黃榮林

摘要：本文從高?；窘ㄔO內(nèi)部控制要素入手，分析了高?；窘ㄔO項目內(nèi)部控制在控制環(huán)境、項目管理、風險梳理、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面存在的不足，并提出了全面風險管理視角下高?；窘ㄔO項目內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型的策略。

關鍵詞：高校 基建項目 風險 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度建設是高校提升管理水平、降低營運成本、防范廉政風險的重要抓手?；椖渴歉咝；A性工作，涉及眾多經(jīng)濟活動，存在諸多風險點，是高校內(nèi)部控制建設的主要內(nèi)容之一。因此，要求高校在基建項目管理全過程中貫穿內(nèi)部控制體系，為高校健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

一、高校基本建設項目內(nèi)部控制的關鍵要素

內(nèi)部控制要素包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素，涵蓋了高校管理的全過程。根據(jù)高?；椖康奶攸c，要建立有效的內(nèi)部控制，至少應考慮以下要素：

（一）基建項目內(nèi)部控制環(huán)境建設

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制建立和實施的基礎，主要內(nèi)容包括：治理架構(gòu)、機構(gòu)設置、定崗定責、內(nèi)審制度等。按照內(nèi)部控制規(guī)范，一是要求基建管理部門在學?！叭ǚ桨浮笨偪蚣芟?，進行業(yè)務流程梳理，明確職責權(quán)限，確保不相容職務相分離，形成相互監(jiān)督、相互制約的制衡機制；二是完善基建管理各項規(guī)章制度，用制度來規(guī)范基建項目的各項經(jīng)濟活動和管理工作，促使組織內(nèi)人員各司其職、各盡其責。

（二）識別基建項目風險點

風險識別屬于內(nèi)控中風險評估要素的重要內(nèi)容，能否清晰、準確、全面識別風險點，決定著內(nèi)部控制后續(xù)工作能否順利開展和內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。一是按照內(nèi)部控制規(guī)范中重要性原則，應對基建過程中的項目可行性研究、立項審批、招投標業(yè)務、工程變更、進度款支付、竣工決算等重要環(huán)節(jié)進行重點防控；二是重新查找單位層面和業(yè)務層面可能存在的風險點，關注風險發(fā)生的可能性和強度，建立風險管理預警機制，并制定出切實可行且行之有效的防控措施。

（三）基建項目資金控制活動

資金是構(gòu)成經(jīng)濟活動最主要的因素，資金安全管理也是內(nèi)部控制建設的核心，內(nèi)部控制的有效實施有助于防范資金風險和提高資金利用效率。在高?；椖績?nèi)部控制建設過程中，資金管理是貫穿內(nèi)部控制建設又一主線。從基建融資的渠道選擇和風險評估，到工程款支付的審批流程建立，都是資金管理的核心內(nèi)容，也是高?；椖績?nèi)部控制建設的重點，只有將內(nèi)部控制建設體系融入到資金管理全過程，綜合運用不相容職務分離、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、績效考評控制等控制措施，對基建資金活動實施有效控制，將風險控制在可承受度之內(nèi)，保障資金安全。

（四）基建過程的信息與溝通

信息與溝通在內(nèi)控要素中起到承上啟下、溝通高校內(nèi)外的作用，是內(nèi)部控制其他因素之間發(fā)揮相互作用的重要紐帶，是實施內(nèi)部控制的重要條件。在基建項目中信息傳遞和內(nèi)外溝通顯得極為重要，因為基建項目涉及眾多經(jīng)濟活動，只有通過搭建信息共享平臺，保證信息公開化和透明化，并注重溝通的及時性和有效性，內(nèi)部控制其他因素才能保持緊密的聯(lián)系，最終形成一個有機的整體，保證整個工程內(nèi)控體系的高效運轉(zhuǎn)。

（五）基建項目內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是監(jiān)督檢查內(nèi)部控制建立與實施情況，是內(nèi)部控制有效實施的重要保證。高?；椖績?nèi)部控制的監(jiān)督主體主要是內(nèi)審部門，按照基建管理各項規(guī)章制度對基建項目的決策過程、資金管理、工程進度、工程監(jiān)理、工程變更、工程質(zhì)量、竣工決算等進行定期和不定期相結(jié)合的檢查，及時發(fā)現(xiàn)基建項目管理中的風險點，以采取有效措施加以防范，并對現(xiàn)存的內(nèi)控制度進行監(jiān)督，促進內(nèi)部控制不斷完善。

