杜曼

摘 要：內(nèi)部控制機(jī)制在提升單位內(nèi)部治理水平，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，依法行使經(jīng)濟(jì)權(quán)利，促進(jìn)依法行政、推進(jìn)黨風(fēng)廉政防控建設(shè)的重要作用。目前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施情況參差不齊，筆者以廉政風(fēng)險(xiǎn)防控為大背景，以A市為調(diào)研對(duì)象，發(fā)現(xiàn)目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題，分析內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的重要作用，找出利用內(nèi)部控制要素加強(qiáng)廉政建設(shè)的方式對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；廉政風(fēng)險(xiǎn)防控；事業(yè)單位

一 內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施現(xiàn)狀

2014年12月，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的發(fā)布為行政事業(yè)單位如何做好內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了具體的框架和思路，完善的、適應(yīng)性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)在有效的提高行政事業(yè)單位工作效率的同時(shí)可以幫助單位規(guī)避潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)，真正的在制度層面起到防范腐敗的目的。真正做到堅(jiān)持用制度管權(quán)管事管人，形成不想腐、不能腐、不敢腐的有效機(jī)制，把反腐由事后追責(zé)轉(zhuǎn)變成為事前預(yù)防。在財(cái)政部門和監(jiān)督檢查部門的大力推動(dòng)下，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)推進(jìn)的如何呢？我們以A市事業(yè)單位為研究對(duì)象，按照內(nèi)部控制COSO五要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，按照控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素分別設(shè)計(jì)問題，從單位層面調(diào)查走訪財(cái)政部門以及20余家事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行情況，研究發(fā)現(xiàn)以下問題。

1、重視程度普遍不夠

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和完善需要單位內(nèi)部各部門的密切配合，是一項(xiàng)長期的工作，必須要求單位領(lǐng)導(dǎo)與員工對(duì)該項(xiàng)工作高度重視，但是從我們調(diào)查了解到，在事業(yè)單位內(nèi)部，普遍對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，已經(jīng)開展內(nèi)部控制工作的占調(diào)查對(duì)象的65%，準(zhǔn)備進(jìn)一步開展的占25%。在已經(jīng)開展內(nèi)部控制工作的走訪單位進(jìn)一步了解發(fā)現(xiàn)，工作人員對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況的了解程度發(fā)現(xiàn)，未直接參與內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的被詢問對(duì)象有一半以上對(duì)單位內(nèi)部控制制度并不了解。

2、內(nèi)部控制環(huán)境不理想

行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源以財(cái)政撥款為主，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想在單位內(nèi)部根深蒂固，單位領(lǐng)導(dǎo)和工作人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，缺乏對(duì)內(nèi)部控制基本知識(shí)的掌握和了解，認(rèn)為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，沒有復(fù)雜的業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制有或沒有都一樣，將會(huì)計(jì)控制簡單的和等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為只要管好財(cái)務(wù)工作就做好了內(nèi)部控制工作。由于對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視不夠，缺少在單位內(nèi)部的內(nèi)部控制信息宣傳工作，大部分職工對(duì)內(nèi)部控制知之甚少，相關(guān)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)部門，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也這僅僅停留在文件上，認(rèn)為是單位管理層或監(jiān)督檢查部門的職責(zé)，與自己關(guān)系不大。其次，單位內(nèi)控制度建設(shè)薄弱，內(nèi)部控制制度不完善，部分管理制度缺失。缺少全面的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，照搬各部門的規(guī)章制度，相互之間缺少有效的銜接和綜合控制，部分管理制度陳舊，已經(jīng)不適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)形勢，更難發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)部控制功效。

3、不同規(guī)模單位開展工作差距大

調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，在不同規(guī)模單位中，內(nèi)部控制建設(shè)工作開展以及執(zhí)行情況差距較大。在人數(shù)多、規(guī)模大一點(diǎn)的事業(yè)單位，由于經(jīng)費(fèi)和人員比較充足，內(nèi)部控制建設(shè)工作開展已經(jīng)初有成效。形成可完整的內(nèi)部控制制度，找出了單位內(nèi)部的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立了有效的流程規(guī)范。而在小規(guī)模單位中，開展內(nèi)部控制工作受到很多限制。由于人員和經(jīng)費(fèi)的限制，缺少專業(yè)的人員，部分關(guān)鍵崗位人員工作能力不足，內(nèi)部控制未能落到實(shí)處。

4、監(jiān)督不足，缺少與內(nèi)部控制有關(guān)的績效考評(píng)

《規(guī)范》明確規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。但是在大部分被調(diào)查單位中，內(nèi)部控制工作的監(jiān)督工作缺失嚴(yán)重，沒有具體的部門和人員來負(fù)責(zé)，沒有相關(guān)的監(jiān)督制度措施，缺少相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)措施。

