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        存貨增值稅損失保險(xiǎn)賠償問題研究
        ——以存貨項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同糾紛案為例

        2017-12-14 02:54:07副教授教授
        財(cái)會(huì)月刊 2017年34期
        關(guān)鍵詞:存貨

        (副教授),(教授)

        存貨增值稅損失保險(xiǎn)賠償問題研究
        ——以存貨項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同糾紛案為例

        繆仁康(副教授),裴淑紅(教授)

        以存貨項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同糾紛案為例,多角度剖析保險(xiǎn)公司到底應(yīng)不應(yīng)該賠償與存貨一同損失的增值稅問題,從國家立法層面、保險(xiǎn)合同層面、實(shí)際操作層面提出合理化建議,即完善增值稅賠償?shù)牧⒎?、保險(xiǎn)公司投保前履行告知義務(wù)、保險(xiǎn)雙方組建精通相關(guān)業(yè)務(wù)的人員團(tuán)隊(duì)、保險(xiǎn)合同中明確約定增值稅賠償問題,以維護(hù)保險(xiǎn)雙方的合法權(quán)益。

        存貨增值稅損失;保險(xiǎn)賠償;歷史成本;實(shí)質(zhì)重于形式

        目前,保險(xiǎn)公司面臨的問題之一就是如何對(duì)投保的建筑、設(shè)備以及存貨等財(cái)產(chǎn)的損失進(jìn)行賠償,其中存貨受損,保險(xiǎn)公司到底應(yīng)不應(yīng)該賠償與存貨一同損失的增值稅,是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)責(zé)任賠償面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。為此,本文以存貨項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同糾紛案為例,剖析保險(xiǎn)公司到底應(yīng)不應(yīng)該賠償與存貨一同損失的增值稅,并提出合理化建議,以引起國家立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、保險(xiǎn)合同雙方對(duì)此問題的關(guān)注。

        一、存貨增值稅損失保險(xiǎn)賠償問題現(xiàn)狀

        (一)法律規(guī)制的現(xiàn)狀

        1.《保險(xiǎn)法》關(guān)于是否要賠償增值稅損失問題,沒有明確規(guī)定。依據(jù)《保險(xiǎn)法》的有關(guān)規(guī)定,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的基本原則為可保利益原則、最大誠信原則、近因原則和損失補(bǔ)償原則,其中損失補(bǔ)償原則是核心原則。損失補(bǔ)償原則是指在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中,當(dāng)保險(xiǎn)事故發(fā)生導(dǎo)致被保險(xiǎn)人遭受經(jīng)濟(jì)損失時(shí),保險(xiǎn)公司給予被保險(xiǎn)人經(jīng)濟(jì)損失賠償,使其恢復(fù)到遭受保險(xiǎn)事故前的經(jīng)濟(jì)狀況。《保險(xiǎn)法》中所說的財(cái)產(chǎn)損失,到底包不包含增值稅損失?理論上,保險(xiǎn)公司賠償被保險(xiǎn)人經(jīng)濟(jì)損失后,應(yīng)當(dāng)使其恢復(fù)到遭受保險(xiǎn)事故前的經(jīng)濟(jì)狀況,而要想取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn),就必須先支付增值稅,即財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)包含增值稅損失;但實(shí)務(wù)中,保險(xiǎn)公司在賠償時(shí)往往詮釋為財(cái)產(chǎn)損失不包含增值稅損失。目前,《保險(xiǎn)法》沒有明確規(guī)定存貨等財(cái)產(chǎn)受損是否要賠償增值稅損失,法律規(guī)定不夠細(xì)化,缺乏可操作性。但依據(jù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的基本原則,應(yīng)該是支持賠償?shù)闹鲝垺?/p>

