黃淑平

[摘 要]自營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，給施工企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅收管理帶來(lái)了新的機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)挑戰(zhàn)。文章首先從實(shí)施營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)意義開始論述，接著闡述了營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理的消極影響、積極影響，最后從五個(gè)方面提出了營(yíng)改增背景下施工企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；稅收管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.35.184

1 實(shí)施營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)意義

營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，對(duì)我國(guó)的現(xiàn)行稅收體制具有轉(zhuǎn)折性的意義，具體表現(xiàn)在以下四方面：其一，避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生；其二，使企業(yè)的稅收成本得到了降低，稅負(fù)得到了減輕，無(wú)形中增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；其三，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了完善，促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，社會(huì)專業(yè)化分工明確；其四，優(yōu)化了投資結(jié)構(gòu)，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。與此同時(shí)，營(yíng)改增的實(shí)施使企業(yè)能夠進(jìn)入到增值稅的管理體系當(dāng)中，使企業(yè)的財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范、更加嚴(yán)謹(jǐn)，無(wú)形中提高了企業(yè)的自我管理水平，為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理的消極影響

第一，在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，施工企業(yè)采購(gòu)的原料基本還是就地取材或者是由個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶提供，隨用隨取，個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶提供的材料成本較低等原因，所以施工企業(yè)為了各種節(jié)省資源會(huì)選擇與其合作，但是這些個(gè)體戶沒(méi)有納稅人的資質(zhì)，所以也不能提供增值稅發(fā)票，這在無(wú)形中對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了一定的影響，加大了企業(yè)的還債壓力。

第二，由于施工企業(yè)的項(xiàng)目周期長(zhǎng)，在營(yíng)改增實(shí)施之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往在驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，從中期計(jì)量支付中扣繳營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增實(shí)施后，項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人不能直接扣繳增值稅，負(fù)責(zé)人只能在驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)扣除施工企業(yè)的質(zhì)量保證金，支付工程款要延后，增值稅的繳納時(shí)間是在當(dāng)期內(nèi)必須繳納，這在無(wú)形中給企業(yè)的現(xiàn)金流造成了一定的壓力。

3 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理的積極影響

第一，現(xiàn)階段，施工行業(yè)的招投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，大多數(shù)施工企業(yè)都采用多個(gè)單位聯(lián)合投標(biāo)，這樣一來(lái)不僅提高了中標(biāo)的概率，同時(shí)也提高了施工企業(yè)的投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)力，一旦企業(yè)中標(biāo)，將工程分包給外單位。雖然中標(biāo)企業(yè)會(huì)將工程分包給多個(gè)單位，但是建設(shè)單位不會(huì)與多個(gè)分包單位簽合同，所以分包份額不能從總額中來(lái)扣，最終導(dǎo)致了納稅的重復(fù)問(wèn)題。營(yíng)改增實(shí)施以后，對(duì)于投標(biāo)過(guò)程中較為復(fù)雜的環(huán)節(jié)有了詳細(xì)的規(guī)范說(shuō)明，解決了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，從根本上降低了施工企業(yè)的稅負(fù)，提高了其經(jīng)濟(jì)效益。

第二，施工企業(yè)中，決定施工技術(shù)和生產(chǎn)能力的一個(gè)重要方面是施工的機(jī)械和設(shè)備，施工企業(yè)的機(jī)械和設(shè)備是固定資產(chǎn)，其所占的份額較高。在營(yíng)改增的背景下，施工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅抵扣上得到了相應(yīng)的優(yōu)惠，加快了企業(yè)設(shè)備的更新進(jìn)度，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模得到了擴(kuò)大，生產(chǎn)功效有了顯著的提高，從根本上提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4 營(yíng)改增背景下施工企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理對(duì)策

4.1 對(duì)企業(yè)相關(guān)制度實(shí)施修訂，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平將營(yíng)業(yè)稅作為基礎(chǔ)

營(yíng)改增實(shí)施后，與增值稅相關(guān)的內(nèi)容有：企業(yè)分包業(yè)務(wù)管理、成本核算等。營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)信息如何能夠如實(shí)地反映出來(lái)，會(huì)計(jì)核算的要求如何能夠完全體現(xiàn)出來(lái)，這就需要施工企業(yè)建立并完善相應(yīng)的制度，其中包括《會(huì)計(jì)核算與結(jié)算制度》《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部控制辦法》《營(yíng)改增應(yīng)對(duì)措施及增值稅管理辦法》等，對(duì)增值稅的核算內(nèi)容、稅金的承擔(dān)、發(fā)票的管理工作的內(nèi)容進(jìn)行明確和完善，提高會(huì)計(jì)核算的總體水平，最終提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.2 對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行加強(qiáng)

