郭芳興

摘要：“營(yíng)改增”是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)我國(guó)各個(gè)行業(yè)都產(chǎn)生了較大的影響。地勘行業(yè)“營(yíng)改增”是國(guó)務(wù)院關(guān)于稅制改革的重大部署之一，其目的是消除重復(fù)征稅，完善稅制，促進(jìn)地勘行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。本文重點(diǎn)分析了“營(yíng)改增”對(duì)地勘行業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅收負(fù)擔(dān)、發(fā)票管理等方面的影響，并結(jié)合實(shí)際提出了應(yīng)對(duì)措施，以確保地勘行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有所下降。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 地勘行業(yè) 影響 措施

“營(yíng)改增”是我國(guó)目前推出的最重要的稅制改革，是國(guó)家優(yōu)化稅制，推動(dòng)調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的重大舉措。近年來(lái)，國(guó)家加快了“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型力度，這不僅有效減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且還有效避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題。當(dāng)前地勘行業(yè)已完成了“營(yíng)改增”稅改工作，“營(yíng)改增”不僅給地勘行業(yè)稅收帶來(lái)了較大的影響，也對(duì)財(cái)務(wù)管理等各項(xiàng)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。因此有必要針對(duì)所帶來(lái)的影響進(jìn)行深入探討，采取切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施，確保地勘行業(yè)實(shí)際稅負(fù)有所下降。

一、“營(yíng)改增”對(duì)地勘行業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

當(dāng)前大多數(shù)地勘單位處于事業(yè)單位為主體兼有部分事業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，其會(huì)計(jì)核算兼有事業(yè)與企業(yè)雙重屬性。在“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的變化，比如收入和成本入賬的原則、方法就發(fā)生了較大的改變。

“營(yíng)改增”后收入由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，在原有的定價(jià)體系保持不變的情況下，開(kāi)票方收入減少，利潤(rùn)降低；接受發(fā)票方成本費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加。這就要求地勘單位與客戶(hù)簽訂合同時(shí)需要明確合同金額是否含增值稅。比如某地勘單位簽訂一份地質(zhì)勘查合同，合同金額500萬(wàn)元，增值稅稅率為6%?！盃I(yíng)改增”前確認(rèn)收入500萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后如果合同沒(méi)有明確是否含增值稅，一般默認(rèn)為含稅金額，收入為500/（1+6%）=471.70萬(wàn)元，如果明確合同金額不含增值稅，則可向客戶(hù)要求支付30萬(wàn)元稅款，若客戶(hù)為一般納稅人，支付的30萬(wàn)元可作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，然后再通過(guò)下游客戶(hù)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，對(duì)客戶(hù)來(lái)說(shuō)沒(méi)有增加負(fù)擔(dān)，對(duì)地勘單位而言收入就增加了。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響

1.小規(guī)模納稅人稅負(fù)的變化

小規(guī)模納稅人使用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，增值稅稅率為3%，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。若“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，與“營(yíng)改增”后稅率3%相比，稅負(fù)下降；若“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，與“營(yíng)改增”后稅率3%相比，稅負(fù)保持不變。

2.一般納稅人稅負(fù)的變化

一般納稅人稅收籌劃恰當(dāng)，實(shí)際稅負(fù)就會(huì)下降；稅收籌劃不當(dāng)，實(shí)際稅負(fù)就會(huì)上升，主要受以下因素影響。

一是受可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總支出比重的影響。納稅人如果存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，稅負(fù)就會(huì)上升。由于地勘行業(yè)的特殊性，野外施工發(fā)生的成本費(fèi)用，比如雇用民工費(fèi)、土地占用費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、裝卸費(fèi)等在總的施工成本中占較大的比重，而且這些支出經(jīng)常無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成這部分成本費(fèi)用無(wú)法享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的“待遇”，單位稅負(fù)就會(huì)上升；反之，單位稅負(fù)就會(huì)下降。