        2.《增值稅暫行條例》明確規(guī)定,存貨等財(cái)產(chǎn)損失包含增值稅損失。增值稅由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型,以及營業(yè)稅改征增值稅,使得非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目存在,增值稅一般納稅人外購商品不論是用在生產(chǎn)、管理還是銷售上,也無論是用在固定資產(chǎn)建造還是無形資產(chǎn)研發(fā)上,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均可在購進(jìn)或者銷售時(shí)抵扣,從理論上來看這是遵循對(duì)增值額征稅的原理。但是,依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。即財(cái)產(chǎn)一旦受損,其進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣,如果已經(jīng)抵扣的,要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,受損財(cái)產(chǎn)單位便成為最終消費(fèi)者,必須承擔(dān)受損財(cái)產(chǎn)的增值稅。換言之,增值稅法相關(guān)法律明確規(guī)定,存貨等財(cái)產(chǎn)損失包含增值稅損失。

        (二)保險(xiǎn)公司一般拒絕賠償存貨的增值稅損失

        本文以某典型案件的爭(zhēng)議問題為出發(fā)點(diǎn)來展開論述。案情如下:甲公司(投保人也是被保險(xiǎn)人)、乙公司(保險(xiǎn)公司)雙方簽訂一份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同,其中存貨的保險(xiǎn)金額為人民幣5.5億元。保險(xiǎn)期限內(nèi)發(fā)生重大事故導(dǎo)致甲公司存貨損失巨大,由甲公司報(bào)險(xiǎn)時(shí)提交的財(cái)產(chǎn)損失清單可知,存貨受損數(shù)量為3822萬公斤,存貨實(shí)際損失為10298萬元,其中包含增值稅損失1134萬元。保險(xiǎn)事故發(fā)生后,乙公司認(rèn)定案件保險(xiǎn)責(zé)任成立,屬于保單承保范圍,同意按存貨賬面余額(不含增值稅損失1134萬元)支付賠償款,但乙公司賠償金額不足以賠償甲公司存貨財(cái)產(chǎn)的實(shí)際損失。經(jīng)多次協(xié)商,乙公司仍然拒絕支付甲公司向乙公司主張的存貨增值稅損失1134萬元。

        保險(xiǎn)公司不賠償增值稅稅額項(xiàng)目的理由如下:①《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求“存貨”金額不應(yīng)含增值稅稅額,增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,且保險(xiǎn)雙方簽訂的保險(xiǎn)合同載明“賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ):存貨—賬面余額”,而被保險(xiǎn)人存貨賬面余額不含“增值稅稅額”。②結(jié)合被保險(xiǎn)人提供的“已完成流程的資料(如甲公司的采購合同、采購發(fā)票、報(bào)關(guān)單、增值稅繳納單、海關(guān)關(guān)稅繳納單、記賬憑證)”,被保險(xiǎn)人記賬執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求,即將購貨成本與增值稅分別記賬。③雖然北京市財(cái)政局和北京市國稅局2014年第35號(hào)公告要求,從2014年12月1日起被保險(xiǎn)人可以將增值稅稅額計(jì)入成本,但是從實(shí)際賬目來看,被保險(xiǎn)人并沒有做相應(yīng)調(diào)整。綜上所述,因?yàn)樵鲋刀悰]有作為保險(xiǎn)標(biāo)的進(jìn)行投保,因此在賠償時(shí)不予核算。

        存貨受損時(shí),是按存貨賬面余額賠償還是按包含增值稅的存貨歷史成本賠償,即增值稅損失是否應(yīng)當(dāng)賠償,成為本案爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。

        二、增值稅損失保險(xiǎn)賠償問題實(shí)證分析

        (一)甲公司“存貨項(xiàng)目含稅投?!毕嚓P(guān)分析

        甲公司給存貨等財(cái)產(chǎn)投保時(shí),乙公司要求甲公司按存貨成本投保,但未告知甲公司提供投保金額的計(jì)算依據(jù)。甲公司根據(jù)計(jì)算結(jié)果對(duì)存貨項(xiàng)目投保,保險(xiǎn)合同載明存貨的保險(xiǎn)金額為人民幣5.5億元。但保險(xiǎn)責(zé)任事故發(fā)生后,保險(xiǎn)公司為按存貨賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算賠償,找出各種理由論證甲公司存貨項(xiàng)目不含增值稅投保。到底甲公司對(duì)存貨項(xiàng)目是否含稅投保,是本案爭(zhēng)議的起點(diǎn)。