第一，營(yíng)改增的實(shí)施給企業(yè)帶來(lái)了新的機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，施工企業(yè)從財(cái)務(wù)管理和材料采購(gòu)方面加強(qiáng)內(nèi)部的控制。其一，在財(cái)務(wù)管理方面，施工企業(yè)要結(jié)合自身的特點(diǎn)，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控內(nèi)容，對(duì)稅務(wù)和財(cái)務(wù)崗位增加相應(yīng)的人員，對(duì)企業(yè)的稅收和稅收籌劃進(jìn)行管理，制定相應(yīng)的管理方法。其二，在材料采購(gòu)方面，施工企業(yè)要能夠?qū)Σ少?gòu)部門進(jìn)行重新調(diào)整，要選擇有資質(zhì)的供應(yīng)商，取消或淘汰不合格、沒(méi)有資質(zhì)的供應(yīng)商。

第二，在營(yíng)改增的背景下，施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金壓力將會(huì)加大。所以施工企業(yè)在施工過(guò)程中要將結(jié)算資金盡快收回。與此同時(shí)，要能夠改變施工企業(yè)對(duì)資金的支付方式，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行及時(shí)的抵扣，從根本上緩解資金的壓力，最大限度地為企業(yè)帶來(lái)更多的周轉(zhuǎn)資金。

4.3 加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作

第一，營(yíng)改增前的培訓(xùn)工作要做好，要加強(qiáng)幾個(gè)方面的知識(shí)培訓(xùn)：財(cái)務(wù)管理、稅收管理、造價(jià)等方面，另外，增值稅作為價(jià)外稅給施工企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)的知識(shí)培訓(xùn)方面也要加強(qiáng)，對(duì)報(bào)價(jià)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以提高施工企業(yè)招投標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，企業(yè)要讓全員能夠全面地了解營(yíng)業(yè)稅和增值稅，并掌握其內(nèi)在的聯(lián)系和區(qū)別。第二，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行加強(qiáng)，營(yíng)改增以后，增值稅為施工企業(yè)帶來(lái)稅收籌劃的空間將會(huì)加大。所以，施工企業(yè)在稅收籌劃中，要能夠根據(jù)實(shí)際的情況，將重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行著重考慮，制定一套完善的稅收籌劃方案。

稅收籌劃方案可以對(duì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整，對(duì)于材料的采購(gòu)，要選擇與有納稅資格的供應(yīng)商合作，取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，對(duì)于沒(méi)有資質(zhì)、不合格、沒(méi)有合法途徑的供應(yīng)商要拒絕與其合作；要了解企業(yè)的資金運(yùn)行情況，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)比例進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，最終目的是能夠合理地避稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

4.4 全面了解最新政策信息，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系

企業(yè)要能夠時(shí)刻關(guān)注并了解最新的法規(guī)政策和實(shí)施細(xì)則，針對(duì)相關(guān)法規(guī)適時(shí)強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理。營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，與之相適應(yīng)的政策和實(shí)施細(xì)則也相繼公布。所以，企業(yè)在涉稅管理過(guò)程中，要能夠協(xié)調(diào)外部環(huán)境，有良好外部環(huán)境的支持為企業(yè)的涉稅事項(xiàng)管理工作提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)，企業(yè)也能夠獲取最新的政策資訊，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種資源，解決企業(yè)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

4.5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

營(yíng)改增以來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)人員有了新的要求，企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，對(duì)新政策的實(shí)施要認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程，使會(huì)計(jì)人員盡快熟悉會(huì)計(jì)核算和納稅的管理工作，盡快適應(yīng)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的新變化，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利有序地進(jìn)行，降低企業(yè)的成本，使企業(yè)綜合能力得到提升，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

5 結(jié) 論

通過(guò)以上論述得出，在營(yíng)改增的背景下，施工企業(yè)的市場(chǎng)需求得到了擴(kuò)大，企業(yè)的稅負(fù)也有所降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益方面也有了顯著提高?，F(xiàn)階段，營(yíng)改增在施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中沒(méi)有系統(tǒng)的抵扣鏈，所以營(yíng)改增背景下施工企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅收管理工作存在著一定優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也有一些不利的因素相伴而生。鑒于這種情況，要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作和稅收籌劃工作進(jìn)行加強(qiáng)，并制定相應(yīng)的解決對(duì)策，以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增背景下對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的不利影響，及時(shí)地進(jìn)行調(diào)整和完善，從根本上提高施工企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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