◎秦敦化

“營改增”對中小企業(yè)的積極作用及影響

◎秦敦化

中小企業(yè)是我國社會經(jīng)濟生產(chǎn)的主力，不僅數(shù)量相當龐大，且活躍于各個行業(yè)領域。但正由于此，不同行業(yè)類型的中小企業(yè)有著各不相同的業(yè)務能力和經(jīng)營水平，因而相關稅收政策也不盡相同。本文以近年大熱的“營改增”問題為切入點，綜合探討了現(xiàn)行針對中小企業(yè)的稅收制度，客觀分析了“營改增”政策對中小企業(yè)的積極作用及相關影響，以期為相關研究提供理論支撐，促使我國稅收制度進一步完善。

所謂“營改增”，簡單地說即是變“營業(yè)稅”為“增值稅”，使得企業(yè)在銷售產(chǎn)品時所繳納的稅款，可以抵扣二次售賣時的應付稅款，僅需就二次售賣時的增值部分金額進行稅款交付。國家全面推行“營改增”稅收政策的初衷，主要是為社會產(chǎn)業(yè)在整體結構性上實現(xiàn)減稅，但這一舉措，很大程度上使得中小企業(yè)獲益最多，對其擴大再生產(chǎn)，從而帶動社會經(jīng)濟持續(xù)增長有著顯著效果。

針對中小企業(yè)的稅收制度概述

為鼓勵和支持中小企業(yè)進一步發(fā)展壯大，國家稅務部門先后出臺了《企業(yè)所得稅法》﹑《增值稅條例》對“增值稅小規(guī)模納稅人”的征收率進行了全面調(diào)整。隨著各項稅收優(yōu)惠政策的貫徹實施，中小企業(yè)的稅收負擔相較于之前，稅負正逐漸減輕，經(jīng)營環(huán)境得到了明顯改善。尤其是小微企業(yè)（工業(yè)型），“年度應納稅所得額，小于等于30萬元的，且從業(yè)人數(shù)不超過100人﹑資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)，可享受20%優(yōu)惠稅率?！倍ǚ枪I(yè)型企業(yè)）小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，則“年度應納稅所得額小于等于30萬元，且從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，可享受20%優(yōu)惠稅率。同時，《增值稅暫行條例和實施細則》亦規(guī)定：“不論是工業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，增值稅征收率均由過去的6%和4%降至3%”。例如，從事制造業(yè)的中小企業(yè)的稅率由7～20%調(diào)整為5～15%，從事飲食業(yè)的由10～25%調(diào)整為8～25%，從事交通運輸業(yè)的由7～20%調(diào)整為7～15%，從事娛樂業(yè)的由20～40%調(diào)整為15～30%等。

營改增對中小企業(yè)的積極作用

很多學者和業(yè)內(nèi)人士對于“營改增”稅收政策的看法，都傾向于認為它是一項面向全社會的稅收減免優(yōu)惠政策。從整體上看，中小企業(yè)通過“營改增”稅收政策實施所獲益處主要可總結為以下幾點：一是中小企業(yè)在登記成為“一般納稅人”后，不同行業(yè)的企業(yè)能夠根據(jù)行業(yè)特征和需求進行相關稅收減免。例如，從事服務行業(yè)的中小企業(yè)，可以抵扣購買固定資產(chǎn)﹑貨物和服務的相關進項；從事貨物批發(fā)和零售的中小企業(yè)，可以抵扣接受服務的相關進項；又或是從事跨境服務提供的中小企業(yè)，可以減免以往不可避免的5%營業(yè)稅征稅，且還可避免相關增值稅。二是中小企業(yè)在登記成為“小規(guī)模納稅人”后，稅負減輕程度同樣明顯。即，一旦被認定為“小規(guī)模納稅人”，中小企業(yè)原來需要交納的5%的營業(yè)稅稅率，便可下調(diào)為3%的增值稅，這其中的下調(diào)比例高達四成，足以可見國家對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的幅度之大。不僅有助于中小企業(yè)的有序和健康發(fā)展，對于國家經(jīng)濟結構的優(yōu)化和社會就業(yè)率的提升也發(fā)揮了重要推動作用。

營改增對中小企業(yè)的相關影響

（一）對中小企業(yè)稅收負擔的影響。簡單地說，“營改增”后，決定稅負的多少的最主要因素就是抵扣項目的多少。如果企業(yè)抵扣項目較多，則稅負就會有所下降；如果企業(yè)抵扣項較少，則稅負將不降反升。以中小企業(yè)為例，“營改增”稅收政策雖然全面下調(diào)了對中小企業(yè)的稅率，為進一步優(yōu)化國內(nèi)經(jīng)濟結構，營造良好﹑健康的經(jīng)濟環(huán)境夯實了基礎，使得很多中小企業(yè)稅收負擔得到了極大程度的減輕，有效推動了企業(yè)持續(xù)﹑穩(wěn)定發(fā)展。但同時，對部分中小企業(yè)也產(chǎn)生了一定的負面影響。究其原因，主要是這部分企業(yè)缺乏對增值稅發(fā)票管理的經(jīng)驗，未能建立健全完善的發(fā)票管理體系，使得企業(yè)在增值稅發(fā)票的使用和利用環(huán)節(jié)出現(xiàn)較大阻礙，從而致使企業(yè)難以就合理的進項進行依法抵扣，如此，不僅無法降低企業(yè)稅負，反而出現(xiàn)了企業(yè)稅負上升的怪象，甚至還因此出現(xiàn)資金鏈斷裂，嚴重影響了企業(yè)正向發(fā)展，亟待重視和加以改善。

（二）對中小企業(yè)財務活動的影響。任何財稅政策的出臺，都會對企業(yè)內(nèi)部財務活動產(chǎn)生影響?！盃I改增”政策的實行同樣不例外。在“營改增”政策實施前，營業(yè)稅一般是通過將營業(yè)額作為計稅基礎，再通過乘以相應的稅率來進行綜合計算的；而在實行“營改增”后，企業(yè)的財會報表內(nèi)容隨之變化。按照當前的會計準則，損益表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務收入”核算的內(nèi)容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務收入額的減少而上升。此外，增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，種種情況都會影響企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)結構，從而影響企業(yè)的財務分析數(shù)據(jù)。如此，不僅將影響企業(yè)經(jīng)營決策的科學性和客觀性，還將造成企業(yè)運營資金出現(xiàn)相關問題。

“營改增”是我國稅務體制改革的重要內(nèi)容之一，對于國家稅務體系與制度的發(fā)展和完善有著重要現(xiàn)實意義。因此，不僅應加大推行和實施力度，還應進一步開展深入研究和分析，對其中相關問題予以及時解決，充分利用稅務改革為各中小企業(yè)帶來的機遇和優(yōu)勢，促使中小企業(yè)經(jīng)營管理活動與國家稅改計劃保持高度契合，實現(xiàn)快速和穩(wěn)定的發(fā)展。

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