張小紅

摘要：全面預(yù)算管理作為有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理系統(tǒng)，已越來越受到企業(yè)的重視。全面預(yù)算管理應(yīng)用中有多種方法，固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法是企業(yè)普遍采用的預(yù)算編制方法。本文通過不同視角分析了固定預(yù)算與彈性預(yù)算在預(yù)算編制、預(yù)算績效上的區(qū)別及各自的優(yōu)缺點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上提出了固定預(yù)算與彈性預(yù)算在環(huán)境適應(yīng)性上的建議，旨在進(jìn)一步明確兩種預(yù)算方法的適應(yīng)性，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的預(yù)算控制、激勵(lì)和約束作用，提高企業(yè)的整體管理水平。

關(guān)鍵詞：固定預(yù)算 彈性預(yù)算

企業(yè)全面預(yù)算編制有多種方法，其中固定預(yù)算法是按照預(yù)算期可能實(shí)現(xiàn)的、固定業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算的方法。彈性預(yù)算法是與固定預(yù)算法相對(duì)應(yīng)的一種方法，是為特定業(yè)務(wù)量水平確立一個(gè)基準(zhǔn)預(yù)算，并在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，以預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法。

一、兩種方法下預(yù)算編制的區(qū)別

兩種預(yù)算方法，對(duì)預(yù)算利潤的編制不同。

固定預(yù)算法下預(yù)算利潤=預(yù)算的固定銷量×（預(yù)算單位銷價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本）-預(yù)算固定成本總額

彈性預(yù)算法下，在期初預(yù)算時(shí)制定基準(zhǔn)銷量水平，但期末依據(jù)實(shí)際銷量調(diào)整預(yù)算。期初預(yù)算時(shí)預(yù)算利潤=基準(zhǔn)銷量×（預(yù)算單位銷價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本）-預(yù)算固定成本總額。期末調(diào)整預(yù)算時(shí)預(yù)算利潤=實(shí)際銷量×（預(yù)算單位銷價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本）-預(yù)算固定成本總額

二、兩種方法下預(yù)算績效的區(qū)別

兩種預(yù)算方法對(duì)預(yù)算利潤的編制不同，得到的預(yù)算績效結(jié)果也截然不同。

固定預(yù)算法下，實(shí)際利潤-預(yù)算利潤=[實(shí)際銷量×（實(shí)際單位銷價(jià)-實(shí)際單位變動(dòng)成本）-實(shí)際固定成本總額] -[預(yù)算的固定銷量×（預(yù)算單位銷價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本）-預(yù)算固定成本總額]

彈性預(yù)算法下，實(shí)際利潤-預(yù)算利潤=[實(shí)際銷量×（實(shí)際單位銷價(jià)-實(shí)際單位變動(dòng)成本）-實(shí)際固定成本總額]-[實(shí)際銷量×（預(yù)算單位銷價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本）-預(yù)算固定成本總額]

兩種預(yù)算方法下利潤的預(yù)算差異不同，但兩者存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：固定預(yù)算法下預(yù)算差異=彈性預(yù)算法下預(yù)算差異+銷售量差異。其中，銷售量差異=（實(shí)際銷量-預(yù)算的固定銷量）×（預(yù)算單位銷價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本）?？梢?，銷售量差異是因銷量實(shí)際完成與預(yù)算銷量不同而產(chǎn)生的差異，與實(shí)際完成的邊際貢獻(xiàn)大小無關(guān)。

舉例XX企業(yè)20XX年度預(yù)算，在兩種預(yù)算方法下的績效完成對(duì)比，具體如表所示。

由表可知，在固定預(yù)算法下，企業(yè)的利潤預(yù)算差異為-8843萬元；在彈性預(yù)算法下，利潤的預(yù)算差異為4483萬元，兩方法下預(yù)算差異的差別較大，影響因素即為固定預(yù)算差異中包含了銷售量差異-13326萬元。

預(yù)算差異決定企業(yè)的績效評(píng)價(jià)結(jié)果。在固定預(yù)算法下，預(yù)算績效考核包含了對(duì)銷售量差異的考核，而彈性預(yù)算法下，預(yù)算績效考核不包括對(duì)銷售量差異的考核。當(dāng)企業(yè)實(shí)際銷量大于預(yù)算固定銷量時(shí)，采用固定預(yù)算法下預(yù)算差異大于采用彈性預(yù)算法下預(yù)算差異，也即是如采用固定預(yù)算法，企業(yè)會(huì)得到更好的預(yù)算績效考核結(jié)果；反之，當(dāng)企業(yè)實(shí)際銷量小于預(yù)算固定銷量時(shí)，采用固定預(yù)算法，企業(yè)會(huì)得到更差的預(yù)算績效考核結(jié)果。而在彈性預(yù)算法下，預(yù)算績效考核結(jié)果不受實(shí)際銷售與預(yù)算銷量之間差異的影響。

三、兩種方法在應(yīng)用上的優(yōu)缺點(diǎn)

固定預(yù)算法編制簡便、直觀，容易理解；缺點(diǎn)是過于呆板，適應(yīng)性、可比性差，當(dāng)業(yè)務(wù)水平與預(yù)算出現(xiàn)較大差異時(shí)，難以適應(yīng)業(yè)務(wù)量變化，不利于合理地控制、考核和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況。彈性預(yù)算法能適用各項(xiàng)隨業(yè)務(wù)量變化而變化的成本支出、預(yù)算對(duì)比；能反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下合理開支的費(fèi)用或利潤水平；避免在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)對(duì)預(yù)算的頻繁修改；便于對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析、評(píng)價(jià)與考核，為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)提供更加客觀合理的基礎(chǔ)；能幫助管理層更清晰地分析預(yù)算完成，利于控制成本、改善績效。

四、結(jié)論

兩種方法應(yīng)用上的區(qū)別，取決于是否考慮銷售量差異。從提高預(yù)算控制與激勵(lì)功能、合理績效評(píng)價(jià)角度，兩種預(yù)算方法的適用環(huán)境是不同的。

固定預(yù)算法適用于運(yùn)營環(huán)境與銷量水平相對(duì)穩(wěn)定或能對(duì)銷量有影響與可控的企業(yè)或部門，這一類型的預(yù)算單位中，發(fā)生的銷售量差異較小或預(yù)算單位對(duì)銷售量差異為可控，故在這類單位中運(yùn)用固定預(yù)算法是科學(xué)合理的。彈性預(yù)算法適用于運(yùn)營環(huán)境與銷量水平變化較大或?qū)︿N量不可控的企業(yè)或部門，在這一類型的預(yù)算單位中，發(fā)生的銷售量差異較大或預(yù)算單位對(duì)銷售量差異不可控，故這類單位中運(yùn)用彈性預(yù)算法是科學(xué)合理的。

由此可見，針對(duì)運(yùn)營環(huán)境是否穩(wěn)定及預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)運(yùn)營環(huán)境能否影響或控制，區(qū)別運(yùn)用固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法，對(duì)提高預(yù)算單位管理的積極性、發(fā)揮預(yù)算的控制作用、提高績效評(píng)價(jià)合理性、充分發(fā)揮對(duì)管理層的激勵(lì)作用等方面具有重要的促進(jìn)作用。

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（作者單位：濰柴動(dòng)力股份有限公司）endprint