陳作群

[摘 要]作為財(cái)政審計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅收征管審計(jì)在促進(jìn)稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)稅收相關(guān)法律完善等方面發(fā)揮著重要作用。地方稅務(wù)局稅收征管審計(jì)關(guān)系著地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也影響著地方稅收效果。在新形勢(shì)下，伴隨著稅制改革持續(xù)深化，地方稅務(wù)局稅收征管審計(jì)工作面臨著新挑戰(zhàn)。文章從地方稅務(wù)局稅收征管審計(jì)內(nèi)涵與現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)其在新形勢(shì)下強(qiáng)化策略進(jìn)行了研究和討論。

[關(guān)鍵詞]新形勢(shì)；地方稅務(wù)局；稅收征管；審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.35.180

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，地方稅收征管工作出現(xiàn)了許多新特點(diǎn)，需要審計(jì)部門做好稅收征管審計(jì)工作，完善相關(guān)理論，推動(dòng)財(cái)稅體制改革與完善，為財(cái)稅績(jī)效水平的提高提供良好保障。但是從實(shí)踐層面分析，地方稅收征管審計(jì)在很多時(shí)候都停留在審計(jì)建議上，沒有對(duì)審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行反思，也沒有對(duì)問題進(jìn)行解決，嚴(yán)重影響了審計(jì)效果。

1 地方稅務(wù)局稅收征管審計(jì)內(nèi)涵

稅收審計(jì)指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)稅務(wù)部門組織稅收的合法性、真實(shí)性和有效性等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，地方稅務(wù)局稅收征管審計(jì)，對(duì)象是地方稅務(wù)局稅收行為，考慮審計(jì)法對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在權(quán)限限制，結(jié)合分稅制，相關(guān)研究局限在審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)地方稅務(wù)局稅收征管審計(jì)，強(qiáng)調(diào)以《審計(jì)法》和《稅收征管法》為依托，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，將稅源管理內(nèi)控制度為主線，開展信息系統(tǒng)審計(jì)工作。

完善地方稅收征管審計(jì)監(jiān)督制度，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，能夠幫助審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)地方稅務(wù)局在稅收征管存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，可能影響地方財(cái)政安全及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，做出預(yù)警，確保地方政府部門可以迅速采取措施，預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)政安全。[1]

2 地方稅務(wù)局稅收征管審計(jì)現(xiàn)狀

2.1 現(xiàn)狀

伴隨著地方稅收征管體系改革，地方稅收征管審計(jì)工作內(nèi)容也在不斷完善，經(jīng)過了長(zhǎng)期發(fā)展，目前稅收征管審計(jì)以政策性評(píng)估審計(jì)為主，在審計(jì)工作中融入了民生熱點(diǎn)稅務(wù)問題，可以對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策如營(yíng)改增等的落實(shí)情況做出合理評(píng)價(jià)。在財(cái)稅改革中，地方稅收征管審計(jì)發(fā)揮著積極作用，通過審計(jì)，能夠推動(dòng)企業(yè)所得稅合并以及土地出讓政策調(diào)整等，使得審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府的宏觀決策服務(wù)功能可以充分發(fā)揮出來。同時(shí)，地方稅收征管審計(jì)能夠不斷完善稅務(wù)部門各項(xiàng)工作，對(duì)納稅人稅款繳納情況進(jìn)行檢查，評(píng)估稅務(wù)部門稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)是否充分，是否公正，判斷稅務(wù)征收管理信息系統(tǒng)內(nèi)控機(jī)制是否健全，從而為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好保障。

2.2 問題

2.2.1 監(jiān)督機(jī)制缺乏

在審計(jì)法限制下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)稅收審計(jì)權(quán)限有限，必須依照被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系才能對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行確定。分稅制將稅務(wù)部門分成了國稅局和地稅局兩套不同班子，在稅收征管審計(jì)中，管理權(quán)限集中在中央，地方分到的權(quán)限很少，在這種情況下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)對(duì)國稅局進(jìn)行稅收征管審計(jì)，上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)則由于審計(jì)任務(wù)繁重，無暇顧及下級(jí)國稅局，導(dǎo)致了基層審計(jì)監(jiān)督機(jī)制缺乏。[2]