        1.甲公司以存貨項(xiàng)目含稅投保為目的?;谪?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的核心原則,甲公司對(duì)存貨項(xiàng)目投保的目的非常明確,就是存貨一旦受損,存貨的實(shí)際損失能夠得到保險(xiǎn)公司賠償。甲公司投保的存貨均為進(jìn)口的貨物,其成本包括人民幣貨值、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅及港口費(fèi),即存貨成本包含增值稅。從甲公司對(duì)存貨投保的目的可以看出,存貨項(xiàng)目保險(xiǎn)金額人民幣5.5億元為含稅金額,即存貨項(xiàng)目含稅投保。

        2.甲公司被保險(xiǎn)存貨項(xiàng)目為庫存商品。甲公司存貨包括在途物資、庫存商品和原材料。在途物資投有海運(yùn)險(xiǎn),原材料金額不大,沒有投保,為此甲公司只對(duì)庫存商品向乙公司投保,并在保險(xiǎn)合同中列有甲公司2015年被保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)地址清單為證。

        3.甲公司按賬面余額的1.13倍計(jì)算庫存商品含稅金額。甲公司庫存商品均為進(jìn)口貨物,以人民幣貨值加進(jìn)口關(guān)稅為關(guān)稅完稅價(jià)格,按13%征收進(jìn)口增值稅,港口費(fèi)按6%征收增值稅。甲公司庫存商品按含稅金額分別記入“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,“庫存商品”賬戶包括人民幣貨值、關(guān)稅和不含增值稅的港口費(fèi),“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶包括貨物進(jìn)口增值稅和港口費(fèi)增值稅。鑒于甲公司庫存商品數(shù)量巨大,一一核算其對(duì)應(yīng)票據(jù)、賬目,工作量十分龐大,且保險(xiǎn)金額不需要絕對(duì)準(zhǔn)確,甲公司采用“庫存商品”賬戶余額乘以1.13計(jì)算庫存商品含稅金額。由于港口費(fèi)相對(duì)較少,且稅率為6%,低于13%,這樣計(jì)算的結(jié)果不會(huì)偏離庫存商品含稅金額太多,也能夠確保包含所有增值稅金額。

        4.甲公司存貨項(xiàng)目保險(xiǎn)金額人民幣5.5億元為庫存商品含稅金額。2015年4月,甲公司在給存貨(即庫存商品)等財(cái)產(chǎn)投保時(shí),參考自身2013~2014年年末,2015年1~3月月末庫存商品含稅金額(人民幣貨值+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口增值稅+港口費(fèi)),計(jì)算其存貨項(xiàng)目保險(xiǎn)金額。根據(jù)甲公司2013年12月31日、2014年12月31日、2015年1月31日、2015年2月28日、2015年3月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,找出甲公司的“庫存商品”賬戶余額,均乘以1.13計(jì)算庫存商品含稅金額,具體數(shù)據(jù)如表所示。

        甲公司庫存商品含稅金額表 單位:萬元

        從表中可以看出,2013~2014年年末、2015年1~3月月末庫存商品含稅金額均值為人民幣48646萬元。考慮到為2015年存貨投保,2015年1~3月月末庫存商品含稅金額均值為51910萬元,每年1~3月是春節(jié)期間,公司需要做好備貨,一般庫存商品處于每年的峰值。甲公司投保金額的均值設(shè)定為庫存商品含稅金額5億元,為了保證月度庫存商品的峰值在投保范圍內(nèi),在5億元金額的基礎(chǔ)上乘以1.1,投保金額最終確定為庫存商品含稅金額5.5億元。存貨含稅投保金額5.5億元列入保險(xiǎn)合同“被保險(xiǎn)項(xiàng)目及保險(xiǎn)金額”之中,甲公司已向乙公司繳納了保險(xiǎn)費(fèi)。