二、高?；窘ㄔO項目內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）基建管理制度不健全，內(nèi)控流于形式

目前，國際上對基建項目管理重點主要體現(xiàn)在兩方面：一是完善內(nèi)部管理配套制度建設；二是十分重視建設過程管理，并出臺了很多具有實用性和針對性的法規(guī)制度。而我國卻把項目管理的重點放在前期項目立項審批上，忽視了制度建設和過程系統(tǒng)控制，管理方式比較粗放，行政干預較為普遍；建設項目內(nèi)控制度建設滯后，不能適應現(xiàn)階段高校的快速發(fā)展，部分建設項目管理雖也出臺了一些內(nèi)控制度和措施，但不全面、不協(xié)調(diào)、可操作性差，甚至出現(xiàn)“有法不依，執(zhí)法不嚴”的現(xiàn)象，內(nèi)控流于形式，沒有真正發(fā)揮應有的作用。

（二）基建項目管理紊亂，變更隨意，概算超標

高校普遍經(jīng)歷了前一輪的規(guī)模擴招，原有的硬件設施跟不上教學運轉(zhuǎn)的需要，急需大量的基礎設施建設來提升學校的辦學能力，在項目建設過程中，因時間短、工期緊，很多項目實施采取“先斬后奏”，沒有按規(guī)定履行相應的審批手續(xù)。工程監(jiān)理工作的落實情況不容樂觀，未對監(jiān)理工作建立完備的監(jiān)管機制，具體來講，基建管理人員往往集項目建議書申報、招投標、項目實施等各項管理于一身，從頭管到尾，權(quán)利過于集中，工作開展過程中自主性不夠、責任心不強，對施工單位的工程變更意見審查不嚴、盲目認同，工程造價失控，超概算嚴重，造成了嚴重資金浪費。

（三）基建項目內(nèi)部控制風險梳理需進一步加強

一是基建項目的流程梳理不全面?；椖可婕傲㈨棥㈩A算、招標、施工、監(jiān)理、驗收、決算等環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)涉及的流程都較為復雜，很多高校往往由基建處單獨進行基建項目流程梳理，導致流程梳理不到位；二是風險點梳理存在疏落。有些高校對于風險識別與評估，由于專業(yè)能力不夠、認識水平不足，過多依賴主觀判斷，造成有的潛在風險被忽略，為后期內(nèi)部控制風險埋下隱患；三是沒有建立財務狀況風險預警系統(tǒng)，無法對高?；椖扛鱾€環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風險實行有效監(jiān)控，未能對風險信息及時做出反饋和應對，導致產(chǎn)生一系列風險問題。

（四）信息系統(tǒng)和溝通渠道不暢通endprint

一是缺乏通暢的信息共享平臺，雖然很多高校配置自動化辦公系統(tǒng)，包括信息門戶、財務平臺、教務管理、科研管理、后勤管理等現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，但忽視信息共享，各部門之間自成體系，信息流通遲緩，實際上形成了信息壁壘；二是現(xiàn)有的溝通方式比較單一，學校上下級之間沒有建立有效的溝通渠道，教職工對學校基建項目的施工設計、施工變更、配套政策了解甚少，基建管理的相關制度、政策、實施程序沒有得到很好的傳播和落實，很難得到發(fā)揮信息公開在內(nèi)部控制中所起的作用。

（五）監(jiān)督管理機制不健全

一是在基建項目當中監(jiān)管不到位，監(jiān)督意識淡薄，缺乏完善的監(jiān)督體制，輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督缺失，權(quán)力集中度過高，管理層缺乏有效監(jiān)督和制約；二是基本建設項目內(nèi)審制度化不健全，再加上內(nèi)審人員水平有限、經(jīng)驗不足，審計手段和方法落后，開展實質(zhì)性審計工作主要停留在查錯防弊階段，風險導向意識差，沒有考慮事前預防和事后控制；三是管理層雖然參與了整個工程的管理工作，不過因為他們?nèi)狈镜墓こ虒I(yè)知識、技能、經(jīng)驗等，沒有起到實質(zhì)性的作用。