2.2.2 人員素質(zhì)偏低

一方面，審計(jì)人員準(zhǔn)入門檻低，存在大量非專業(yè)人員，加上部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)工作不夠了解，導(dǎo)致了人力資源嚴(yán)重浪費(fèi)，也影響了稅收征管審計(jì)效果；另一方面，審計(jì)人員素質(zhì)偏低，許多審計(jì)人員對(duì)地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)職能范圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作內(nèi)容及稅收相關(guān)法律法規(guī)缺乏足夠了解，導(dǎo)致審計(jì)工作效率低下，審計(jì)結(jié)果偏差嚴(yán)重。另外，審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有重視審計(jì)人員培訓(xùn)，也缺乏完善考核機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員的工作成績(jī)得不到肯定，晉升緩慢，對(duì)于審計(jì)工作缺乏積極性。[3]

2.2.3 專項(xiàng)法規(guī)欠缺

從目前來看，不考慮審計(jì)法，我國現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)及規(guī)范性文件6個(gè)，地方性審計(jì)法規(guī)超過30個(gè)，國家審計(jì)署及各級(jí)地方政府頒布的審計(jì)規(guī)范將近200個(gè)，但是其中并沒有稅收征管審計(jì)專項(xiàng)法規(guī)。憲法與審計(jì)法雖然對(duì)地方稅收征管審計(jì)做出了規(guī)定，但是面向違法違紀(jì)行為的處罰條例相對(duì)模糊，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏法律支撐，不僅增加了審計(jì)難度，而且容易引發(fā)糾紛問題。

2.2.4 公告制度欠缺

在審計(jì)法第36條明確指出：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”，而在審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公布準(zhǔn)則中也提出，在面向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果時(shí)，需要經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，若涉及重大事項(xiàng)，需要經(jīng)地方政府同意。但是這些規(guī)范缺乏強(qiáng)制性，也沒有對(duì)審計(jì)公開后的整改追責(zé)等進(jìn)行明確，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告無法發(fā)揮應(yīng)有作用，在這種情況下，不僅侵犯了公眾知情權(quán)，也使得審計(jì)機(jī)構(gòu)的威信大大降低，甚至影響了政府公信力。[4]

3 地方稅務(wù)局稅收征管審計(jì)強(qiáng)化策略

導(dǎo)致地方稅收征管審計(jì)問題的原因是多方面的，如體制機(jī)制不完善、法律法規(guī)不健全等，而想要確保審計(jì)工作順利展開，提升審計(jì)效果，需要針對(duì)存在問題，采取有效應(yīng)對(duì)措施。

3.1 完善審計(jì)監(jiān)督

依照審計(jì)法相關(guān)規(guī)定，基層審計(jì)機(jī)關(guān)沒有權(quán)限對(duì)同級(jí)國稅局進(jìn)行監(jiān)督，這也是導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督缺失的一個(gè)主要原因。針對(duì)這個(gè)問題，國家審計(jì)署應(yīng)該從實(shí)際需求出發(fā)，出臺(tái)基層審計(jì)機(jī)關(guān)參與國稅稅收審計(jì)的有效辦法，確保既不會(huì)違背現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)定，又能夠確保審計(jì)工作順利開展。例如，可以由上級(jí)部門發(fā)布通知書，基層審計(jì)機(jī)構(gòu)配合審計(jì)，通過賦權(quán)的方式來實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋[5]。

3.2 提升人員素質(zhì)

從審計(jì)行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制和專業(yè)保障機(jī)制進(jìn)行完善，確保分類合理，責(zé)任統(tǒng)一，促進(jìn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)整體水平提高。對(duì)于新招聘人員，需要做好專業(yè)知識(shí)測(cè)試，從審計(jì)工作實(shí)際需求出發(fā)，強(qiáng)調(diào)人才引進(jìn)，確保審計(jì)人員能夠掌握法律、管理、工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)，不斷提升審計(jì)人員文化程度和專業(yè)資質(zhì)，以專業(yè)人才推動(dòng)審計(jì)工作發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)該完善分類管理系統(tǒng)，構(gòu)建審計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)序列，增加專業(yè)崗位聘用機(jī)制，將財(cái)務(wù)和人事交由省級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一調(diào)度，嚴(yán)把審計(jì)人員入門關(guān)。應(yīng)該健全考核評(píng)分機(jī)制，定期針對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等進(jìn)行考核評(píng)比，完善人事培訓(xùn)系統(tǒng)，從培訓(xùn)內(nèi)容難度設(shè)置積分，做好審計(jì)人員分類，依照不同崗位制定培訓(xùn)課程，做好考核評(píng)分，依照積分進(jìn)行排名，擇優(yōu)定級(jí)，予以優(yōu)先晉升權(quán)，從而激發(fā)審計(jì)人員對(duì)工作的積極性和能動(dòng)性。endprint