        綜上,甲公司為存貨項(xiàng)目投保時(shí),保險(xiǎn)金額5.5億元為庫存商品含稅金額。無論簽訂保險(xiǎn)合同后事態(tài)如何變化,都不能影響和改變甲公司投保當(dāng)時(shí)的真實(shí)意思表示,即甲公司存貨項(xiàng)目含稅投保。

        (二)存貨受損時(shí)應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為存貨賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)

        保險(xiǎn)合同載明“賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ):存貨—賬面余額”,乙公司認(rèn)為對(duì)存貨應(yīng)當(dāng)按存貨賬面余額(不含增值稅)賠償,甲公司認(rèn)為保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按存貨的歷史成本(含增值稅)賠償,存貨賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)是否包含增值稅成為保險(xiǎn)雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn),也是解決保險(xiǎn)合同糾紛案件的突破口。

        1.會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)方法。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十一、四十二條規(guī)定,會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ),主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

        2.保險(xiǎn)合同約定的財(cái)產(chǎn)賠償計(jì)價(jià)方法。保險(xiǎn)合同第九條約定,保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)價(jià)值可為出險(xiǎn)時(shí)的重置價(jià)值、出險(xiǎn)時(shí)的賬面余額、出險(xiǎn)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值或其他價(jià)值,由投保人與保險(xiǎn)人協(xié)商確定,并在保險(xiǎn)合同中載明。保險(xiǎn)合同載明“賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ):建筑和機(jī)器—重置價(jià)值、新購置價(jià)值,存貨—賬面余額”。

        綜上,“賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ):存貨—賬面余額”,不能簡(jiǎn)單地理解為“存貨”賬戶的余額,而是指存貨受損時(shí),保險(xiǎn)公司對(duì)存貨損失的計(jì)價(jià)方法為歷史成本計(jì)價(jià),而不是采用重置成本或公允價(jià)值計(jì)價(jià),即保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為存貨賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)。

        (三)甲公司存貨歷史成本應(yīng)當(dāng)包含增值稅

        1.存貨準(zhǔn)則規(guī)定的存貨的歷史成本。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第五、六條規(guī)定,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,即存貨的歷史成本,就是為購進(jìn)存貨付出的代價(jià)。甲公司投保的存貨均為進(jìn)口的貨物,其成本包括人民幣貨值、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅及港口費(fèi)。存貨準(zhǔn)則并沒有乙公司所說的“‘存貨’金額不應(yīng)含增值稅稅額”的規(guī)定,存貨不含增值稅的說法既不全面,也不準(zhǔn)確。

        2.試點(diǎn)納稅人應(yīng)將增值稅計(jì)入存貨成本。依據(jù)財(cái)稅[2012]38號(hào)和北京國稅[2014]35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定,甲公司屬于試點(diǎn)納稅人,自2014年12月1日起,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)施核定扣除辦法。即購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí),不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)已經(jīng)抵扣的,要將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本,即存貨的歷史成本包含增值稅。

        3.乙公司認(rèn)可甲公司屬于試點(diǎn)納稅人。結(jié)案告知書中,乙公司認(rèn)可甲公司已繳納進(jìn)口增值稅的事實(shí),認(rèn)可甲公司屬于財(cái)稅[2012]38號(hào)和北京國稅[2014]35號(hào)文件中所述的試點(diǎn)納稅人范圍,認(rèn)可甲公司購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書時(shí)未曾抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的事實(shí)。根據(jù)北京國稅[2014]35號(hào)文件,進(jìn)口貨物的貨值和增值稅一并計(jì)入存貨成本,說明存貨成本應(yīng)當(dāng)包含增值稅,而乙公司認(rèn)為甲公司未按照規(guī)定將注明的金額及增值稅稅額一并計(jì)入成本。在保險(xiǎn)責(zé)任事故發(fā)生后,乙公司應(yīng)當(dāng)勘查事故發(fā)生的原因和實(shí)際損失金額,而不應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注甲公司如何記賬,更不能以此作為拒絕賠償?shù)囊罁?jù)。