三、全面風險管理視角下高?；窘ㄔO項目內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型的策略

（一）建立良好的基本建設項目內(nèi)部控制環(huán)境

一是要求高校領導提高風險意識，重視內(nèi)控工作，搭建科學合理的組織架構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制實施組織體系；二是明確各崗位職責，實行不形容職務分離控制，尤其是“三重一大”事項實行集體聯(lián)簽制度，建立不相容崗位相互提醒、相互制約、相互監(jiān)督的工作機制；三是建立健全基建工程項目授權(quán)審批、立項與招標、價款支付與項目實施、竣工驗收與決算等內(nèi)控制度；四是定期展開內(nèi)部學習和業(yè)務培訓，注重培養(yǎng)職工的內(nèi)部控制觀念和風險意識，培育正直積極向上的文化氛圍，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）評估基本建設項目中的風險，建立風險約束機制

一是對于基建項目的關鍵控制環(huán)節(jié)，尤其是項目的立項、概預算、工程變更、招標、資金支付、竣工決算，重點關注風險發(fā)生的可能性和造成的影響，著手建立風險管理預警機制；二是識別和評估基建工作關鍵環(huán)節(jié)的主要風險點，界定責任部門和責任人，權(quán)責明確，避免相互推諉，落實主體的問責機制和獎懲機制；三是科學制定投資概預算，切實建立一套高?；ㄘ攧杖鞒炭刂品桨?，將投資費用嚴格控制在預算的額度內(nèi)，在執(zhí)行時針對出現(xiàn)的偏差進行分析和采取相應的糾正措施，科學高效運用各項資源，提高建設投資效益。

（三）加強監(jiān)理工作，強化控制活動

一是充分授權(quán)，發(fā)揮監(jiān)理主導作用。在合同中明確定位監(jiān)理的責、權(quán)、利，且必須嚴格履行，職能劃分清晰，互不越職，互不推卸責任；二是以資金管理為主線，加強過程控制。做到“分事行權(quán)、分崗設權(quán)、分級授權(quán)”，強化內(nèi)部流程控制，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行，加強對涉及資金管理關鍵崗位人員的監(jiān)管，并實行輪崗和稽查制度。同時應建立資金管理崗位責任制度，完善資金控制，保護資金安全，提高資金使用效率，完成既定績效目標。

（四）搭建信息共享平臺，促進內(nèi)控信息化

一是利用網(wǎng)絡信息技術(shù)進行信息溝通和信息公開，建立統(tǒng)一的信息化共享平臺，解決“信息孤島”問題，使各部門信息系統(tǒng)互聯(lián)共享，實現(xiàn)基建項目信息的公開和透明，將經(jīng)濟活動的信息置于全體教職工的監(jiān)督下，使教職工與校領導及各部門的溝通變得更加快捷有效，對基建項目的實施和變更情況進行充分的反饋和監(jiān)督，內(nèi)部控制監(jiān)督實現(xiàn)了可視化；二是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素嵌入信息系統(tǒng)，減少人為的操縱因素，實現(xiàn)內(nèi)部控制的智能化、常態(tài)化、科學化和規(guī)范化，提高了內(nèi)控的質(zhì)量和效率。

（五）加強基建項目內(nèi)部控制監(jiān)督

一是加強內(nèi)部控制稽核，構(gòu)建定期檢查和隨時抽查相結(jié)合的內(nèi)部監(jiān)督長效機制，通過常規(guī)審計和專項審計，加強對項目授權(quán)、決策、支付價款、概預算、完工決算等關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查；二是提高內(nèi)部監(jiān)審部門的獨立性，使其能更好地履行監(jiān)督職責；三是提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。相對于過去，如今的審計風險導向要求明顯提高，表現(xiàn)為范圍更廣、視覺更為全面，為此要求基建審計人員與時俱進，提高風險導向意識，熟練掌握涉及風險導向的工具、技術(shù)、方法等，全面提升專業(yè)水平。

參考文獻

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