后期進(jìn)行納稅籌劃。

為了使財(cái)務(wù)人員能夠更好地應(yīng)對營改增，很多企業(yè)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了專業(yè)技能培訓(xùn)，表1結(jié)果顯示：74.2%的餐飲企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)用的支出是適中的，14.4%的企業(yè)認(rèn)為培訓(xùn)費(fèi)用支出是較輕的，只有11.4%的企業(yè)認(rèn)為培訓(xùn)費(fèi)用較高。這說明實(shí)施營改增后企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)用支出不是太大，并沒有過多地增加餐飲企業(yè)治理成本。那么，實(shí)施營改增后餐飲企業(yè)是否會(huì)將部分稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到最終產(chǎn)品中去？在接受問卷調(diào)查的97家陜西中小餐飲企業(yè)中，38.1%的企業(yè)最終產(chǎn)品價(jià)格較之前維持不變，另有36.1%的企業(yè)最終產(chǎn)品價(jià)格有所下降，只有25.8%的企業(yè)最終產(chǎn)品價(jià)格有所上漲。這可以表明，營改增的實(shí)施對陜西餐飲企業(yè)最終產(chǎn)品價(jià)格沒有明顯影響，大部分企業(yè)也沒有將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到最終產(chǎn)品中去。

（三）中小餐飲企業(yè)營改增后的稅收負(fù)擔(dān)情況

筆者對陜西省97家中小餐飲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行了問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表2。

對一般納稅人來說，41.7%的餐飲企業(yè)表示稅收負(fù)擔(dān)基本不變，27.7%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)稍有減輕，也有30.6%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)有所加重；小規(guī)模納稅人中有86.9%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)有所減輕，其中44.3%的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)稍有減輕，42.6%的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯減輕，另有8.2%的企業(yè)稅負(fù)基本不變。這說明實(shí)施營改增后，中小餐飲企業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低程度更為明顯，一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)基本不變，還存在營改增效果不明顯和稅負(fù)加重的問題。那么，是什么原因造成了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化？

從圖2可以看出：中小餐飲企業(yè)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)減輕的主要原因是能取得增值稅專用發(fā)票（70%），其次是稅收可抵扣項(xiàng)目較多（50%），還有一定的財(cái)務(wù)人員合理規(guī)劃（20%）原因。

從圖3可以看出：小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)減輕的主要原因是適用稅率降低（77.4%）和一定的過渡性優(yōu)惠政策（28.3%）。

從圖2、圖3的結(jié)果可以得出：營改增實(shí)施后，中小企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票、可抵扣項(xiàng)目較多、財(cái)務(wù)人員合理規(guī)劃以及適用稅率降低都一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)。但還有部分一般納稅人企業(yè)反映稅負(fù)有所增加，增加原因見圖4。

中小餐飲企業(yè)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重的主要原因依次是增值稅專用發(fā)票索取難、人工以及房屋租賃成本高以及適用稅率上升。增值稅專用發(fā)票索取難這一原因占比63.6%，主要由于餐飲企業(yè)的原材料供貨商如果是普通農(nóng)戶，不能提供增值稅專用發(fā)票，這部分就不能進(jìn)行抵扣；再者由于稅收改革還在不斷完善，企業(yè)需要一定適應(yīng)時(shí)期，目前出現(xiàn)的問題會(huì)在后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營中得到注意和解決。人工以及房屋租賃成本高也是中小餐飲營改增后面臨的最大難題。餐飲企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本較高，加上近幾年房租價(jià)格不斷上漲，而這部分的費(fèi)用支出又不能抵扣，因此企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加。企業(yè)適用稅率上升主要是一般納稅人增值稅稅率由稅收改革之前的5%變成了6%，對于沒有合理利用稅收抵扣政策的企業(yè)來說，1%的稅率上升也會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

41.7%的一般納稅人企業(yè)表示稅收負(fù)擔(dān)基本不變，存在稅改效果不明顯的問題。原因是：作為一般納稅人，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票和購買固定資產(chǎn)等行為可以進(jìn)行抵扣，但企業(yè)如果只能取得小部分增值稅專用發(fā)票，發(fā)票抵扣金額減少，加上1%的增值稅適用稅率上升，企業(yè)稅負(fù)又會(huì)增加，兩者相抵稅收負(fù)擔(dān)基本不變。8.2%的小規(guī)模納稅人企業(yè)表示稅收負(fù)擔(dān)基本不變，最大的原因可能是當(dāng)前處于營改增初期，企業(yè)還需要一定的過渡時(shí)期去適應(yīng)。

四、營改增后中小餐飲企業(yè)存在的問題及原因

（一）企業(yè)對稅收政策的內(nèi)容學(xué)習(xí)有待加強(qiáng)