        4.甲公司存貨未曾抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。甲公司嚴(yán)格執(zhí)行北京國稅[2014]35號(hào)文件有關(guān)銷售時(shí)核準(zhǔn)抵扣增值稅稅款的規(guī)定,從2014年12月~2015年5月,平均分6個(gè)月轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,將2014年11月之前已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4370萬元分六個(gè)月平均轉(zhuǎn)出;2014年12月之后購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅就沒有再在進(jìn)口時(shí)進(jìn)行抵扣。這說明甲公司存貨在銷售前均未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,即甲公司存貨的歷史成本確實(shí)包含增值稅。

        (四)存貨歷史成本實(shí)質(zhì)上由“庫存商品”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩個(gè)賬戶共同構(gòu)成

        1.甲公司存貨歷史成本分記到兩個(gè)賬戶之中。甲公司經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品全部是進(jìn)口貨物,進(jìn)口增值稅由海關(guān)代征,金額明確,不需要核定,將來銷售時(shí)還需將進(jìn)項(xiàng)稅額從存貨成本中剔除,出于這方面考慮,將存貨含稅成本分別記入“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶。

        2.記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶不等于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)案告知書中,乙公司錯(cuò)誤地認(rèn)為記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,就是抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,因而增值稅不構(gòu)成存貨的成本。前者是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)上記入負(fù)債的借方,可以理解為負(fù)債的減少,也可以理解為資產(chǎn)的增加;后者是根據(jù)《稅法》規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入增值稅報(bào)稅系統(tǒng),這樣才能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這是兩個(gè)系統(tǒng)、兩套思路,兩者之間存在一個(gè)時(shí)間差,最終會(huì)歸于一致。一種情況是“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶金額計(jì)入納稅系統(tǒng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后,兩者最終歸為一致;另一種情況是因某種原因,如財(cái)產(chǎn)損失后,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,會(huì)計(jì)上要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,使兩者歸為一致。

        3.實(shí)質(zhì)上兩個(gè)賬戶共同構(gòu)成存貨成本。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定,甲公司基于實(shí)質(zhì)重于形式原則,形式上將存貨成本分別記入“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶的借方,但不等于抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,即實(shí)質(zhì)上這兩個(gè)賬戶共同構(gòu)成了庫存商品含稅金額,即存貨歷史成本應(yīng)當(dāng)包含增值稅。

        (五)乙公司應(yīng)當(dāng)賠償甲公司增值稅損失1134萬元

        1.甲公司確認(rèn)增值稅損失1134萬元。甲公司一一核對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任事故導(dǎo)致受損存貨的進(jìn)口增值稅專用繳款單,并根據(jù)分?jǐn)偙壤?jì)算受損存貨對(duì)應(yīng)的增值稅損失,制成增值稅損失清單,金額為1134萬元。

        2.乙公司認(rèn)可甲公司增值稅損失1134萬元。乙公司在結(jié)案告知書損失核損明細(xì)表上確定的受損存貨“剩余庫存量”3822萬公斤,與甲公司報(bào)損時(shí)提供的財(cái)產(chǎn)損失清單上受損存貨“剩余庫存量”3822萬公斤完全一致。這說明乙公司對(duì)甲公司主張的存貨受損數(shù)量的認(rèn)可,即對(duì)甲公司作為存貨增值稅損失1134萬元計(jì)算基礎(chǔ)受損存貨的認(rèn)可;進(jìn)一步說,就是對(duì)存貨增值稅損失1134萬元這一金額的認(rèn)可。