3.3 健全法律法規(guī)

如果想要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)及操作進(jìn)行規(guī)范，就必須對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行健全和完善，構(gòu)建統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，形成稅收征管審計(jì)法律匯編手冊(cè)，確保地方稅收征管審計(jì)工作有法可依，有章可循。在手冊(cè)中應(yīng)該對(duì)地方稅收征管審計(jì)法律、審計(jì)流程、審計(jì)取證、內(nèi)控體系等進(jìn)行明確和規(guī)范，以提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。應(yīng)該在省和直轄市層面成立稅收征管審計(jì)法律匯編機(jī)構(gòu)，定期對(duì)稅收征管法律進(jìn)行更新，對(duì)存在的問題進(jìn)行總結(jié)，也可以對(duì)地方編制好的底稿或者流程作為范圍，提供給審計(jì)組成員學(xué)習(xí)，進(jìn)一步完善地方稅收征管審計(jì)法律法規(guī)[6]。

3.4 構(gòu)建數(shù)據(jù)中心

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷強(qiáng)化自身信息化審計(jì)水平，合理運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)高效地?cái)?shù)據(jù)收集、整機(jī)和轉(zhuǎn)換，通過合理分析來壓縮審計(jì)范圍，凸顯審計(jì)重點(diǎn)，在保證審計(jì)效果的前提下，提升審計(jì)效率。應(yīng)該在省級(jí)和直轄市層面構(gòu)建數(shù)據(jù)分析中心，由基層審計(jì)機(jī)構(gòu)將稅收征管表格數(shù)據(jù)上傳到系統(tǒng)中，通過數(shù)據(jù)整合，以SQL語言進(jìn)行分析，系統(tǒng)可以自動(dòng)得到疑點(diǎn)報(bào)告，提交給審計(jì)人員進(jìn)行核實(shí)與處理。通過這樣的方式，能夠極大地降低外界對(duì)審計(jì)工作獨(dú)立性的干擾，保證審計(jì)工作順利開展。從審計(jì)工作需求分析，應(yīng)該每年對(duì)計(jì)算機(jī)稅收征管設(shè)計(jì)操作規(guī)范進(jìn)行更新，構(gòu)建SQL語言分析庫，確保語句共享，在提升信息化審計(jì)水平的同時(shí)，保證審計(jì)工作的時(shí)效性。

3.5 建立公告制度

可以借鑒交通系統(tǒng)違法處理平臺(tái)，構(gòu)建地方稅收征管審計(jì)公告系統(tǒng)，依照審計(jì)報(bào)告問題進(jìn)行定性，給出具體處理意見，然后由審計(jì)人員將處理意見傳遞給被審計(jì)單位，被審計(jì)單位則根據(jù)處理意見，進(jìn)行罰款繳納或者接受其他懲罰。這樣不僅保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，也可以避免屢查屢犯現(xiàn)象。而想要提高稅收征管審計(jì)報(bào)告公開率，應(yīng)該對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行健全，保證報(bào)告及時(shí)、透明。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該依照稅收征管審計(jì)內(nèi)容，制定相應(yīng)保密條例，合理劃分保密級(jí)別，例如，對(duì)于稅收收入完成情況、稅收結(jié)構(gòu)分析等，應(yīng)該定為保密；稅務(wù)管理審計(jì)、稅收征管審計(jì)以及稅務(wù)稽查審計(jì)等工作中存在的問題和處理意見應(yīng)該進(jìn)行公開，在省和直轄市層面構(gòu)建審計(jì)公告平臺(tái)，一方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與交流，另一方面也可以增加審計(jì)陽光執(zhí)法力度，減少外界對(duì)審計(jì)工作的干擾[7]。

4 結(jié) 論

總而言之，地方稅務(wù)局稅收征管審計(jì)雖然在財(cái)政審計(jì)中占據(jù)重要位置，但是其本身發(fā)展影響因素眾多，在實(shí)際落實(shí)環(huán)節(jié)存在各種各樣的問題。對(duì)此，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)更新觀念，強(qiáng)化認(rèn)識(shí)，分析地方稅收征管審計(jì)現(xiàn)狀，針對(duì)其中問題進(jìn)行全面細(xì)致分析，找出問題根源，然后采取切實(shí)有效的措施和方法，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督、提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、構(gòu)建數(shù)據(jù)分析處理中心，完善相關(guān)法律法規(guī)，配合審計(jì)公告制度，確保地方稅務(wù)征管審計(jì)工作順利開展，為審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展提供良好保障。

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