二 廉政風(fēng)險(xiǎn)防控與內(nèi)部控制關(guān)系

1、目的一致性?！兑?guī)范》第一條明確提出為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，制定本規(guī)范。廉政風(fēng)險(xiǎn)防控作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目的之一，體現(xiàn)了兩者目標(biāo)的一致性。

2、內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)廉政防控的有效途徑，內(nèi)部控制更加具體，可操作性強(qiáng)。在《規(guī)范》第二章中，明確了單位建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從而有針對(duì)性的提出控制措施。在這一過程中的健全決策機(jī)制、不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批制度的等措施可以有效的起到廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的目的。

三 內(nèi)部控制建設(shè)如何在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控中發(fā)揮作用

1、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，完善內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制和廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建立的基礎(chǔ)。要想內(nèi)部控制和廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)成功，必須具備必要的內(nèi)部環(huán)境。一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。單位的內(nèi)部控制涉及單位的各個(gè)部門，是一項(xiàng)與單位運(yùn)行息息相關(guān)的工作。成立內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位主要負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)任小組組長，提高單位內(nèi)部各部門對(duì)該項(xiàng)工作的重視程度，確保內(nèi)部控制工作在單位內(nèi)部得以落實(shí)。工作小組負(fù)責(zé)研究單位內(nèi)部控制的建設(shè)方案、提出單位重大事項(xiàng)的控制手段、協(xié)調(diào)跨部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作、協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制的整改落實(shí)工作、負(fù)責(zé)內(nèi)部控制日常工作等。紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，制定單位內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度、對(duì)單位內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)、對(duì)于單位存在的內(nèi)部控制問題提出改進(jìn)意見并督促改進(jìn)落實(shí)等。二是加大宣傳培訓(xùn)力度。好的制度只有好的執(zhí)行才能發(fā)揮成效，作為參與執(zhí)行最關(guān)鍵的人的因素，決定了內(nèi)部控制建設(shè)的成敗，決定了廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的有效運(yùn)行。注重單位工作人員的內(nèi)部控制理論以及反腐倡廉思想教育培訓(xùn)工作。通過進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育來提升工作人員的崗位勝任能力，引導(dǎo)工作人員不斷學(xué)習(xí)，自主學(xué)習(xí)。

2、開展廉政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 加強(qiáng)黨風(fēng)廉政控制活動(dòng)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括三方面內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)單位與人、財(cái)、物有關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，進(jìn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評(píng)估，梳理廉政防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，設(shè)計(jì)適合單位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在全面排查廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，建立有效可行的控制措施?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，也是黨風(fēng)廉政建設(shè)重要控制環(huán)節(jié)及實(shí)施控制的主要手段。全面的梳理單位各崗位職責(zé)，不相容崗位分離，明確各事項(xiàng)授權(quán)審批層級(jí)，建立健全授權(quán)審批制度，采取表單控制、流程控制等一系列有效的控制措施 ，對(duì)單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體研究決策、關(guān)鍵崗位輪崗、預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府細(xì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同等主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定和要求。對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作任務(wù)進(jìn)行細(xì)化，量化工作標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)局系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的制度化、規(guī)范化，將各種形式的舞弊和腐敗現(xiàn)象防患于未然。

3、建立健全監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部控制考核機(jī)制

內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是指由專門的人員對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行全面的監(jiān)督檢查，根據(jù)查找出的建設(shè)和執(zhí)行方面的問題重新整理，出具具體的檢查報(bào)告，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。通過這個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程，不斷完善內(nèi)部控制的過程。內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行好壞需要各方面人員的密切配合，建立完善內(nèi)部控制考核機(jī)制，將內(nèi)部控制與員工考核聯(lián)系起來，提高員工參與的積極性，實(shí)現(xiàn)將黨風(fēng)廉政建設(shè)的事后監(jiān)督前移，逐漸實(shí)行全方位的監(jiān)督。

四 結(jié)束語

內(nèi)部控制制度的建立，優(yōu)化了權(quán)力結(jié)構(gòu)，授權(quán)審批制度的合理建立規(guī)范了權(quán)力運(yùn)行。通過流程管理、表單管理、制度建設(shè)、監(jiān)督體制建立實(shí)現(xiàn)權(quán)力規(guī)范有序運(yùn)行，建立了廉潔、高效的政府管理體制。對(duì)提高政府管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)起到了非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李然，李致玲，王秋平. 黨風(fēng)廉政建設(shè)之內(nèi)部控制制度研究[J]. 滄州師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，30（03）：51endprint