        綜上,乙公司應(yīng)當(dāng)賠償甲公司增值稅損失1134萬元。

        三、避免增值稅損失保險(xiǎn)賠償問題爭(zhēng)議的建議

        1.完善立法,明確規(guī)定增值稅的賠償問題。有關(guān)增值稅損失的賠償問題,應(yīng)當(dāng)完善立法,細(xì)化法律規(guī)定,提升可操作性。應(yīng)當(dāng)在《保險(xiǎn)法》及其實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定:投保時(shí),財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)應(yīng)按含增值稅金額投保,財(cái)產(chǎn)賠償金額計(jì)算基礎(chǔ)也應(yīng)包含增值稅損失,以彌補(bǔ)增值稅損失是否應(yīng)當(dāng)賠償?shù)姆蛇m用漏洞。

        2.投保前,保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)履行告知義務(wù)。在保險(xiǎn)公司與被保險(xiǎn)人的關(guān)系中,保險(xiǎn)公司提供格式條款,處于較強(qiáng)勢(shì)地位,其應(yīng)當(dāng)向被保險(xiǎn)人這一弱勢(shì)群體提供相應(yīng)的解釋,嚴(yán)格履行告知義務(wù),要求被保險(xiǎn)人提供投保金額的計(jì)算依據(jù),防止事后曲解保險(xiǎn)合同本意,盡量避免理賠糾紛,減少爭(zhēng)議。

        3.保險(xiǎn)雙方應(yīng)當(dāng)組建精通法律、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)的人員團(tuán)隊(duì)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同十分復(fù)雜,保險(xiǎn)雙方應(yīng)當(dāng)組建精通法律、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)人員團(tuán)隊(duì),對(duì)保險(xiǎn)條款特別是理賠計(jì)價(jià)方法進(jìn)行商討、確認(rèn)。投保人應(yīng)當(dāng)提供客觀真實(shí)的投保金額及其計(jì)算依據(jù),保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在投保前核查并留存投保人資產(chǎn)負(fù)債表等資料。以免出險(xiǎn)時(shí),保險(xiǎn)雙方各執(zhí)一詞,產(chǎn)生賠償糾紛,增加雙方履約成本。

        4.在保險(xiǎn)合同中明確約定增值稅的賠償問題。目前,保險(xiǎn)公司使用的合同文本通常沒有對(duì)是否含稅投保作出明確約定,再加上業(yè)務(wù)人員一般無法認(rèn)識(shí)到明確約定該條款的重要意義,所以發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議。為此,最簡(jiǎn)單直接的辦法就是在保險(xiǎn)合同中明確約定存貨項(xiàng)目等財(cái)產(chǎn)含增值稅投保、含增值稅賠償。

        四、結(jié)語

        目前,不僅是投保存貨受損存在增值稅損失賠償問題,而且涉及面更廣、金額更大、周期更長、核算更復(fù)雜的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),也同樣存在這一問題,國家立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、保險(xiǎn)雙方均應(yīng)對(duì)此引起重視。針對(duì)增值稅的損失賠償問題,應(yīng)從國家立法層面細(xì)化規(guī)定,從保險(xiǎn)合同層面明確約定,從操作層面嚴(yán)格履行相關(guān)義務(wù),這樣才能減少爭(zhēng)議,降低保險(xiǎn)合同的履約成本,從而更好地保護(hù)保險(xiǎn)雙方合法權(quán)益,促進(jìn)保險(xiǎn)雙方長期合作。

        財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知.財(cái)稅[2012]38號(hào),2012-04-06.

        北京市國家稅務(wù)局,北京市財(cái)政局.關(guān)于在批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品等四個(gè)行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告.北京國稅[2014]35號(hào),2014-10-23.

        F842.6

        A

        1004-0994(2017)34-0079-4

        北京城市學(xué)院公共管理學(xué)部,北京100083

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