企業(yè)重視學(xué)習(xí)稅收政策不僅可以通過合理運(yùn)用稅法知識(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)獲得盡可能多的利潤，還能夠推進(jìn)營改增政策的有效實(shí)施和發(fā)展。

表3中，中小餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對于營改增政策有61.9%的財(cái)務(wù)人員表示“基本了解”，8.2%的財(cái)務(wù)人員表示“非常了解”，也有29.9%的財(cái)務(wù)人員表示“不了解”。說明大部分餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員重視對稅收政策的學(xué)習(xí)。對于小部分“不了解”稅收政策的企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)稅收政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)。

一般納稅人企業(yè)了解稅收抵扣范圍可以使企業(yè)明確減輕成本的范圍，做出最有效的稅收籌劃。75%的企業(yè)財(cái)務(wù)人員“基本了解”稅收抵扣范圍，22.2%的企業(yè)財(cái)務(wù)人員“不了解”稅收抵扣范圍，只有2.8%的財(cái)務(wù)人員表示“非常了解”。說明營改增實(shí)施后，財(cái)務(wù)人員還要繼續(xù)深入了解增值稅的可抵扣范圍，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)能力。

對于小規(guī)模納稅人企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的了解程度，有63.9%的財(cái)務(wù)人員表示“基本了解”，16.4%的財(cái)務(wù)人員表示“非常了解”，但也有19.7%的財(cái)務(wù)人員表示“不了解”。不管是增值稅優(yōu)惠政策還是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)人員積極了解都有利于企業(yè)利用優(yōu)惠政策減輕稅負(fù)，調(diào)查數(shù)據(jù)說明大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員基本了解稅收優(yōu)惠政策，對于不了解稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)可能會(huì)因錯(cuò)失稅收優(yōu)惠政策而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

總體看來，企業(yè)對稅收政策的了解情況較好，說明一方面企業(yè)自身重視對營改增政策的學(xué)習(xí)，另一方面稅收改革政策的宣傳也起了一定作用。但是同時(shí)也可以發(fā)現(xiàn)小部分企業(yè)不太重視稅收政策的學(xué)習(xí)，還需要企業(yè)和稅務(wù)部門共同努力去解決。endprint

（二）企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票能力有限

餐飲企業(yè)一般納稅人企業(yè)中，雖然77.8%的企業(yè)認(rèn)為稅收可抵扣范圍適中，但也有13.9%的企業(yè)認(rèn)為稅收可抵扣范圍太小。部分企業(yè)稅負(fù)上升很有可能是由于稅收可抵扣范圍過小所導(dǎo)致的（表4）。

企業(yè)能夠進(jìn)行有效抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的關(guān)鍵是能否取得增值稅專用發(fā)票。在參與問卷的一般納稅人企業(yè)中有94.4%的餐飲企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票，5.6%餐飲企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。在能取得增值稅專用發(fā)票的餐飲企業(yè)中，50%的企業(yè)可以大部分取得，16.7%的企業(yè)可取得小部分，27.7%的企業(yè)可以全部取得，說明企業(yè)有很強(qiáng)的取得增值稅專用發(fā)票意識(shí)，在購進(jìn)原材料時(shí)也會(huì)側(cè)重于選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供貨商，有利于企業(yè)降低成本。但是，稅收可抵扣范圍過小加上取得增值稅專用發(fā)票的能力有限，給部分中小餐飲企業(yè)帶來了一定壓力，同時(shí)由于中小企業(yè)自身經(jīng)營能力和稅務(wù)籌劃能力有限，使得這部分企業(yè)在營改增后稅負(fù)反而增加，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（三）營改增后企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)增加

實(shí)施營改增后，中小餐飲企業(yè)會(huì)面臨很多挑戰(zhàn)，但主要集中于一般納稅人企業(yè)，具體調(diào)查情況如下：

中小餐飲企業(yè)面臨最大的挑戰(zhàn)首先是缺乏稅務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)（44.4%），其次是與供貨商溝通困難（19.4%）和會(huì)計(jì)核算復(fù)雜（16.7%），最后是無法取得增值稅專用發(fā)票（13.9%），具體見圖5。

缺乏稅務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)在中小餐飲企業(yè)中問題比較突出，因?yàn)闋I改增改革初期對中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)有限，加上稅務(wù)部門相應(yīng)的指導(dǎo)工作還沒有到位，大多數(shù)小的餐飲企業(yè)為了節(jié)約成本也不會(huì)聘請相關(guān)的稅務(wù)專家來進(jìn)行納稅指導(dǎo)，因此出現(xiàn)了一些問題。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，要加強(qiáng)與供貨商的溝通交流，盡可能選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供貨商。對于會(huì)計(jì)核算復(fù)雜問題，這需要財(cái)務(wù)人員提高自身的業(yè)務(wù)知識(shí)能力，中小餐飲企業(yè)也要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。因此，稅收改革面臨的挑戰(zhàn)需要企業(yè)和稅務(wù)部門共同努力來解決。企業(yè)要增加對財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，包括系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)，發(fā)票的領(lǐng)用與開具知識(shí)，稅務(wù)部門要及時(shí)解讀營改增最新法規(guī)政策，積極向企業(yè)宣傳稅務(wù)局的納稅申報(bào)流程。