二是受取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票多少的影響。地勘單位施工的項(xiàng)目大多處于經(jīng)濟(jì)落后、交通不便、人口稀少、甚至高海拔的邊遠(yuǎn)地區(qū)。為了使施工項(xiàng)目順利開(kāi)展，一般都會(huì)在當(dāng)?shù)毓蛡蛎窆?，租賃房屋和車(chē)輛，購(gòu)買(mǎi)一些臨時(shí)用的材料和物品，這些支出很難取得正式發(fā)票，更不用說(shuō)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而且野外施工發(fā)生的成本費(fèi)用也經(jīng)常無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成地勘單位在工作中獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票較少，取得不能抵扣的普通發(fā)票較多，導(dǎo)致稅負(fù)上升。

三是受供應(yīng)商提供發(fā)票種類(lèi)不同的影響。地勘單位日常使用的材料品種繁多，材料和貨物采購(gòu)存在就地取材、個(gè)體供貨的情況，供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)。由于小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶(hù)無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減少，稅收負(fù)擔(dān)增加。

四是受客戶(hù)納稅對(duì)象不同的影響?！盃I(yíng)改增”為地勘單位提供了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的機(jī)會(huì)，如果客戶(hù)大多數(shù)為一般納稅人，購(gòu)買(mǎi)的應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，稅金支出就會(huì)減少?？蛻?hù)在稅負(fù)下降的情況下，可以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增加服務(wù)供應(yīng)量。因此在同等服務(wù)質(zhì)量和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，地勘單位可以利用“營(yíng)改增”政策爭(zhēng)取更多的客戶(hù)資源。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

全面推行“營(yíng)改增”后，給混合經(jīng)營(yíng)的地勘單位發(fā)票使用和管理帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。在原營(yíng)業(yè)稅稅制下，地勘單位所提供相關(guān)現(xiàn)代服務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)只需要開(kāi)具普通發(fā)票即可；而在目前增值稅稅制下，相關(guān)發(fā)票種類(lèi)和內(nèi)容均發(fā)生了較大的變化。

對(duì)一般納稅人而言，增值稅發(fā)票包括專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，增值稅發(fā)票取得方式、申報(bào)程序比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票更加復(fù)雜，稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理與稽查也更加嚴(yán)格。增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)家金稅工程嚴(yán)格管理和控制，所有發(fā)票的開(kāi)具、流轉(zhuǎn)、抵扣進(jìn)入哪一個(gè)環(huán)節(jié)都有電子數(shù)據(jù)記錄在案，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，取證十分方便；而且刑法對(duì)增值稅違法處罰力度之大，是其他稅種都無(wú)法相比的，這就給野外施工環(huán)境惡劣、工作艱苦、交通不便的地勘單位在增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得、管理、驗(yàn)證、抵扣等方面帶來(lái)了很大困難。

二、“營(yíng)改增”后地勘行業(yè)應(yīng)采取的措施

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，精準(zhǔn)把握稅收政策

全面推行“營(yíng)改增”對(duì)地勘行業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高要求，財(cái)務(wù)部門(mén)必須對(duì)“營(yíng)改增”后的政策規(guī)定認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握，及時(shí)更新知識(shí)。首先，財(cái)務(wù)人員要全面掌握“營(yíng)改增”的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)全面掌握發(fā)票認(rèn)領(lǐng)、繳銷(xiāo)、申報(bào)和納稅業(yè)務(wù)的處理。其次，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員需要對(duì)所經(jīng)辦的涉稅變化做到心中有數(shù)，尤其要關(guān)注過(guò)渡期相關(guān)業(yè)務(wù)的處理。最后，財(cái)務(wù)部門(mén)要安排專(zhuān)人開(kāi)具和保管增值稅專(zhuān)用發(fā)票，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)用制度，還要關(guān)注與“營(yíng)改增”政策相關(guān)的信息動(dòng)態(tài)。從而全面提高財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的運(yùn)用能力，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)范業(yè)務(wù)流程，完善會(huì)計(jì)核算體系endprint