五、結(jié)論及對策建議

中小餐飲企業(yè)營改增的發(fā)展離不開政府、企業(yè)、勞動(dòng)者的參與，也離不開企業(yè)生存的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與法制環(huán)境。通過以上分析，得出以下結(jié)論：（1）營改增實(shí)施后，中小餐飲企業(yè)中的小規(guī)模納稅人企業(yè)稅負(fù)降低程度最為明顯，一般納稅人稅負(fù)基本不變；（2）中小餐飲企業(yè)公司治理成本有所增加，但增加幅度不大，大部分企業(yè)并沒有將這部分成本轉(zhuǎn)移到最終產(chǎn)品中去；（3）對會(huì)計(jì)人員營改增的培訓(xùn)工作基本到位，但會(huì)計(jì)人員對稅收改革政策的了解還不夠深入；（4）中小餐飲企業(yè)面臨缺乏稅務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)的挑戰(zhàn)。為了規(guī)范中小餐飲企業(yè)納稅行為，幫助政府推行和改進(jìn)營改增政策的實(shí)施，本文給出以下建議：

（一）設(shè)置專人報(bào)賬和報(bào)稅

設(shè)置專人報(bào)賬和報(bào)稅有利于企業(yè)財(cái)務(wù)工作規(guī)范有序地進(jìn)行，也直接影響到企業(yè)能否有效進(jìn)行納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理。雖然中小餐飲企業(yè)規(guī)模小、盈利能力有限，設(shè)置專人報(bào)賬和報(bào)稅看似加大了企業(yè)成本，但專人報(bào)賬和報(bào)稅有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范化，也便于企業(yè)進(jìn)行后期納稅籌劃，節(jié)省成本，還能避免一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地盈利提供保障。

（二）選擇合適的納稅人類型

營改增后，小規(guī)模納稅人適用稅率降低，直接降低了企業(yè)稅負(fù)，但簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果小規(guī)模納稅人企業(yè)發(fā)展勢態(tài)較好，會(huì)計(jì)核算健全，能夠與提供增值稅專用發(fā)票的供貨商合作，那就可以選擇成為一般納稅人進(jìn)行納稅，增值稅抵扣后會(huì)適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，中小餐飲要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇合適的納稅人類型進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)。

（三）加大對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

加大對財(cái)務(wù)人員營改增的培訓(xùn)不僅可以提高工作效率，還有利于財(cái)務(wù)人員利用所學(xué)稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)成本。被調(diào)查企業(yè)中還有部分企業(yè)不了解稅收優(yōu)惠政策，因此也就不能很好地利用優(yōu)惠政策節(jié)稅。缺乏增值稅相關(guān)實(shí)務(wù)操作知識(shí)是企業(yè)面臨的一大挑戰(zhàn)，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員在培訓(xùn)中去學(xué)習(xí)和思考，因此企業(yè)要加大對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，促進(jìn)營改增在企業(yè)中的有效實(shí)施。

（四）稅務(wù)局要加強(qiáng)稅收改革的宣傳

稅務(wù)局要發(fā)揮好引導(dǎo)和幫助企業(yè)的作用，定期為企業(yè)解讀最新的相關(guān)法規(guī)文件，幫助納稅人認(rèn)識(shí)和把握營改增相關(guān)稅收政策。通過線上、線下為企業(yè)多開展?fàn)I改增普及活動(dòng)，內(nèi)容側(cè)重于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)、發(fā)票的領(lǐng)用與開具知識(shí)以及稅務(wù)局的申報(bào)流程，加強(qiáng)宣傳，為稅收改革的推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。

（五）稅務(wù)局和企業(yè)要通力合作應(yīng)對稅收改革

稅務(wù)局和企業(yè)要相互配合才能更好地應(yīng)對稅收改革。企業(yè)要通過互聯(lián)網(wǎng)、微信公眾號(hào)等平臺(tái)加強(qiáng)與稅務(wù)局的溝通聯(lián)系，必要時(shí)政府可組織稅務(wù)局和企業(yè)進(jìn)行溝通交流，面對面做好納稅輔導(dǎo)，確保企業(yè)能夠理解政策的變化，稅務(wù)局也可以借此深入企業(yè)，了解企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況，幫助指導(dǎo)企業(yè)，共同合作來保證營改增的穩(wěn)步推行?！?/p>

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