“營(yíng)改增”雖然只是稅種變化，但卻牽涉會(huì)計(jì)核算體系的改變，涉及科目增多，核算要求也更高。一要對(duì)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，分門(mén)別類(lèi)對(duì)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，把每類(lèi)業(yè)務(wù)的收入來(lái)源和支出明細(xì)列出詳細(xì)名單，建立“營(yíng)改增”涉稅臺(tái)賬進(jìn)行細(xì)化管理；二要按照增值稅核算要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，建立增值稅明細(xì)賬，除了要掌握增值稅一般會(huì)計(jì)處理方法外，還要掌握增值稅特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法；三要注意財(cái)務(wù)分析口徑的變化。增值稅不在利潤(rùn)表中反映，賬務(wù)處理也與營(yíng)業(yè)稅不同，因此會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。

（三）嚴(yán)格發(fā)票管理，積極開(kāi)展稅收籌劃

地勘行業(yè)在“營(yíng)改增”后，首先要加強(qiáng)和改進(jìn)管理工作，合理對(duì)稅收進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃。各部門(mén)之間分工應(yīng)該明確，協(xié)調(diào)要順暢，要加強(qiáng)溝通與合作，合理對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)行籌劃，確保稅負(fù)合理。其次要及時(shí)做好進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證和抵扣工作。目前，我國(guó)相關(guān)法律對(duì)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，要求從開(kāi)具發(fā)票日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證抵扣即可。由于地勘單位野外施工項(xiàng)目范圍廣、地點(diǎn)分散、工作周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，需要野外施工項(xiàng)目部嚴(yán)格按照要求，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)采取多種方式及時(shí)將發(fā)票送達(dá)單位財(cái)務(wù)部門(mén)，避免由于時(shí)間耽誤使得進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法認(rèn)證抵扣，造成不必要的損失。

（四）改進(jìn)采購(gòu)辦法，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度

地勘行業(yè)“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)與項(xiàng)目部和采購(gòu)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，對(duì)供應(yīng)商和外協(xié)單位進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)。一是對(duì)大額材料物資采購(gòu)應(yīng)采用集中采購(gòu)辦法，建立自己的供應(yīng)商庫(kù)，根據(jù)采購(gòu)名目擇優(yōu)從供應(yīng)商庫(kù)中選擇供貨方；二是對(duì)外協(xié)項(xiàng)目可通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、邀請(qǐng)投標(biāo)等方式擇優(yōu)選擇外協(xié)施工隊(duì)伍；三是對(duì)野外租車(chē)應(yīng)采取與正規(guī)車(chē)輛租賃公司進(jìn)行合作，通過(guò)招投標(biāo)確定車(chē)輛出租公司；四是盡可能與具有一般納稅人性質(zhì)的企業(yè)合作，減少與小規(guī)模納稅人企業(yè)以及個(gè)體戶(hù)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，從而獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)行稅款抵扣。

（五）強(qiáng)化業(yè)務(wù)指導(dǎo)，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)

增值稅發(fā)票開(kāi)具和管理與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票相比更為復(fù)雜，財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)工作。要求項(xiàng)目部在日常工作中盡可能多取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，少接受不能抵扣的普通發(fā)票，從而合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)人員要深入生產(chǎn)一線，熟悉野外工作流程，經(jīng)常與生產(chǎn)、采購(gòu)、合同管理部門(mén)配合，優(yōu)先選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人進(jìn)行合作，充分利用增值稅抵扣的政策，降低稅負(fù)。同時(shí)還要加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通和協(xié)調(diào)，確保在“營(yíng)改增”后，地勘行業(yè)整體稅負(fù)有效降低，減輕稅收壓力，促進(jìn)地勘行業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

（作者單位：福建省煤田地質(zhì)局）endprint